会计师事务所审计质量控制研究

绪论1.1研究背景近年来，经济发展与上市公司、企业发展之间相辅相成，都在不断呈现平稳向上的趋势，而近年来财务舞弊事件层出不穷，既损害上市公司发展也不利于经济平稳运行。与国外相比较，我国的注册会计师行业起步较晚且基础较薄弱。上世纪八十年代，会计师事务所在我国才算刚刚起步，此行业也是经过多年发展，如今也呈现出良好的发展趋势。近年来，我国审计失败事件屡见不鲜，会计师事务所不断牵扯到财务造假、舞弊事件，注册会计师的工作能力与道德素质广受质疑。证监会对多起财务舞弊、造假事件相关方进行了处罚。而会计师事务所审计失败案例中，主要是由于事务所审计质量控制出现问题。审计效率如果较低，则会影响最终审计计划的完成度，进而影响审计质量。因此要想提高审计质量就要确保审计效率。会计师事务所的审计质量控制是通过对审计各个环节的动态管理和优化来使其符合预期的目标和事务所发展需求。审计人员综合素质、审计质量监管和审计计划等环节存在疏漏，影响审计质量结果。金瑞永大会计师事务所作为近年发展较快的会计师事务所，同样在审计质量控制中存在一定问题，限制其进一步发展壮大。本文将对金瑞永大会计师事务所进行较深入地研究，通过研究事务所审计质量控制过程中现状，找寻该公司审计质量控制建设存在的问题，对审计质量控制的相关问题、改进对策进行探讨。对解决金瑞永大会计师事务所审计质量控制问题，促进金瑞永大会计师事务所持续发展具有一定作用。1.2研究目的和意义1.2.1研究目的本文以金瑞永大会计师事务所为例，旨在从其审计业务风险评估、审计业务程序执行、审计业务报告监控三方面分析金瑞永大会计师事务所审计质量控制现状，从中探究目前金瑞永大会计师事务所审计质量控制问题及成因，并提出相应控制对策，以期达到有效控制金瑞永大会计师事务所审计风险、降低金瑞永大会计师事务所审计成本，优化金瑞永大会计师事务所审计流程的目标。1.2.2研究意义学术界对会计师事务所审计质量的相关研究已经相对成熟，但是随着现代信息技术蓬勃发展，会计师事务所审计质量研究领域也应该紧跟时代脚步，展开新的探索。本文以金瑞永大会计师事务所为研究对象进行实践调查，对会计师事务所进行审计质量问题方面的研究，可以提供一些经验促进事务所不断完善审计质量控制制度，也可以警示被审计企业，督促被审计企业提供准确、可靠的会计信息，减少财务舞弊、造假事件的发生。可以加强事务所工作的运行效率，也有助于构建良好的工作环境，最终可以起到提高社会公信力的作用。同时对后续进行此课题研究的学者具有一定借鉴意义。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状Carlos关于审计质量对会计师事务所审计质量的重要性和价值做了详细的阐述，指明了审计质量对于会计师事务所的重要性，会计师事务所应重视对审计质量的严格要求，否则将会导致会计师事务所面临风险。Awadallah指出会计师事务所应进行严格的会计风险政策评估，定期培训审计人员，防止审计人员道德层面缺失，防止审计人员与被审计企业存在利益输送，防止风险的发生，影响会计师事务所的经济利益，以及影响会计师事务所的声誉。Alderman通过分析研究，认为审计质量控制的最终目的是进行会计师事务所的风险防范。会计师事务所的风险防范主要是审计质量，保持审计质量就是保证会计师事务所的风险防范。因此事务所的管理层和审计人员都应重视审计质量，防止出具的审计报告存在财务舞弊等情况发生，进而影响事务所的经济利益，也影响了被审计单位的名誉。国外在很早之前就进行了审计质量的研究，目前已经形成了比较完善的审计质量控制体系。审计质量可以分为两部分，审计过程质量和审计结果质量。