基于作业成本法的公司成本控制研究

绪论1.1研究背景在电子商务交易中，物流活动扮演着至关重要的角色，它不仅是销售方和消费者之间的纽带，更是电商物流活动管理中不可或缺的一环。物流成本是电子商务企业运营过程中不可缺少的一部分。一方面，电商的营业成本高低受到物流合理科学的影响，而另一方面，物流的迅速性则直接影响着顾客的满意度。因此，如何有效地控制物流成本成为了各大企业关注的重点之一[1]。尽管电商行业的物流活动蓬勃发展，但电商物流成本却呈现出不断攀升的趋势。如今，各种形式的电商如雨后春笋般涌现，它们之间的竞争也越来越激烈。电商本质上是一种服务行业，而通过合理控制物流成本，可以提高服务质量和性价比。因此，本文从分析电子商务的特点入手，探讨了如何在当前的形势下有效控制电商的物流成本。总的来说，电商物流成本控制的研究是紧跟时代步伐、满足时代需求、为国家经济长远发展而采取的重要措施。1.2研究目的结合前人的研究成果，本文探讨了成本、企业和作业成本法的基本内涵，并从理论上分析了如何建立基于作业成本法的成本费用控制体系。同时，考虑到作业成本法在成本控制方面的适应性和相关控制原则，以上海识装公司为例，调查了其成本消耗管理现状，运用作业成本法核算成本，并通过建立的体系分析如何优化费用，以达到降低成本的目标。1.3研究意义无论是在理论层面还是实际应用方面，对本论题进行的研究都一定的意义。本文以作业成本法作为切入点，对其进行了深入地探讨和研究，并且通过案例来具体说明了这种方法在我国企业会计中运用的可行性与有效性。在理论层面上，前人的研究主要集中于模式选择或核算成本方面，而对于利用作业成本法计算和分析控制成本的研究相对较少，同时缺乏将研究对象设为企业的相关文献，本文所探讨的研究议题为成本控制的理论研究提供了更为丰富的视角，同时也呈现了一种别具一格的研究思路。从实践角度来看，本文提供了一种可供企业参考的降低成本的方法，这为企业提供了更大的利润挖掘空间。此外，合理控制企业成本也可以为企业的营业利润提供更好的保障，减少社会资源和时间资源的浪费，从而促进国家经济的增长。因此，控制成本的重要性和深远意义不言而喻。1.4研究方法1.文献研究法：通过整合图书、期刊和网络学术资源，整合了有关成本控制的研究成果，以期达到更高效的成本管理；对相关文献进行综述，并结合企业实际情况分析研究电子商务环境下的成本计算与控制。电子商务的定义及其物流成本构成，涉及到成本的内在含义、组成要素以及费用控制方法；作业成本法的原理与特点。2.案例分析法：以上海识装公司为研究对象，运用电话访谈和实地调查等手段，收集其活动中的资料数据，以了解该公司的基本情况，发现其成本控制存在问题，并深入分析问题产生的原因，进而构建适用于该公司的成本控制模型，对整个成本过程进行全面分析，最终提出相关建议。3.作业成本法：以作业为核心单元，将上海识装有限公司所消耗的各种资源和待分配成本对象联系起来，通过资源动因汇总作业中心成本，并通过作业动因计算出产品成本。

2相关概念及理论2.1成本控制概念2.1.1成本控制企业在其职权范围内，根据预设的成本管理目标，在生产耗费发生前和成本控制过程中，采取一系列预防和调节措施，以确保成本管理目标的实现，这就是成本控制。成本控制是现代企业管理的重要内容之一，也是提高经济效益的重要途径。通过成本控制，企业可以实现经营管理的优化和经营机制的转型，从而全面提升企业的综合素质水平[2]。按照成本形成过程的不同，成本控制可分为产品投产前的控制、制造过程中的控制以及流通过程中的控制；而根据成本费用构成的不同，则可划分为原材料成本控制、工资费用控制、制造费用控制以及企业管理控制[3]。2.1.2电子商务成本控制的内涵在当前激烈的电商物流市场竞争中，电子商务物流企业的经济效益与其成本管理水平和成本控制能力息息相关。成本管理和控制贯穿于整个电子商务物流服务过程之中，是电子商务物流企业生存与发展的基础。因此，在我国电子商务物流公司的管理活动中，成本控制和管理一直是一个不可或缺的核心议题。而成本管理的最直接成果在于通过优化成本结构，提高企业盈利能力，从而增强企业的核心竞争力。成本管理和控制贯穿于整个电子商务物流服务过程之中，是电子商务物流企业生存与发展的基础[4]。