旅行社全面预算管理应用研究

绪论1.1研究背景由于我国国民生活的不断改善，旅游业也逐渐的蓬勃发展起来，成为了我国国民追求精神生活的重要方式之一。而且随着旅游业不断的优化、完善，其对经济的拉动作用也越来越大，促进了就业率的不断增长，对改善生态环境、传播地域文化也具有一定的推动作用。现阶段，旅游行业已然成为我国支柱型行业的一份子，并且具有较好的发展前景以及市场活力，然而在其持续的发展进程里，由于大量的企业涌入旅游行业，使得企业之间的竞争逐渐加剧，并且其中中小型的企业数量较多，公司组织结构也较为简单，使得部分旅游企业经营面临困难，影响了整个行业的持续发展。在这种情况下，旅游企业应该实行全面预算管理，以此实现公司内部的有效调配，使得整体经营效率不断提升，管理水平不断优化，使得旅行社在激烈的竞争中获得优势的地位，保持可持续发展的态势。1.2研究目的及意义1.2.1研究目的本文通过对恋夏旅行社全面预算管理展开应用研究，一方面有利于为恋夏旅行社有效地调整预算目标，实现内外运营环境的统一提供参考，同时本研究还能够丰富预算管理理论体系，拓展企业全面预算管理相关研究内容。另一方面进行恋夏旅行社全面预算管理应用研究，有利于建立科学的全面预算管理体系，为企业战略更好推进提供有效管理工具，使全面预算管理在企业中更好发挥其职能，为恋夏旅行社营造良好发展环境和氛围，提升其企业价值和企业竞争力，实现恋夏旅行社可持续性发展。1.2.2研究意义通过对恋夏旅行社全面预算管理的分析，一方面系统地梳理出恋夏旅行社在全面预算管理方面存在的问题，另一方面提出具有科学性和可行性的提升恋夏旅行社全面预算管理水平的对策及建议，以促进恋夏旅行社的发展。1.3国内外研究现状1.3.1国内研究现状受社会发展的历史原因和经济制度形式的限制，全面预算管理的相关理论在我国发展较慢。经过我国学者无数的探索之后，能够普遍应用的全面预算管理理论体系逐步发展壮大起来。田佳琪（2022）表示企业运用全面预算管理具有一定的优势性，在不断提高预算精准性的同时，还能够使得企业经营绩效与战略目标之前匹配度更高[1]。王金猛（2023）发现我国很多的中小型公司，在全面推动全面预算管理时，普遍使用基础管理，强调短期成效，并没有综合考量公司的未来发展，在应用环节中，尚未融合战略理念，就不能有效发挥预算管理的功效[2]。王舟（2023）在分析公司的全面预算管理系统中使用了平衡计分卡的基本战略，构建了比较完整的战略落实框架，较大层面的提升全面预算的基本成效[3]。隋一明（2022）指出全面预算管理的形成应该注意方式和方法，并应该融合公司发展的基本现状，创建有关指标，进而实现预算全面管理的目标[4]。马玲玲（2022）表示公司在使用全面预算管理环节中，需要按照预算现存问题，制定有关对策，解决现存问题，制定运营方案，全面提高公司的经营能力，提高公司的竞争实力[5]。王红梅（2022）认为在转型的背景之下，企业应该认识到加强全面预算管理的重要性，并依托财务管理和内部控制实现资源配置，切实的推动企业可持续发展[6]。1.3.2国外研究现状19世纪初，英国首先产生了全面预算管理理念，但在当时有一定的局限性，只被应用在政府工作中，主要目的是为了控制支出，随着预算管理理论不断的成熟发展，国外全面预算管理体系已经相当完善。ElorzaMaríaEugenia（2022）表示解决预算编制的环节是执行某一过程，执行到位就可以顺利解决这一工作，可以确保公司更精准的制定计划，制定的计划和现实情况更加符合。MendozaMaríadeLourdes（2022）研究了全面预算管理的缺点和优点，且给出了预算管理中优点大于缺点的研究成果，进而得到在公司管理中预算管理是必备的基础内容的结论。