前者取决于审计人员是否按照所制定的行业准则，在遵循法律规范的基础上开展审计工作；后者则取决于审计人员在审计结束后出具的审计报告是否真实、准确。国外的学术界对审计质量的相关研究已经相对成熟，随着现代信息技术的蓬勃发展，审计质量研究领域也应该紧跟时代脚步，展开新的探索。1.3.2国内研究现状孙文龙指出，审计人员失误和舞弊会引起会计信息的不准确，产生错报、漏报的情况。强调减少和防范会计风险的关键在于构建和完善以会计系统。审计职业道德建设是重点的内部审计质量控制制度[1]。姜春晓认为，内部控制是审计质量控制的基础，对企业发展与市场竞争方面发挥重要的作用。研究如何实现审计质量控制的最终目的是对会计师事务所的风险防范[2]。刘爱玲认为，审计质量控制必须制度化、专业化，总结出采取必要措施加强内部控制审计。建设完善内部控制系统的重要性[3]。白明明通过对证券日报报道的检查与评估结果进行总结，发现事务所的审计风险控制力度较弱的主要原因是因为缺乏相应的审计风险管理体系。审计管理体系应该结合事务所不同的组织结构进行制定[4]。王玲慧阐述了不相容岗位分离的概念，找出其在审计内部控制中存在的问题，最后分析原因并提出对应解决方案。通过这两项风险的检验结果来总结事务所的整体审计风险控制水平[5]。郑刚认为，国内外关于审计内部控制缺陷相关研究相对较少，对审计内部控制缺陷认定的现状、困境及基本框架重构进行简要探讨，并按照审计人员的想法进行信息披露，事务所的审计风险降低。审计单位的配合程度对事务所审计风险控制起着重要影响作用[6]。1.4研究内容与方法1.4.1研究内容本文主要从审计质量控制的理论出发，采用文献研究法，对国内外相关研究现状进行分析。选取了研究对象，为金瑞永大会计师事务所，通过案例分析的方法，选取了金瑞永大会计师事务所审计质量控制现状进行具体的研究与分析，对会计师事务所暴露出的审计质量控制缺陷、审计人员道德层面缺失等问题进行分析，并针对问题相对应提出应对的策略。1.4.2研究方法本文主要运用了以下几种方法进行研究：一是文献研究法，明确要研究的有关课题后，经过知网和查阅大量书籍等形式总结会计师事务所审计质量控制相关的文献，并且对其进行整理，选择出有利于本次研究的相关部分，进而为本文研究打下基础。二是案例分析法，本文以金瑞永大会计师事务所为研究案例，对其审计质量控制问题及成因进行分析，并提出相应控制对策，以期为其他类似会计师事务所提升审计质量提供参考。三是逻辑分析法，运用所学的逻辑方法对得到的信息进行科学合理的分析，对得到的分析结果进行研究和探讨，得出较为客观合理的结论，并提出切合实际的金瑞永大会计师事务所审计质量控制对策。

2相关理论概述2.1审计质量控制的内涵审计质量控制是为了发展企业，有效执行相关法律法规、规章制度的一种程序，一种调节与制约的方法、手段。企业的审计质量控制能够帮助企业尽可能地发现实际与目标的偏差并且将偏差纠正，保证财务会计活动、企业战略、决策措施等方面的顺利实施，最终达成企业的目标。例如，建立规章制度、设立职能部门、明确权责、监督检查执行情况等等[7]。2.2审计质量控制的因素当审计人员的专业胜任能力不足时，会对会计师事务所的审计质量控制成果产生直接的干扰和影响，审计程序的执行力，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。就是内部控制的五要素，它们共同构成一个完整的内部控制体系，它们之间相互配合、相互促进、相互联系，每一个要素都应该得到重视，只有不断完善好这五个要素才能促进发挥内控的有效性。减少内部控制缺陷、失效等问题的出现[8]。2.2.1审计准备阶段从准备审计工作开始，直到审计工作结束，该过程具有完整性、系统性，要求审计程序具有较强的执行力，在审计准备、实施和完成的各个阶段，提高执行力，才能真正将会计师事务所的审计质量控制目标落实到位。