电子商务物流企业的成本控制，指的是在特定时间和条件下，首先设定生产成本管理目标，然后在生产费用形成前和形成后对其进行成本管理，以实现成本控制。电子商务物流企业要想实现低成本，就需要加强物流环节的成本管控。为了实现成本控制的目标，电子商务物流企业需要从物流周期的全程入手进行控制，而不是仅仅限制物流所投入的成本。在追求低成本的同时，企业不能盲目减少生产中所需的材料，也不能忽视产品的品质，更不能采用不利于企业发展的手段来降低成本，否则将会导致公司失去公信力，甚至破产或倒闭[5]。2.2作业成本法理论2.1.1作业成本法作业成本法（ABC法），作为一种会计管理方法，被誉为20世纪会计理论发展中的三个重大创举之一，其独特之处在于它能够有效地分配间接费用，并与投资回报率和方差分析一同被广泛应用[6]。以作业为核心单元，将企业所消耗的各种资源和待分配成本对象联系起来，通过资源动因汇总作业中心成本，并通过作业动因计算出产品成本。2.2.2作业成本法的管理原理在管理成本的过程中，作业成本法体现了两个基本原则，即通过对作业成本进行二维管理和对资源进行两层分解来实现，两个原理内容如下：1.二维作业成本管理。作业成本法实现了管理成本的双重功能，其中一个维度涉及到作业成本法的分配过程，这一过程体现了成本分配观。另一维度在于审视作业的必要性和合理性，以评估其是否为产品增值，而作业成本法的控制过程则体现了一种过程观。在这两方面中，前者反映出成本分配原则，后者则体现了成本控制原理。作业成本法的二维作业成本管理模型是由成本分配和控制的相互作用所构成的[7]。2.资源两层分解。从资源角度来看，作业成本法的应用涉及到两个层面的资源分解，其中之一是将资源分配到各个活动流程环节中，以实现对各个环节成本的核算；另一方面是将活动成本分解为各阶段的费用和服务。其次，通过对活动成本进行分解，可以将其分配到各个产品或部门，从而得出每个产品或部门的具体成本[8]。2.2.3作业成本法的核算过程作业成本法的核算过程可分为两个阶段：首先，将完成业务执行的环节所需的资源分配到作业中心，并建立作业“同质组”，最终计算出作业成本分配率；其次，使用作业成本分配率将作业中心成本分配给产品，再加上直接计入产品的费用，从而得到单位成本和总成本，具体核算步骤如下：1.建立作业同质组。作业同质组是由同一类别下，其消耗量相近的任务所组成的。作业同质组与不同种类作业组合在一起可以形成不同类型的产品。在企业完成一项业务活动的过程中，建立一个作业同质组可以将繁琐的任务转化为简单的任务，从而减少不必要的工作量并提高核算效率[9]。2.确认并分配资源。企业成本的构成要素之一是资源，其中包括材料成本、员工薪酬等多个方面的支出。作业同质组与不同种类作业组合在一起可以形成不同类型的产品。在作业成本法中，确认资源的前提是对作业进行成功的划分，并根据各项作业的相关性剔除与之无关的费用。因此，要想准确地对资源进行计量就必须首先确定资源在各阶段上是否具有可供出售性，以及它所产生的现金流量是否满足核算的要求。会计的总分类项目提供了详细的资源信息，以便全面了解其具体情况。3.确认成本动因。在选择成本动因时，必须遵循相关性、成本效益、重要性、充分性和定量同质性等五个重要原则，以确保决策的准确性和可靠性。4.计算产品成本。通过执行上述三个步骤，成功将资源费用分配到了作业中，从而获得了作业中心的成本，并且也获得了成本动因。通过将作业成本动因率与成本对象的成本动因相乘，可以获得产品的间接成本，最终再加上直接计入产品的费用，从而计算出产品的总成本。