HaohuiWang（2022）通过数据调查形成线性回归方程，并在此基础之上揭示了激励员工是如何对全面预算管理体制优化产生作用的，在此基础上他提出了公司应适当增加激励程度、增加激励方式，以此提高全面预算管理的效果。FashengYuan（2022）指出，企业要想进一步提升全面预算管理的效率，就必须建立完善的行为体系，即在设立预算目标时期，需要以销售预算当作切入点，依托销售计划，持续调整预算目标，实现预算管理系统的逐步完善。BaidyaAbhijit（2022）认为，全面预算管理是一个庞大且完整的管理体系，可将企业长期发展战略与财务管理有效结合起来。其管理体系也需要渗透到企业内部中，并对业务进行组织、规划、把控。1.4研究内容及方法1.4.1研究内容本文的研究内容主要包括五个方面。第一章为绪论。介绍研究背景、研究目的及意义、国内外研究现状、研究内容与方法等。第二章为介绍全面预算管理概念、全面预算管理的编制步骤、全面预算原则，作为论文研究依据。第三章为分析恋夏旅行社全面预算管理现状，具体包括：预算管理机构设置及职责、全面预算管理编制流程、全面预算控制及分析、全面预算管理考评。第四章为通过恋夏旅行社全面预算管理现状，分析恋夏旅行社全面预算管理应用存在的问题。第五章通过分析上述存在的问题，提出恋夏旅行社全面预算管理应用的优化建议。1.4.2研究方法一是文献研究法。依托全面预算管理这个基本理念，本文采取多种方式查阅相关资料，比如知网、出版书籍等，以此获得本文所需的相关理论基础知识，并对近几年的国内外研究现状展开全面梳理，为本文研究奠定了扎实的理论依据。二是调查研究法。通过在相关网站上对文章研究所需要的资料与数据进行调查，从而为选题的研究提供数据支撑。三是逻辑分析法。利用所学的逻辑分析方法，对采集到的恋夏旅行社全面预算管理相关资料进行科学合理的分析，对得到的分析结果展开研究，以此获得具有客观性的结论。

2全面预算管理概述2.1全面预算管理概念全面预算是指在一定时期内，企业基于战略规划和经营目标，按照特定方法和具体程序编制的总预算，具体表现为一个个经营活动、投资活动、筹资活动的详尽计划等[12]。全面预算是由经营预算（业务预算）、专门决策预算、财务预算等一系列预算组成的集合体。全面预算实际是对企业未来一定时期内的发展状态和运营成果的量化，表达了企业一个运营周期内所有有关价值活动的规划。2.2全面预算管理实施流程全面预算管理流程可分六阶段进行：一是预算编制。通常情况下，公司会指派预算管理部门，根据实际的经营状况，来拟定本年度的预算计划，一般选择的方式有以下三种：一是自上而下的方式；二是自下而上的方式；三是上下结合的方式。目前更多企业在预算编制过程中选择“上下结合式”的编制流程[13]。二是预算执行。预算执行是企业将预算计划落实到业务活动开展的环节里，在预算执行过程中，各部门主体通过有效互动协调机制，确保预算执行力，加大对企业资源优化配置力度，同时配合有效管控手段，最终完成预算目标[14]。三是预算控制。预算控制是预算执行过程中的管控手段，负责监督预算执行是否偏离目标方向，反馈预警机制可及时找出经营过程中存在的问题，同时也可对于不合理支出进行约束，实现企业最大化效益[15]。四是预算分析。预算分析可体现在全面预算管理整个流程过程中。以预算数据作为基础，结合业务活动开展情况，利用先进合理的预算分析方法，找出企业经营短板，弥补经营缺陷，提高管控水平[16]。五是预算调整。原则上预算目标及计划一旦确认，企业应按照计划有序开展业务活动，且预算方案不得修改[17]。但是，预算管理的刚性约束并非企业管理的固化。所以要求预算管理具有灵活性，预算调整则有效保证了全面预算管理的弹性化。六是预算考评。