例如在审计准备阶段承接审计业务时，这是审计工作开展的基础，也是首要步骤，会计师事务所要进行初步的评估，针对审计业务的具体情况要进行详细的分析、判断。保证所承接的审计业务信息被全面的体现出来[9]。2.2.2审计实施阶段在审计的实施阶段，事务所的审计人员需要对被审计公司进行背景调查，研究被审计公司近几年的财务报表，研究相关数据是否合理，是否存在费用报销以及报税等不合理的财务现象，找出企业财务舞弊的证据。留作被审计单位的审计底稿，作为判断是否承接该业务的标准之一。每项审计材料都要作为审计工作中的重点，通过整理、归档，组建起审计底稿。在实施审计的阶段，审计人员要以认真、严谨的态度，开展审计工作。保持怀疑的审计态度，展开审计工作[10]。2.2.3审计完成阶段在审计质量控制完成阶段，还会受到信息系统审计风险的影响。因为在互联网时代，企业的发展中建立起了先进的信息系统，审计人员要对信息系统中可能存在的审计风险进行评价，站在综合视角，了解审计风险，建立良好的内部控制体系，可以保证会计师事务所的名誉，增强信赖、信任程度，有助于各个责任主体形成良好合作关系。可以提高会计师事务所的能力，促进会计师事务所工作的规范性，从而提高工作、运作效率。可以提高独立性，加强对自身工作的监控，会计信息更加真实可靠，加强内部之间的合作、互相监督、协调工作。可以判断信息系统设定的程序是否合法合规，决定了信息系统所输出的报表数据信息质量。影响着报表数据的真实性、可靠性[11]。2.3审计质量控制的方法2.3.1事前控制事前控制是指在审计风险发生之前，评估该项目是否会存在审计风险，从而制止该风险发生。会计师事务所一般有审计风险预警系统，通过对被承接单位进行风险评估，了解被承接单位的审计活动存在的风险，从而在审计活动发生之前，就避免了降低审计质量的风险发生。也叫前馈控制[12]。2.3.2事中控制事中控制是指在审计活动过程中进行风险控制，包括对审计流程的控制和审计人员道德规范的控制，以及对审计流程规范的控制，防止审计人员与被审计单位之间存在利益输送问题，从而发生财务造假或财务舞弊等事件发生，影响会计师事务所的声誉，造成审计风险，影响审计质量[13]。2.3.3事后控制事后控制是指在审计活动结束之后，对该审计项目进行后续跟踪，包括建立被审计单位的审计底稿的留存以及建立审计档案[14]。随时关注被审计单位经营状况，及时出具审计报告，是会计信息更加真实可靠，方便信息使用者使用。另一方面可以有效地帮助被审计单位进行经营决策[15]。为信息使用者提供可靠的数据，保证数据真实性[16]。

3金瑞永大会计师事务所审计质量控制现状3.1金瑞永大会计师事务所简介北京金瑞永大会计师事务所有限公司于2008年07月04日成立。地址为北京市朝阳区建外SOHO14号楼1469B，法人代表：王伟明，现有注册会计师10名，从业人员1名。是由原厦门大学会计师事务所改制成的厦门永大会计师事务所，与改制于国家税务总局总瑞税务咨询中心的北京十大税务师事务所北京金瑞君安税务师事务所，强强联合成立的会计师事务所有限公司。现全国45个大中城市有金瑞永大税务审计分部，公司依托厦门大学会计系于中国会计领域领先的知识背景，及国家税务总局总瑞税务咨询中心在全国的分支机构为广大客户提供了优质的审计、验资、会计、税务等代理工作。机构设置包括会计师事务所、税务师事务所、会计代理公司、企业财会培训中心、企业财会人力资源顾问公司、企业管理公司、商标品牌传媒公司、资本运营顾问公司等。公司经营范围包括：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告，法规规定的其它业务等。