3上海识装有限公司物流成本控制体系现状3.1公司简介2003年，上海识装有限公司创立，其旗下的毒APP是一家集正品潮流电商和潮流生活社区于一体的新一代潮流网购社区，专注于电商销售，是一家典型的大型商品流通企业。该公司采用第三方物流配送模式，其运输部不参与商品的配送和采购环节，主要负责企业内部物资采购和短距离的搬运。在研究这个案例时，运输费用主要支付给委托给第三方物流企业的物流费等。3.2上海识装有限公司经营及财务状况表3.12019-2022年企业经营状况年份2019202020212022营业收入11230121501300013360营业成本10159109951180012090毛利率9.53%9.50%9.23%9.05%图3.12019-2022年企业经营状况根据数据显示，近三年来，该公司的营业收入不断攀升，然而毛利率却出现了下降，这主要是由于物流行业的激烈竞争，导致物流服务进入了微利时期。此外，随着我国经济水平和科学技术水平的提高，人们对生活质量的要求也在逐渐提升。由于激烈的市场竞争，物流服务的定价不断受到压制，同时为了确保卓越的服务品质，物流成本也一直处于较高的水平。3.3成本控制存在的问题表3.22019-2022年各项成本耗费情况各项成本2019202020212022直接人工33.10%33.67%33.85%33.96%直接材料19.57%18.44%18.12%19.57营运间接费用32.24%32.89%33.03%33.27%管理费用10.18%10.74%10.66%10.28%销售费用3.80%3.09%3.21%3.12%其他费用1.11%1.17%1.13%1.02%如表3.2所示，近4年来，尽管该公司在成本控制方面取得了一定成效，但其稳定性和显著性并不尽如人意。例如，营运间接费用的不断攀升不仅导致了较大的增长量，而且其所占比例也相对较高。表3.32019-2022年近四年营业成本实际与预算差额表各项成本2019202020212022实际成本（万元）10159109951180012090预算成本（万元）955010000106441156实际偏差（万元）609995115612213.3.1物流控制目标模糊和控制内容不全面上海识装有限公司设定其主营业务毛利率为30%，因此其业务成本必须控制在业务收入的70%以内，这是该公司的业务成本控制目标，而物流成本的控制目标数额则未被单独规定。上海识装有限公司视物流成本为委托物流所产生的费用，只要能够精准掌控这一成本，这便是该公司物流成本的全部。他们主张运输成本中向外部物流公司支付的费用是可控的，但公司管理层对物流公司市场价格的详细情况了解不足。因为，他们知道，如果运输费用发生了变化，公司就需要进行调整，否则，公司的经营效益会受到影响。自开业以来，上海识装有限公司的司机队伍规模波动不定，人员编制也经历了较大的变动。由于车辆在途时间较长，造成了运输成本居高不下。他们在路线熟悉程度、车辆保养、搬运装卸等方面的技术掌握存在差异，因此难以完全避免出现空仓运输、反复运输、装卸缓慢等不利现象。3.3.2在控制和核算方法上显得单一上海识装有限公司所采用的成本核算方法是传统的，对于间接费用的分配，采用单一的标准，例如工作量和工时的计算；对于直接费用，如运输等都没有考虑，而将其全部列入制造费用当中，导致公司内部管理不规范，核算不合理。上海识装有限公司在科目设置方面采用的是会计准则和制度中规定的科目，这些科目通常将物流所产生的成本计入管理费用、财务费用等多个方面。这样的方式虽然简单但不够科学，因为企业经常要对物流支出进行调整，而不是按照实际发生额计算。上海识装有限公司缺乏专门的软件系统来管理物流成本，导致其在物流成本控制和核算方面的信息化水平不尽如人意。3.3.3关于物流成本的绩效考核方法效果不突出若上海识装有限公司遭遇物流成本过高的困境，通常只会在运输部门寻找根源，并在内部实施相应的解决方案。在物流成本的发生过程中，运输部门的经理负责监督物流费用的形成是否合理，并要求助理记录，以便对整个部门的绩效考核进行追究。这一种考核方式并未得到员工的充分重视，且仅适用于单一部门的考核，因此其使用效果有待进一步评估。3.4上海识装有限公司物流成本引入作业成本法可行性分析3.4.1作业成本法在多行业的广泛应用为物流企业提供了参考作业成本法已被广泛应用于国际知名企业的管理实践中，并取得了显著的成效，为上海识装有限公司提供了重要的指导[11]。然后提出了在公司内部建立作业成本计算体系、加强成本核算信息化建设以及完善相关配套措施等一系列有效的改进方案，以期能够促进我国企业的进一步发展。