预算考评分为两大部分，一是预算考核，即以预算目标作为考核标准，以预算执行主体作为考核单位，结合预算实际执行情况，考核各主体预算完成成效，并进行相应奖惩，注重结果导向；二是预算评价，及在考核过程中通过比较实际与预算产生的差异，确定差异及原因，据此评价预算执行主体工作业绩情况，注重过程导向[18]。2.3全面预算原则一是可行性与发展前景相结合的原则。通常情况下，企业应该以自身的实际经营情况以及内外部环境的变化作为基础，来确定预算目标并且充分衡量可以实现的可能性，以此开展全面预算管理工作。在此其中，预算目标是非常重要的一个环节，所以公司需要更重视实际发展情况，不能盲目的追求降低成本支出而设定一个无法完成的预算目标。同时要确保全面预算管理工作能够顺利开展，并且具有一定的发展性，所以企业要摒弃获得短期收益的理念，更多的追求长期可持续的发展，以此实现企业的战略目标，提高核心竞争能力[19]。二是结合企业自身特色和所处行业环境的原则。虽然说很多成功实施全面预算管理的企业为其他企业提供了丰富的经验以及借鉴价值，但是在实际应用中，不应该直接将别人的实施模式照抄照搬，而是要考虑到企业的实际发展趋势、资金情况以及文化理念等，以此建立具有特色的全面预算管理体系，更加适合企业的现实应用[20]。

3恋夏旅行社概况及全面预算管理现状3.1恋夏旅行社概况恋夏旅行社全名为盘锦恋夏国际旅行社有限责任公司，于2013年4月1日在辽宁省盘锦市大洼县大洼镇向阳成立，主要经营范围包含国内旅游业务以及入境旅游业务。恋夏旅行社目前员工规模在50人左右，设有下属分公司2家，分别设立在盘锦市大洼区、兴隆台区。恋夏旅行社下设7个部门，主要包括：外联部、计调部、接待部、导游部、财务部、人力资源部以及办公室等。3.2恋夏旅行社全面预算管理现状3.2.1预算管理机构设置及职责恋夏旅行社并没有设置专业部门开展预算管理工作，主要是财务部门负责相关工作，其他的部门参与度也不高。这种情况造成了公司业务预算被减弱，从而导致恋夏旅行社以财务预算代表整体预算。恋夏旅行社的财务部全权负责预算管理，各业务部门按照财务的要求机械化得开展工作。同时，恋夏旅行社在人员设置上，也未设置开展预算管理工作的专业人员，仅仅是在每年开展预算工作时临时从财务部门抽调个别会计人员开展预算管理。3.2.2全面预算管理编制流程恋夏旅行社于每年10月开始准备下一年度的预算工作，通常情况下，会先草拟下一年度的预算实施方案，经过公司总经理审核批准后，以内部文件的形式将预算计划下发给每个业务部门，要求其开展预算工作。业务部门需要参照预算的目标计划对本部门内部的预算进行编制。操作步骤具体如下：一是预算编制。每年10月份中旬，恋夏旅行社财务部开始启动下一生产经营周期的预算。首先财务部会先形成整体的预算工作计划，并做好责任分解；接下来财务部会做好协调与沟通工作，将任务分配给其他相应的部门进行执行，其他各部门需要根据自身下一年度的生产运营计划，来估计收入以及成本的金额；最后，各部门会将自己估计的预算数额汇总进表格中，上交至财务部门统一整理。二是预算审核。11月初，财务部整理汇总各部门上报的预算计划，形成报告，呈总经理审批。3.2.3全面预算控制及分析据了解，恋夏旅行社在预算方案编制通过审核后，就会结束预算管理工作，并不会严格遵照预算方案去进行进一步的控制以及执行，待当年的生产经营周期结束，财务部门会按照实际情况对本年度财务报表进行编制，其余部门会对比当年财务报表数据和预算数据，查找差异较大的项目的产生原因，但是不会深入总结产生差异的经验教训，在执行过程中也并未将监督职责落实下去，控制的也不够到位。下面将选取几项指标展示一下恋夏旅行社的预算执行效果。1.恋夏旅行社的营业收入恋夏旅行社2018年-2022年各年度的营业收入预算情况及执行率如表3-1所示。