会计师事务所是在股东会的选举下诞生的监事和执行董事，依照《公司法》和章程行使职权。本所内部设置6个部门，具体组织架构如下图所示：事务所合伙人主任会计师事务所合伙人主任会计师审计部财务部综合职能部管理咨询部审计部财务部综合职能部管理咨询部人力资源部风险管理和质量控制委员会审计一部审计三部审计二部审计一部审计三部审计二部图3.1会计师事务所组织架构图3.2金瑞永大会计师事务所审计质量控制现状3.2.1审计业务承接流程现状会计师事务所合并次数多、合并进程快、融合度低。在合并后的管理上面临诸多困难，金瑞永大会计师事务所对分所的控制力较为不足，无法制定统一的审计业务承接流程。总所与分所保持较高的独立性，分所无法享受到总所整合资源的众多优势，对金瑞永大会计师事务所的内部控制造成极大威胁。由于自身的属性的限制，金瑞永大会计师事务所作为特殊普通合伙企业，既要保证合伙人拥有一定的独立性也要拥有对合伙人合理的控制，找到恰当的平衡、均衡。对分所过度控制可能导致审计团队与客户的流失。因此，各个分所的审计业务承接流程各有不同，分所独立性过强，则容易产生管理策略散漫、融合程度低、协同效应差等问题。在追求平衡的过程中，又会增大经营风险，最终给业务承接前的建设带来压力。目前金瑞永大会计师事务所业务承接流程如下：业务委托大致评估客户基本情况部门经理接洽、草拟审计业务意向书主任会计师评估意向书业务约定书洽目图3.2业务委托大致评估客户基本情况部门经理接洽、草拟审计业务意向书主任会计师评估意向书业务约定书洽目根据上图可知，目前金瑞永大会计师事务所业务承接流程，事务所在初步了解企业基本情况之后，就拟定审计业务意向书，再由主任会计师评估意向书，最后制定业务约定书，从流程来看，企业业务承接流程相对完整，也对审计项目进行了评估，但是并没有详细地做背景调查，也没有全面地评估审计项目是否存在风险，没有做风险防范对策，因此导致企业在业务流程方面存在较大的问题，也有可能导致事务所存在风险管理问题。3.2.2审计质量控制制度现状金瑞永大会计师事务所并不重视审计质量控制制度，近年来多次合并导致金瑞永大会计师事务所内控管理水平不断下降，扩大规模给金瑞永大会计师事务所的审计质量控制制度的建设带来巨大压力。金瑞永大会计师事务所没有形成统一的审计质量控制制度，各个分所自行制定标准，造成混乱，信息不统一。因此，目前事务所自身对内部控制制度的重视度不足，没有建立健全相对应的内部控制制度，事务所内部的规矩较为混乱，有些分所没有建立完善的组织架构，权责分工不明确，管理层的混乱影响员工工作，工作的秩序较为混乱。会计师事务所是通过不断合并发展壮大的，那些被合并的会计师事务所通常规模较小，人力、物力、财力等资源较为匮乏，导致发展重心放在开拓市场与完成工作任务之上，而对于自身内部环境的认识、建设不足。由于工作性质的原因，大部分会计师事务所的员工需要经常性出差，而且工作一般是时间紧迫、任务繁重、工作强度较大，而对于员工的福利工资待遇也较为一般，导致员工流动性较大，对于人力资源制度的建设还有待加强。3.2.3出具的审计报告现状自从2016年我国证监会加大了审查力度，国内的一系列审计机构被证监会全面审查，处罚了众多违法违规的审计机构。金瑞永大会计师事务所被查出多起违规事件，并且国内知名会计师事务所的多名注册会计师也多次被查出有违规的行为，证监会都进行了处罚和警告等措施。证监会披露各个会计师事务所执业情况中，我国本土会计师事务所被处罚次数远远多于国际会计师事务所。在出具的报告中，事务所不仅发现了并审计公司的财务舞弊事件，还出具了不恰当的审计意见与报告。而在审计失败案例发生之前，也曾多次被证监会处罚，导致会计师事务所被证监会立案调查、处罚严重。