在国际范围内，作业成本法被广泛认可为一种有效的成本管理方法，它可以提供更加精准和全面的成本信息，帮助管理人员更全面地了解和认知成本状况，从而采取有针对性的措施来控制成本，同时也为组合策略和产品价格的制定提供了重要的参考和依据[12]。3.4.2提供较为完善的信息系统提供技术支持目前，上海识装有限公司已经建立了一个完整的物流服务链，其中包括物流信息、服务与配送服务、包装服务和仓储服务等多个环节，每个环节都涉及大量的作业流程，这些流程所产生的数据相当庞大，因此使用该方法对物流成本进行精确计算，必然会带来更多的人力成本。本文首先分析了实施作业成本法的意义，然后提出了在公司内部建立作业成本计算体系、加强成本核算信息化建设以及完善相关配套措施等一系列有效的改进方案，以期能够促进我国企业的进一步发展。目前，公司所采用的ERP系统具备整合企业内部资源的能力，同时也能够实现各部门数据的充分整合，进而提取物流管理中的数据，为企业成本管理提供了重要的数据支撑[13]。3.4.3作业成本法的适用范围和优势与物流企业成本特点相契合在物流成本分析时，需要考虑到各个业务模块之间的联系及相互关系，这样才能保证物流成本分析结果的准确性[14]。物流服务的物化表现体现在物流企业与客户签订的合同中，不同的合同往往呈现出显著的差异，因此，作为产品的物流服务具有强烈的个性化特征，而作业成本法则更适用于间接成本高、无存货成本等特征的企业。4作业成本下上海识装有限公司物流成本核算4.1划分作业中心和确认资源费用从物流流程的角度来看，采购部门确认后进行产品采购，并由质检人员进行质量检查，随后进行分拣整理和储存，最终出库。因此，采用作业成本法可以对物流服务成本进行精确核算。根据上海识装有限公司的物流流程图，可以将其物流作业划分为订单处理、采购、质检、分拣、储存、装卸、搬运和运输等多个环节。在每个作业点上，按照不同的职能又分别细分为多个子作业。考虑到装卸和搬运两种作业在本质上是相同的，因此将它们合并为一个搬运装卸作业，从而形成了七个主要的作业类别。1.订单处理作业。订单处理作为业务活动的起点，是由客服人员运用电子设备进行的，其职责涵盖了网上商城信息的处理以及与客户进行线上沟通，这是一项相对独立的任务。2.采购作业。采购活动的核心在于与供应商进行商务洽谈，达成订单协议，以及实地考察货源情况等多个方面。采购部门负责采购的整个过程中的计划安排以及对相关人员进行培训等工作。通常情况下，上海识装有限公司的采购活动都是由采购部门的工作人员进行的，本文主要研究A鞋和B鞋的情况，主要的采购流程与此类似。3.质检作业。由于上海识装有限公司实行“零库存”政策，因此在产品入库完成后，经过质检人员的检查后，暂放于仓库中，无需考虑固定资产的折旧问题。采购部门负责采购的整个过程中的计划安排以及对相关人员进行培训等工作。在进行质检工作时，需要借助上海识装有限公司管理人员提供的相关统计数据，运用各种质检工具，以获取质检作业的作业成本汇总费用4.分拣作业。上海识装有限公司的货物质量检测和分类工作紧密相连，由仓储部门的员工负责完成。因此，对质检作业过程中所消耗的各项资源进行核算和管理成为了一个重要问题。由于上海识装有限公司的质检和分拣作业存在较高的复杂性和时间成本，因此通常采用内部分工的方式，以减少一人在同时完成质检和分拣工作时切换工作内容所带来的精力损耗，从而提高两个作业的效率。由于这两项作业在同一车间内进行，因此每月车间的折旧费用应当在这两个作业之间进行分摊。5.储存作业。上海识装有限公司拥有自己的储藏室，经过质检和分类工作后，将符合标准的商品储存在其中，待计划发货时间到来时，商品便会从存储库中移出。质检主要负责产品出厂前的检验工作，而分拣则主要用于对不合格产品的处理。储存作业成本包括仓库折旧费和保管人员薪酬，这些费用必须被纳入考虑范围。6.搬运装卸作业。搬运装卸作业是一项由装货、搬运和卸货三个作业组成的高度细分任务，由于这三个作业之间的时间连续性以及所需的人力和物力资源的相似性，因此它们共同构成了一个搬运装卸作业，其中包括了装货、搬运和卸货三个作业所产生的所有费用。7.运输作业。流程如图4.1所示公司内部的货物运输成本以及向合作物流公司支付的委托物流费用，构成了运输作业的重要组成部分。运输作业的总成本包括内部运输成本和外部委托物流费用两部分。