表3-1恋夏旅行社营业收入预算情况及执行率年度预算数（万元）实际数（万元）预算执行率201828626392%201927827097%2020265270102%202126525295%202224221187%分析表3-1可知，2018年-2022年间，恋夏旅行社获得的营业收入相对于预算数额都较少，预算执行率分别为：92%、97%、102%、95%、87%，2022年，预算额度高于实际的营业收入较多，预算数为242万元，实际为211万元，有较大差异，由此可见恋夏旅行社在营业收入预算编制时没有很好考虑实际情况导致预算数与实际数浮动过大，因此相关部门在预算编制的时候，应该更好的结合实际情况。2.恋夏旅行社管理费用情况恋夏旅行社2018年-2022年各年度管理费用预算情况及执行率如表3-2所示。表3-2恋夏旅行社管理费用预算情况及执行率年度预算数（万元）实际数（万元）预算执行率201849.948.998%201948.645.794%202069.972.0103%202164.162.297%202254.352.196%从表3-2中的各项数据能够看出，恋夏旅行社实际管理费用历年呈现出波动性变化趋势。2018年至2020年是呈现上升趋势的，从48.9万元升高至72万元，2021年开始降低，2022年降到52.1万元，而预算执行率的变化趋势与管理费用的变化方向一致，2020年较好，盘锦恋夏旅行社预算执行率达到了103%，说明恋夏旅行社在管理费用的控制方面存在问题，管理费用实际消耗高于预算，有超额支出，说明各预算执行部门并未严格按照实际情况去编制预算，或者在预算执行中未严格按照预算进行执行。3.恋夏旅行社营业成本预算情况恋夏旅行社2018年-2022年各年度营业成本预算情况及执行率如表3-3所示。表3-3恋夏旅行社营业成本预算情况及执行率年度预算数（万元）实际数（万元）预算执行率201815.816.2103%201916.015.899%202015.615.297%202114.914.195%202212.711.187%从表3-3可以发现，恋夏旅行社营业成本逐年递减，可见恋夏旅行社合理地对营业成本进行了收缩。在2018年以后的几年预算数皆高于实际支出的营业成本，这表明恋夏旅行社各基础业务部门相对保守的制定营业成本预算目标，并未严格按照实际情况去编制预算，更未严格把控营业成本预算的执行过程。4.恋夏旅行社营业利润预算情况恋夏旅行社2018年-2022年各年度营业利润预算情况及执行率如表3-4所示。表3-4恋夏旅行社营业利润预算情况及执行率年度预算数（万元）实际数（万元）预算执行率201836.526.372%201949.744.289%202060.761.3101%202163.061.197%202260.956.092%从表3-4可以发现，恋夏旅行社每年的营业利润数额都在呈现波动性变化趋势，从2018年的26.3万元上升至2022年的56万元，然而预算数大部分高于实际获得的利润额，仅仅只有2020年度，预算执行率达到101%。这些数据表明恋夏旅行社的各个业务部门在确定营业利润预算时会设定一个较高的预算数，未充分考虑到公司实际的经营状况，在执行过程中也较为松懈。3.2.4全面预算管理考评恋夏旅行社会在每年年底根据预算管理的执行情况对各业务部门进行考核和评价，具体情况如下：1.预算评价对象恋夏旅行社根据部年度预算管理工作进行的实际情况，在年底时候对财务部和各相关业务部门进行评价，评价结果只会对于各部门经理或者主管产生影响，同各部门的基层工作人员没有关系。2.预算评价指标（1）部门预算完成度该指标主要考察各业务部门在恋夏旅行社执行预算管理工作的全程中，能否按照财务部门的要求进行配合协作，并要将实际产生的数值与各部门做出的预算数额进行比较，以此计算二者之间的差额，此项指标在整个考核过程中占比大约在20%。