根据官网数据显示，近些年事务所不断牵扯造假事件，合伙人不断提出退伙，目前在会计师事务所的审计质量控制中，存在着出具的审计报告存在虚假记录的普遍现象，金瑞永大会计师事务所发展较为良好，但也正是由于多次合并，导致规模扩大速度过快、发展也迅猛，从而给金瑞永大会计师事务所带来了一系列问题。金瑞永大会计师事务所多次出具的审计失败的事件，多次对财务造假、舞弊企业出具了不恰当的审计意见，说明了金瑞永大会计师事务所审计报告控制存在较大缺陷、甚至失效。也正是由于牵扯财务造假事件较多，导致口碑、信誉受到较大损害。造假公司通常的手段则是：虚增收入、虚增利润、虚减管理费用、虚减财务费用等等，作为审计机构，会计师事务所应保持应有的职业谨慎、怀疑，认真进行审计。4金瑞永大会计师事务所审计质量控制存在的问题4.1审计业务承接流程不规范目前，虽然会计师事务所规定了相对严谨的业务承接流程，也规定了相关制度，但是，程序和制度的存在并不成为其能对外承接业务的必要条件。目前会计师事务所存在的问题是承接业务前的风险评估执行不到位。在实际的审计过程中，为被审单位制定的调查程序往往得不到彻底落实，流于表面。一般情况下，事务所仅仅开展与被审单位负责人简单电话沟通的程序，在沟通过程中，对其真实状况的了解远远达不到质量控制准则的要求。这种对被审单位缺乏清晰认识而选择承接审计业务的行为，可能会让事务所面临更大的审计风险，更容易承接到与自身业务能力和风险承担能力都不相匹配的业务，这无疑会影响会计师事务所的正常工作的开展。出于利益最大化的追求，加上我国注册会计师执业程序出台和执行的时间较晚，部分事务所并不重视审计质量控制，许多审计从业人员重审计现场而轻审计报告，对审计报告缺乏正确、严谨的态度，使得审计报告阶段的审计业务承接流程不够规范，存在明显的不足和较大风险，进而对审计结果的准确性及有效性产生了负面影响。与此同时，部分会计师事务所为满足被审计单位的不同需求，对审计结果进行粉饰，进一步扩大了会计师事务所承担的风险。金瑞永大会计师事务所的在项目开展前的审计项目承接流程并不规范，未能从整体层面对审计质量进行严格要求，从而使得承接的审计项目存在较大的风险，没有及时进行风险评估，使得事务所出具的审计报告的真实性存在质疑，使会计师事务所卷入财务舞弊的风险之中。4.2审计质量控制制度缺陷目前在金瑞永大会计师事务所存在的问题，是审计质量控制制度存在缺陷，在会计师事务所的审计质量控制中，部分会计师事务所为了追求经济效益和更高的盈利目标，将关注重点放在了业务拓展和吸引客户方面，会计师事务所经过多次财务造假案之后，会计师事务所的处境、发展令人堪忧，会计师事务所已经远远落后于行业了。究其原因，是由于会计师事务所审计质量控制制度出现较大问题，导致内部控制缺陷、甚至内部控制失效，才使得会计师事务所从发展迅速渐渐走向衰落。特别是目前在会计师事务所的绩效评价中，会计师事务所的管理层人员在拟定绩效评价的标准指标时，将审计人员承接的业务数量作为了主要的指标要素，忽视了对审计质量的关注，导致内部的注册会计师和审计人员缺少审计质量控制的意识，对于审计质量难以形成有效的管理和把控。在制度的缺失下，会计师事务所出具的审计报告缺乏可信度，缺少制度的支持和保障作用，降低了会计师事务所的审计水平、运行效率，是会计师事务所未来发展中要及时改进的问题。4.3审计人员道德层面缺失金瑞永大会计师事务所出具的财务报告涉及数据造假，主要原因是事务所的部分审计人员容易受到金钱的诱惑，道德层面缺失，事务所对日常监督与专项监督都较为缺乏。且存在审计程序不够完善、不重视审计复核等问题。由于会计师事务所的内部控制起步较晚，发展的全面性较为欠缺，导致缺少较完备的复核方法，很多会计师事务所的复核流程是有形无实，金瑞永大会计师事务所同样是较为不重视内部审计监督。