由于运输作业与车辆密不可分，因此内部运输成本涵盖了运输人员工资和与车辆相关的费用，这些费用都被计入了运输作业中。根据合作公司的规定，外部委托物流所需的费用将根据产品重量的多少进行计费。人员费、折旧费订单处理作业人员费、折旧费订单处理作业采购作业人员费、差旅费招待费采购作业人员费、差旅费招待费折旧费、人员费折旧费、人员费质检作业质检作业人员费、折旧费人员费、折旧费分拣作业分拣作业人员费、折旧费储存作业人员费、折旧费储存作业人员费、折旧费、燃油费、修理费搬运装卸作业人员费、折旧费、燃油费、修理费搬运装卸作业委托物流费运输作业委托物流费运输作业图4.1作业费用明细图4.2选取成本动因物流成本的根源在于上海识装有限公司所拥有的丰富的物流资源。运输作业的总成本包括内部运输成本和外部委托物流费用两部分。通过与上海识装有限公司的财务部门进行成本会计沟通，笔者初步获取了该公司利润表、总分类账和明细分类账上的必要信息。接着，笔者从七大作业的角度对这些信息与物流成本的形成是否相关进行了分析，如果相关，则只有某项作业消耗的信息可以直接计入某项作业，反之则需要在某些作业之间进行分配并计入该作业。由于在成本管理中，作业成本法的实施还存在一定难度，所以本文将采用作业成本法进行核算。在运用作业成本法进行资源分配时，需要根据资源动因分配标准进行选择，而上海识装有限公司的财务部及其他部门对这些资源的消耗情况了然于胸，他们的建议揭示了影响待分配资源的关键因素，即资源动因。作业动因的选取也样方法，可以得到七大作业的作业动因表4.1如下所示:表4.1作业动因表作业名称作业动因订单处理处理次数采购采购次数质检质检次数分拣分拣次数储存平均储存件数搬运装卸搬运批次运输产品重量4.3分配作业成本通过上面的分析和确认，己经知道了上海识装有限公司所涉及的作业项目，以及其所拥有的物流资源和资源动因，均为其业务发展的重要支撑。只需将已分配的资源与直接纳入作业的资源相加，即可获得一个作业项目的作业成本。在这个基础上，再考虑到其他相关费用，最终计算出各个作业点的总成本。人员费用是由各个作业的工作人员单独承担的，可以直接计入各大作业成本中，而折旧费用则除了包装和分拣作业外，也可以直接计入其他作业中业成本。这样就可以实现将水电费和通信费用合理地分配到各作业区或班组里去，从而提高工作效率。每项作业都会产生水电费和通信费，因此需要在七个作业之间进行分配方式应根据水的吨数、电的度数以及通信时长等因素进行调整。如果将其作为一个整体计算的话，就可以把所有的费用都包含进去。然而，对于每个作业而言，其水电费和通信费的消耗难以精确计算，数据收集和核算也十分不划算。此外，若按照作业占总作业的成本比来分配，可能会导致某些信息失真，例如运输作业在运作时水电费和通信费的消耗相对较少，但其总作业成本却极高，因此选取作业成本占比分配是不合理的。因此，在进行计算时，可以将其排除在考虑范围之外。具体作业费用如表4.2所示。表4.2各项作业资源费用归集表作业名称订单处理采购质检分拣储存搬运装卸运输人员费12000132001500012800600012500折旧费40006000350094003000燃油费2910修理费1500委托物流费39080差旅费3200招待费2500总计160001890021000163001540019910390804.3分配产品成本4.3.1确认作业动因数作业成本的分配基于作业动因，这是影响产品作业成本的至关重要的因素。这样就可以实现将水电费和通信费用合理地分配到各作业区或班组里去，从而提高工作效率。通过对上海识装有限公司七大作业的详细资料进行收集，并与相关负责人员进行深入交流，综合多方面因素的考虑，成功地找到了这些作业的根本原因。为了使计算出的动因值更接近实际情况，对各个动因进行分类处理。为了对两种产品的物流成本进行核算，需要在计算作业动因数时分别考虑它们各自的作业动因数，以确保数据的准确性。由于这两种产品的特点不同，其作业动因也存在着差异。在经过一个月的实地考察和现场记录后，向工作人员询问了型号A和型号B鞋的作业动机数据。再对这两类产品的作业量进行对比，可以发现两者之间存在着明显的差异。