（2）部门经济利益创造程度该指标主要考察各业务部门在当前生产经营周期中，为恋夏旅行社创造的经济效益的增加值，这一情况主要通过销售收入、净利润等数值进行体现。部门经济利益创造程度指标占考核总体评价指标的50%。（3）部门成本费用缩减程度该指标主要考察恋夏旅行社节约各业务部门在当前生产经营周期中，产生成本和费用比上年减少了多少，主要体现在营业成本、管理费用等方面。部门成本费用缩减程度指标在考核评价中占比30%。3.预算评价流程恋夏旅行社以每一年作为一个生产经营周期，开展一次预算管理考核评价，并于年底进行考核。首先通过对财务部和各业务部门的部门预算完成度、部门经济利益创造程度、部门成本费用缩减程度这几个指标的数值分别进行评估打分。每一项满分为10分，可以为负分。评价打分之后，按照每个指标在预算评价体系中所占的权重，计算出最终得分，计算公式为：总分＝完成度得分×20%＋利益创造度得分×50%＋费用缩减度得分×30%。最后对各业务部门的最终得分情况进行统计排名，排名前五的部门负责人可以得到数额不等的业绩奖金。

4恋夏旅行社全面预算管理存在的问题恋夏旅行社现阶段正在对预算管理的组织体系逐步完善，然而以全面预算管理的角度来看，恋夏旅行社还存在一些问题和不足。本部分将指出恋夏旅行社在实行全面预算管理进程里存在的不足之处以及需要继续改进的地方。4.1预算管理缺少专门的管理部门通常来说，全面预算管理的组织体系应该包括决策、执行以及组织三个机构，只有这样体系才算是完整的，才能够较好的实行全面预算管理，并且获得较好的效果，这是非常重要的前提条件。然而，恋夏旅行社在此方面仍有许多缺陷。首先，恋夏旅行社并未建立单独的预算管理部门，只是将其视为财务部门工作的一部分，而其余的业务部门仅仅只需要配合财务部门开展预算管理相关工作，这样的设置使得财务部门工作量急剧增加，并一定程度上影响到了财务部门开展日常业务工作。其次，恋夏旅行社各个部门之间的分工不是很明确，使得业务部门没有认识到自身应该承担的职责，认为此项工作是由财务部主要负责，业务部门只需要为其提供辅助工作，不需要承担相应的责任。在这种情况下，各部门之间的沟通较少，只是单纯的统计预算数据，使得工作效率以及效果较差。此外，由于缺乏专门的预算管理部门，恋夏旅行社预算管理的决策、组织和实施缺乏相对稳定的机构和人员，恋夏旅行社实施全面预算管理的效果也会受到影响。4.2全面预算管理制度不完善恋夏旅行社的全面预算管理制度不完善，甚至可以说，恋夏旅行社现阶段进行的预算管理不是完全意义上的全面预算管理工作，这主要是因为恋夏旅行社未制定完善且有效的全面预算管理制度。没有制度就意味着没有标准，没有标准那么恋夏旅行社的全面预算管理工作就变得异常困难。尤其是在恋夏旅行社对预算进行执行的过程中，各个业务部门没有相关的依据以及规程对预算计划以及目标进行执行。同时，恋夏旅行社的领导层以及财务部门未制定有效的考核评价制度，也未发挥出监督的作用，使得公司对业务人员没有相关的约束，进而导致员工对预算管理工作认识不清晰，重视程度较差，仅仅关注于自身的日常业务工作，无法很好的配合财务人员开展预算管理工作。恋夏旅行社未制定完善的预算管理制度，会使得各个部门之间的沟通较少，无法保障工作的高效开展，导致预算管理取得的效果也比较差。4.3预算编制方法和程序不合理恋夏旅行社现行的预算管理制度中明确表示，在预算编制的方法选择上，各部门可以具有一定的差异性，应该充分考虑到业务内容与预算范围的不同，以此选择匹配度更高的方法以及程序来编制预算。但是，恋夏旅行社没有很好的执行这项规定，各个部门选取的预算方式大多数都是一样的，为增量预算法。