执业人员素质能力参差不齐，能力不足的局限性会引发一系列的问题，团队中懒散的成员、不胜任却依旧在岗的人员都会影响工作效率和工作质量，日常内部监督较为缺乏，专项监督更是少之又少，所以金瑞永大会计师事务所道德层面缺失，容易导致出具的财务报告缺乏真实性。会计师事务所的不重视对审计人员的道德层面的审查，治理层不重视内部控制体系的建设。认为内部控制建设所需花费的成本甚至高于收益，因此不愿意花费时间、精力、财力在内部控制建设上。把重心放在了发展会计师事务所的业务上、收益与效益上，忽视人力资源的管理与培养，人员治理较为松散、混乱。组织结构的安排、完善可以促进组织架构的正常运转、运行，而会计师事务所的部门与分所之间存在部门负责人独立性强、权责分配不明确等问题。例如事务所将统一薪酬与晋升制度的权力下放到分所负责人的手中，分所之间缺乏统一性与协调性，阻碍了员工的工作积极性。金瑞永大会计师事务所的分所经常出现对内控监督不力的情况，造假事件很多都是事务所的审计人员工作不认真，导致审计失败。归根到底，是事务所审计人员道德层面缺失造成的。

5金瑞永大会计师事务所审计质量控制对策5.1构建风险评估新流程根据上文分析，目前会计师事务所存在承接业务前的风险评估执行不到位，因此应构建风险评估新流程。为了改进会计师事务所风险评估流程过程中的不足，绘制了相关的流程图。业务委托大项目或新项目副主任会计师接洽业务委托大项目或新项目副主任会计师接洽目主任会计师审核洽目一般项目或老项目目部门经理评价洽目副主任会计师审核洽目了解客户基本情况初步评价审计风险部门经理接洽、草拟审计业务意向书，评价审计风险风险小洽目风险大洽目主任会计师评估事务所的审计胜任能力和审计独立性洽目合伙人批准洽目主任会计师批准业务约定书洽目图5.1业务承接风险评估流程图在对风险程度进行确认前，会计师事务所首先会对用户的基本情况进行了解，同时根据此对用户的风险情况进行初步的评估。而在风险的大小初步判断后则需要根据不同的情况来制定相应的处理方式，具体而言就是是否对此项业务进行承接。在上文流程图当中还有不同的特点，首先其既能够对项目的规模进行确认，还能确认出项目的新旧程度，以此完成不同情况能够区别处理的对待，其次在对有着较大风险的项目事务所通过上述流程能够进行更加独立的判断。目前金瑞永大会计师事务所完成业务承接决策前主要是由审计单位情况与事务所实际情况两个方面进行考量的，事务所应当更加注重经营风险及错报风险两个方面，以此估量其风险的大小情况，制定客户风险评估明细表。表5.1对客户风险评估的明细表客户风险风险评估的内容存在风险的大小重大错报风险风险较小风险一般风险较大内部控制制度的完善程度管理层舞弊的可能性法人治理结构完善性最近两年的财务状况经营业务及日常交易的复杂程度存在争议的会计处理项目的数量经营风险行业背景及竞争程度客户在同行业中的地位客户的长期规划及执行效果管理层的道德品质和管理水平由上表可知，评估重大错报风险可以从内部控制制度的完善程度、管理层舞弊的可能性、法人治理结构完善性、最近两年的财务状况、经营业务及日常交易的复杂程度、存在争议的会计处理项目的数量等方面评估。可以从行业背景及竞争程度、客户在同行业中的地位、客户的长期规划及执行效果、管理层的道德品质和管理水平评估业务承接前的经营风险。通过对客户的重大错报风险以及经营风险进行评估，可以减少业务承接风险。除此之外，还要对相关管理信息进行公示、管理过程进行透明化，设立专门的监督权责落实的小组。全员进行防范风险意识地培养，确保可以树立正确的风险评估意识。加强对各类风险的识别、评估，结合市场发展和相关案例，总结统计归纳出已发生、可能发生的风险。根据会计师事务所具体发展情况，结合相关案例以及成功经验，设置符合自身的风险防控方案，对风险进行系统化地管理。