因此，在进行计算时，可以将其排除在考虑范围之外，即可以得到如下表4.3：表4.3A鞋、B鞋的作业动因数表作业名称作业动因A鞋B鞋合计订单处理处理次数347329676采购采购次数211738质检质检次数7357130分拣分拣201333搬运装卸搬运次数301848储存平均储存件数6304201050运输产品重量186096028204.3.2确认和分配产品成本在作业成本法中，为了分配产品成本，需要根据作业动因率进行计算，并根据作业成本法的原理得出每种产品的消耗情况。因此，对作业动因进行研究具有重要意义。根据资源分配表和成本动因数所示，所有数据均经过适当的四舍五入处理，最终的总费用以总资源费用的消耗为准。即可得到表4.4如下：表4.4各项作业成本分配表作业名称作业动因率A鞋B鞋合计订单处理23.678213.027786.9816000采购497.3710444.748455.2618900质检161.5411792.319207.6921000分拣493.549870.796421.2116300储存14.679240.006160.0015400搬运装卸414.7912448.756187.5016500运输（委托物流费）13.8625776.1713303.8339080合计87793.858801.24146590.00到此，已经能得知型号A鞋和型号B鞋的分配的物流成本，再根据上海识装有限公司6月份关于型号A、型号B的销量资料表4.5，可以得到型号A鞋和型号B鞋的产品单位物流成本表4.6。表4.5A鞋、B鞋的进销资料表项目名称销量（件）单位进货成本（元）总进货成本A鞋62002231382600B鞋4800185888000合计110004082270600表4.6A鞋、B鞋的单位物流成本表项目名称单位物流成本A鞋14.16B鞋12.254.3.3传统成本法和作业成本法对比结果分析为了凸显作业成本法的核算优势和应用效果，我用传统成本法对两种产品的单位成本进行了核算。本文将对如何使用作业动因法进行成本核算及成本分析做简单介绍。在传统的成本计算方法中，制造费用的分配通常以人工工时、产量和原材料成本为指标，而上海识装有限公司则采用了一种新的进货成本分配间接费用的方式。可得到型号A鞋、型号B鞋单位物流成本如下：由此可以得出作业成本法和传统成本法计算结果，用表4.7表示如下：表4.7A鞋、B鞋的单位物流成本表项目名称传统成本法作业成本法差异率型号A鞋单位物流成本（元）15.7014.16型号B鞋单位物流成本（元）10.2612.25型号A鞋物流成本97324.1887793.810%型号B鞋物流成本49265.8458801.24-19.4%根据计算结果所示，不同的成本计算方法会导致相同产品分配的物流成本存在显著差异。具体而言，在传统成本法下，型号A鞋的单位物流成本为15.70元，而在作业成本法下则为14.16元。此外，相较于传统成本法下的型号B鞋，作业成本法下型号A鞋的物流成本减少了10%；在传统成本法下，型号B鞋的单位物流成本为10.26元，而在作业成本法下则为12.25元。然而，相较于传统成本法下的型号B鞋，作业成本法下的单位物流成本增加了19.4%。从横向比较的角度来看，型号A鞋的进货成本相对较高，销售量也较大，因此所分摊的物流成本较大。从纵向对比来看，型号A鞋的单位物流成本高于型号B鞋的1.5倍以上，这是由于进货成本的影响所致，而这种成本影响因素的反应过于单一，缺乏深度，从而不利于企业对物流成本的控制和管理。通过与作业成本法进行对比分析，得出两者差异不大，且在实际应用过程中也能相互借鉴学习的结论。因此，对于上海识装有限公司而言，采用作业成本法核算模型来计算物流成本是一种更为科学和合理的方法。4.4作业成本法下上海识装有限公司物流成本控制分析4.4.1关键作业控制分析为了反映不同作业之间资源消耗的差异，可以对型号A鞋和型号B鞋所涉及的物流作业成本进行比重处理，从而得出以下作业成本比重表4.8。从A型鞋的物流总成本来看，运输所占比例最高，接近30%；其次是质检和搬运装卸所占比例相对较高，分别为13%和15%；其他如包装、分拣等所占的费用很少。