这种方法具有一定的优势性，在实际运用过程中较为简单，上手较快，并且可以节省时间以及人力成本，然而用这种方式来编制预算却不具有科学性，这主要是由于其将过去成本费用项目延续下来，不加更改，使得其中不合理的费用没有被及时的更正，增加了一些没有必要的支出，并且没有考虑到内外部环境改变产生的影响，导致预算执行以及评价过程中不到位。4.4预算的执行与控制不规范恋夏旅行社通常会在确定预算总目标之后，进一步将其分解，明确各个部门的分工以及职责，最后将目标落实在具体的责任部门身上。在此其中，如果分工更加的明确且细致，那么预算执行的效果也相对较好。然而，恋夏旅行社在实际执行过程中，没有将预算目标仔细划分，分解的不到位，使得员工参与度较低，无法很好的了解预算执行的状况，以及目标的完成程度，通常只有部门经理个人掌握恋夏旅行社预算基本情况，员工仅仅单纯的负责做好各自的工作，这种情况使得恋夏旅行社预算管理的效果无法充分的发挥出来。通过对恋夏旅行社进行实地观察，发现其在预算执行过程中，各个部门主要是根据上级的要求来实施预算，公司也未考虑到基层的意见与建议，这使得员工在面对预算管理工作中重视程度较差，参与度也不高。虽然恋夏旅行社的领导以及员工对预算执行的不足之处都有所了解，但是想要进行改变也需要很长的实践。同时，由于预算目标设定的不够严谨，恋夏旅行社的部门员工仅仅只是完成基础性的预算工作，使得成本以及费用支出相对较多。

5恋夏旅行社全面预算管理的改进建议5.1建立专门的全面预算管理组织5.1.1设立预算管理办公室恋夏旅行社在财务部内应该设立专门的预算管理办公室，具体负责制定并完善公司的预算管理制度，以及组织预算管理工作的实施，并向总经理办公室或董事会等提交工作进度报告。预算管理办公室具体的工作职责应该包括编制公司整体的预算报告、沟通上级领导以及各个业务部门、对预算管理工作进行监督与控制、视情况调整预算目标以及评价考核等相关事宜。恋夏旅行社还应该成立预算管理委员会，具体组成人员包括公司的领导层以及高级管理人员，并对各个组成人员进行分工，明确各自的职责，以此保障预算管理决策的准确性，以及下发的各项决定具有权威性。预算管理委员会主要负责恋夏旅行社审核预算编制的程序、制度的更新与制定、对预算进行决策与审核预算初步报告等等。恋夏旅行社在设立预算管理办公室时可以与财务部预算管理办公室共同组建全面预算管理组织。5.1.2明确各职能管理部门的职责分工其他各业务部门应该积极配合恋夏旅行社全面预算管理工作。进一步确定部门的工作职责，完善分工，落实每个人的责任，将业务部门的日常工作与全面的预算管理工作紧密结合，根据员工负责的日常运营任务，为各级员工分配适当的预算或管理工作。根据恋夏旅行社整体的资金状况，由财务部门负责进行资源的合理配置，其余职能部门的预算工作要按照职能分类来进行安排。各个业务部门在接收到相应的任务后，需要根据部门实际的生产经营计划、内外部市场环境的变化，对预算适当的进行调整，以此匹配当下的实际状况。设立一个专门的管理机构能够促进恋夏旅行社资源的整合和配置，在提高了工作人员的效率以及积极性的同时，还可以进一步使得预算管理工作更加的严谨以及科学。5.2完善全面预算管理的制度恋夏旅行社需要对其全面预算管理制度进行完善，在此其中可以定期举行全面预算会议，以此了解预算工作的开展情况，并确保有效监督和管理恋夏旅行社全面预算管理工作的实施情况。在具体执行过程中，可以每个月都开展一次会议，并规定每个业务部门都需要参与到其中，并将其预算执行情况以及下一步工作情况形成报告，在会议上进行汇报，对于预算执行中实际数值与预算值相差较多的部门，领导要对其及时的纠正以及提醒，共同分析差距产生的原因，并根据问题制定具有针对性以及有效的解决措施、控制方法。恋夏旅行社在召开定期会议时也要分层级来开展，以此保障会议的效果发挥到最大，预算管理办公室要率先召开，明确会议的重点以及需要对业务部门说明的事项，然后再召开大会，让各个业务部门参与在其中，这种会议制度是行之有效的，能够保障全面预算管理在恋夏旅行社中充分开展。