5.2完善审计质量控制制度对前期承接的业务进行严格的审计之后，还要充分的意识到审计风险可能出现的情况，会计师事务所应构建恰当的组织结构、治理结构。组织结构应与发展规划、业务特点和规模相适应，应不断完善相互制衡、权责分明的治理结构和机制，明确责任与分工。注重加强人力资源的管理与培养。建立专业的培训场地、完善培训机制、优化配置，开展员工的综合素质的培训活动，鼓励、激励员工自我发展，对进步员工进行奖励。在全公司现成重视内部控制制度的氛围，全员参与、建设、执行以及监督内部控制制度。通过审查信息实现审计目的，需要保证所调查的信息是真实的，才能准确的反映出被审计单位的实际情况。最后在承接业务时还要充分的考察被审计单位的实际情况，其中尤其要关注的就是财务经营情况。会计师事务所应该面对目前在审计风险控制方面出现的问题，能够在业务承接阶段制定风险控制的指标，在此基础上要进行监督监管工作，保证监管能够真正有效地进行下去。在人员委派之前选择具有丰富审计经验的老资历人员，包含注册会计师，在最大程度上对实际情况进行探索，在完成上述工作后才能判断出能否应接这项任务。通过这种多人参与其中的方式能够有效的降低在审计过程中可能出现的风险。除此之外，还要关注被审计单位的特殊审计问题。例如被审计单位临时选择更换会计师事务所，会计师事务作为新接替的事务所要与之前的审计师进行沟通，充分了解被审计单位的实际运营情况，要求被审计单位就为何更换会计师事务所做出说明。要提升业务规定书的关注程度，文件当中要将会计师事务所及审计单位方面的责任依照相应的依据完成划分，在审计约定书上要明确注明审计人员的工作时间与内容等。会计师事务所在承接业务的过程中要充分的考虑到在各个方面可能存在的风险，并且采取相应的措施加以规避，不能盲目地承接项目。5.3加强审计人员道德规范的控制为了提高会计师事务所审计质量的控制效果，要在审计队伍的建设中加强规范性的保障，金瑞永大会计师事务所应建立与完善科学的考核评价体系与激励约束机制。在审计人员管理体制方面,激励机制发挥重要效用，确保内部控制对审计人员道德规范有效性得到充分发挥。会计师事务所需要建立、健全内部控制的监督制度，监督事务所运作的全过程，对内部控制制度的有效性进行实时监测与监督，促进内控活动平稳有效开展，监督内控制度的落实、执行情况，整理与找出会计师事务所内控设计、执行的缺陷。根据实际情况建立完善符合自身发展的内部监督部门和内部控制评价体系较强的自主意识与较为独立的价值观是注册会计师的统一特征,与相对于一般的企业员工来说,注册会计师敢于为明确的目标进行不懈努力,用自身优点长处助力自身价值地实现。会计师事务所需充分尊重注册会计师的这种个性特征,金瑞永大会计师事务所需要在所内尽可能地完善人尽其才的机制,建立相对完善的激励机制，鼓励、奖赏注册会计师合法、勤勉工作,还需要建立相对应的约束机制，设立较为严厉的惩罚，违反规章制度与法律或者不勤勉的行为都将面临惩罚，制定较合理的制衡机制，减少与防范注册会计师因贪图个人私利而做出不合法、不合规的行为，以防止对会计师事务所造成一定的损失。提高员工的业务素质、专业能力，加强对员工风险管理、防控意识地培养，提高风险警惕性，增强自身应对风险的能力，从而尽可能地降低风险。同样需要加强对管理层工作规范性、权责落实执行情况等方面的监督，减小内部舞弊风险地发生。会计师事务所应当鼓励从业人员考取相关资格证，不断提升自身综合素养，并对其审计报告撰写能力进行相应培训，为提高审计报告阶段的审计质量打下坚实的基础。提高复核人员专业能力。确保审计复核人员能够维持较高水平的职业素质与专业水平，同时有助于事务所审计质量的整体提高。

结论近几年高速发展的经济推动了整个审计行业的发展，随之而来的是会计师事务所数量上的大幅增加。要想在