就B型鞋的总成本而言，运输作业成本所占比例最高，高达24%，而采购和质检则分别占据16%和17%的比例。在其他因素不变的情况下，不同种类的鞋所需费用差别很大。由于上海识装有限公司订单批次多，运输时间不固定，坚持零库存，发出次数多，导致型号A鞋和型号B鞋物流分布形式相似，运输作业成本耗费大量资源；而对于质检、包装及订单处理几个作业，资源耗费也较高，这是因为这些作业技术含量低，人员素质相对较低，很多都是通过熟人介绍进入工作的，缺乏成本控制意识，导致包装材料的浪费情况比较严重，存在不规范的工作操作情况。表4.8A鞋、B鞋的作业成本比重表项目名称A鞋B鞋成本比重成本比重订单处理8213.029%7786.9813%采购10444.7412%8455.2616%质检11792.3113%9207.6917%分拣9878.7912%6421.2110%储存9240.0010%61609%搬运装卸12448.7515%6187.511%运输25776.1729%13303.8324%上述数据说明，上海识装有限公司的物流成本控制关键环节在运输作业、质检作业、采购作业以及搬运装卸作业。4.4.2作业增值性分析表4.9作业中心增值性情况表项目名称订单处理质检包装分拣搬运装卸运输增值作业√√√√√非增值作业√分析可以看出，在上海识装有限公司的各项作业中，分拣作业并未带来任何增值，产品在这一环节中并未发生任何形态上的变化，其本身的价值也未得到提升。然而，考虑到该公司的本质属性，这两个不增值作业并不能被完全消除，只能通过改进来实现。 5优化上海识装有限公司物流成本控制建议5.1将物流成本控制重心放在关键作业环节通过上节中对上海识装有限公司作业成本法的运用，可看出无论是型号A鞋还是型号B鞋运输作业都会对产品物流成本产生较大的影响，其中型号A鞋运输作业成本约占30%。因此上海识装有限公司物流成本控制初期可把重点放在运输作业成本控制上。根据公司所涉及的物资流通状况以及性价比评估，制定运输路线规划方案。针对与物流公司的合作，可以与其重新协商，达成长期合作协议，以降低物流成本；或者与那些知名度不高但具有巨大发展潜力的物流公司合作，以选择更适合自身发展的物流公司。对于分散进货则可以采取集中发货模式，这样就能更好地节约运输成本。针对上海识装有限公司目前缺乏相关意识的情况，集中发货并不利于整体运输的高效率运行。因此，仓储部门可以根据订单类别和数量情况进行分类，对于相似或相近发货时间的订单，可以进行统一分拣和再集中发货，从而减少时间和空间的浪费，提高运输效率。5.2增强公司整体的物流控制意识在进行人员招聘时，特别是针对与物流成本直接相关的部门人员招聘时，必须全面考虑是否具备物流控制意识和技术能力，以提升整体人员的物流管理素养；同时还要对其岗位所需掌握的专业知识有所了解[15]。为了提高员工的物流成本管理能力，可以开设相关培训课程，例如将作业成本法的相关理念和核算方法等知识传授给员工，以促进他们对该方法的认知和认可。为了促进物流成本控制知识和技能的共享，公司可以开展内部活动，邀请各大作业中心的相关部门参与其中；通过企业文化建设、薪酬制度改革以及其他方式对员工实施物流成本管控的教育训练。为了激励员工积极管理公司的物流成本，应该提供与物流控制相关的激励措施，以促进他们在人员绩效考核方面的表现。5.3建立相关的制度和配备基础设施公司运用作业成本法来控制物流成本，必须建立相应的规章制度并配置必要的基础设施[16]。同时还要对其岗位所需掌握的专业知识有所了解。将作业成本法的实施转化为一套制度，以引导新方法的实施，并有助于从上至下有序地贯彻执行。公司应该根据自身情况选择适合自己的成本核算体系和计算方法，不能照搬一般企业的做法，应结合实际进行创新。为了满足公司的实际需求，需要为物流成本制定个性化账本，其中包括作业划分、成本计量和成本动因选择等内容，以提供作业成本法核算的核算标准。另外，作业成本法需要配套的信息系统来支持其进行运作，包括作业成本核算系统，作业成本计算软件等，这样才能保证其顺利地实施。为确保作业成本法的有效实施，公司必须配备完善的基础设施，这是至关重要的。作业成本核算体系的建立需要一个过程，包括企业内部组织架构设