5.3优化全面预算编制程序5.3.1选择合适的预算编制方法恋夏旅行社应该结合公司实际的状况，来选择科学的预算编制方法。在此其中要根据各个部门业务内容的不同，以及预算范围的不同，来选择差异性的编制方法。在具体的应用过程中，对于各年度没有很大改变的预算项目，恋夏旅行社可以采用增量成本预算法，以公司上一年的实际支出和本年度的实际增长为主要基础，预测支出增长并增加预算金额。增量预算法可用于预算若干费用，如维护成本、租赁成本、广告成本、水电成本和物业管理成本。对于一些每年差异很大的支出，应采用零基数预算方法，其特点是省略历史支出，并从零基数角度进行预算编制，如公司培训成本、员工成本、激励措施和扩张成本。5.3.2制定适当的全面预算编制程序通过前文的分析，发现恋夏旅行社在选择预算管理编制程序时，一般情况下会选择自上而下的形式，这导致各个分公司不能充分发表意见，仅仅是根据总公司的要求来对预算进行编制，无法很好的匹配自身的经营状况。在这种情况下，恋夏旅行社可以选择以下两种方式来改进预算编制程度：一是选择自下而上的方式，这种程序能够使得恋夏旅行社更充分全面的掌握各个分公司的实际经营状况，更可以第一时间下级部门的预算进行核实。其主要是以分公司为预算编制的主体，其根据实际的情况来编制预算，并将相关报表呈恋夏旅行社总部进行汇总以及核准。但是与此同时，自下而上的方式也具有一定的不足之处，其无法保障预算执行率的准确性，很可能会存在预算数与实际金额相差较大的情形。二是选择自上而下与自下而上相结合的方式，其对各个层级进行划分，来对预算进行编制以及汇总，既可以防止本位主义，又有利于发挥部门的主观能动性。5.4完善全面预算执行与控制程序5.4.1建立预算执行体系恋夏旅行社应该建立预算执行体系，并且其原则不能随意更改。预算工作主要应该由上级和下级之间进行充分的商讨从而决定的，每个预算和业务单位在进行生产以及经营活动时需要以预算目标作为基础，并且应该严格遵守预算执行机制。如果有明确的理由或采用具体的管理计划或方法，才可以对预算进行改动，否则不得随意修改预算。假设确实需要变动，应该先按照相关的流程提出申请，并经过相关部门严格的审核，最后才可以进行修改。恋夏旅行社为了能够最终达成预算目标，应该对不同的时间段采取差异性的执行力度，以此明晰各个阶段的侧重点，假设业务部门在相应的时间段没能够达成预算目标，其需要积极的进行整改，以确保下一阶段的顺利开展。同时，恋夏旅行社还需要进行后续监测和控制，保障各个部门编制的预算报告是具有真实性以及有效性的，在此其中还需要核实和控制公司资金的收入和支出、设备采购以及预算执行情况。最后恋夏旅行社还必须在预算执行之前、期间和之后立即监控和监督预算执行情况。5.4.2建立预算内部反馈制度恋夏旅行社可以在预算控制组的工作范围中通过电子邮件和电话接收反馈，并从内部员工那里获得优化预算管理各个方面的建议。在评估反馈的真实性后，预算控制团队应该与预算评估团队成员进行沟通，并向提供反馈和建议的人员颁发某些绩效奖励。内部反馈可以改善恋夏旅行社各方面的预算管理，提高预算管理的质量和效率。而且恋夏旅行社预算控制小组的工作人员需要对各个业务部门进行调研，并在开展时使用定性以及定量的分析方法，对收集的数据展开全面的分析，最后得到准确可靠的调研报告。定性分析具有一定的优势，其可以充分考虑到预算执行过程里其他非定量因素产生的影响，并且以调研的方式开展，能够深入了解到恋夏旅行社各个部门执行预算的实际情况以及产生差异的原因，以此进一步加强预算管理控制能力，使得分析更加准确。结论通过到恋夏旅行社进行现场调研，同时查阅相关文献，对恋夏旅行社现行预算管理中存在的具体问题和不足进行了探讨，并结合国内外相关理论，提出了相应的改进举