税务管理（第二版）课件：税款征收

税款征收

本章要点1.税款征收方式和缴库方式2.税款征收措施3.特别纳税调整4.税款入库管理5.违反税款征收制度的行为及法律责任CONTENTSCONTENTS3.1税款征缴方式

3.2税款征收措施3.3特别纳税调整3.4税款入库管理3.5违反税款征收制度的行为及法律责任4税款征收方式是指税务机关对纳税人应纳的税款从计算核定到征收入库所采取的具体征税形式或方法。它存在于税款的计算、核定、缴纳这一运动过程之中,是这一过程的程序和手续的总称。税务机关应根据纳税人的生产经营及财务管理情况,本着便于征收管理的原则,对不同的纳税人分别确定税款征收方式。税务部门一般采用如下征收方式进行税款征收。1.查账征收2.查定征收3.查验征收【小思考】查定征收和查验征收在具体流程上有什么区别?3.1.1税款征收方式

3.1税款征缴方式54.定期定额征收5.委托代征6.代收代缴7.代扣代缴8.海关代征【小思考】为什么存在着很多种征收方式?

3.1.1税款征收方式

3.1税款征缴方式6税款缴库方式是纳税人应纳税款和扣缴义务人扣收的税款缴入国库的具体方式。税务机关征收的税款都必须及时足额地缴入国库。国库是负责办理国家预算资金收入和支出的机构,是国家财政收支的保管和出纳机构。我国现行的税款缴库方式有:1.直接缴库直接缴库是指纳税义务人或扣缴义务人直接向国库经收处缴纳税款的一种缴库方式。

2.汇总缴库汇总缴库是指税务机关直接向纳税人收取税款,并按照规定的期限向国库或国库经收处汇总解缴的一种缴库方式。3.1.2税款缴库方式

3.1税款征缴方式7(1)核定税额的适用范围。根据《税收征管法》,纳税人有下列情形之一的,税务机关有权核定其应纳税额:①依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;②依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;③擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;④虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;⑤发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;⑥纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。核定税额征收

3.2税款征收措施8(2)核定税额的方法及要求。根据《税收征管法》的规定,税务机关有权采用下列任何一种方法核定纳税人的应纳税额:①参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;②按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定;③按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;④按照其他合理方法核定。采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种以上的方法核定。核定税额征收

3.2税款征收措施9【小思考】核定税额征收和前面提到的定期定额征收非常类似,但在核定范围上二者有什么根本区别?核定税额征收

3.2税款征收措施10纳税担保是指经税务机关同意或确认,纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式,为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保范围包括税款、滞纳金和相关费用。相关费用包括抵押、质押登记费用,质押保管费用以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。纳税担保制度

3.2税款征收措施11(1)纳税担保的适用条件。纳税人有下列情况之一的,适用纳税担保:①税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为,在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款,在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象,责成纳税人提供的;②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的;③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款,需要申请行政复议的;④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。纳税担保制度

3.2税款征收措施12(2)纳税担保的形式。依据所采用的形式不同,纳税担保分为人的担保和物的担保。人的担保指纳税人提供的并经主管国家税务机关认可的纳税担保人作纳税担保,纳税担保人必须是经主管国家机关认可的,在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织。国家机关不能作为纳税担保人。物的担保即纳税人以其所拥有的未设置抵押权的财产作纳税担保。【例题3—1】参见【导入案例】纳税担保制度

3.2税款征收措施13解析:本案中,虽然学校和乙都为该企业作了纳税担保,但税务机关并不能要求其承担连带责任,不能对其追缴税款。根据《中华人民共和国担保法》(以下简称《担保法》)有关规定,学校不能担当保证人。同时,抵押不得对抗第三人。因此税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。此外,在对抵押物的登记问题上,《担保法》第四十一、四十二条规定,下列抵押物应依照法律规定到有关部门进行抵押登记:(1)土地使用权,到核发土地使用权证的土地管理部门进行抵押登记;(2)城市房地产或乡镇、村企业的厂房等建筑物,到工商行政管理部门或房地产管理部门或土地管理部门(依各地规定)进行抵押登记;(3)林木,到县级以上林木主管部门进行抵押登记;(4)航空器、船舶、车辆,到运输工具的登记部门(公安部门)进行抵押登记,对未到运输部门办理牌照、证件的,应到工商行政管理部门登记;(5)企业的设备和其他动产,到财产所在地的工商行政管理部门进行抵押登记。应登记而未登记的,抵押合同不发生效力,且不得对抗第三人。因此,税务机关不能对丁受让的小轿车采取强制措施。纳税担保制度

3.2税款征收措施14税收保全是指为确保国家税款不受侵犯而由税务机关采取的行政保护手段。税收保全措施通常是在法定的缴款期限之前税务机关所作出的行政行为。实际上就是税款征收的保全,以保护国家税款及时足额入库。

税收保全措施

3.2税款征收措施15(1)未按规定办理税务登记,按如下规定执行:《税收征管法》第三十七条规定,未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人(包括到外县市从事生产经营未开具《外出经营活动税收管理证明》或者持有《外出经营活动税收管理证明》而未向当地税务机关报验的纳税人),由税务机关核定其应纳税额,责令缴纳；不缴纳的,税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。纳税人应当自扣押商品、货物之日起15日内缴纳税款。扣押后缴纳税款的,税务机关必须立即解除扣押,并归还所扣押的商品、货物;扣押后逾期仍不缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,依法拍卖或者变卖所扣押的商品、货物,以拍卖所得或者变卖所得抵缴税款。对扣押的鲜活、易腐烂变质或易失效的商品、货物,税务机关可以在其保质期内先行变卖,以变卖所得抵缴税款。

税收保全措施

3.2税款征收措施16(2)办理税务登记的纳税人,按如下规定执行:《税收征管法》第三十八条规定:税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的,可以在规定的纳税期限,责令限期缴纳应纳税款;在限期内发现纳税人有转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的,税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取税收保全措施。【小思考】针对办理了税务登记和未办理税务登记的纳税人,税务机关采取的措施有何异同?

税收保全措施

3.2税款征收措施17对纳税人采取税收保全措施,必须符合下列条件:①纳税人有逃避纳税义务的行为。②纳税人在限期内不能提供纳税担保。

【即学即用】以下关于税收保全措施的顺序,正确的是()。A.责令限期缴纳,纳税担保,税收保全B.纳税担保,责令限期缴纳,税收保全C.责令限期缴纳,税收保全,纳税担保D.税收保全,责令限期缴纳,纳税担保

税收保全措施

3.2税款征收措施答案:A18(3)税收保全措施的形式及要求。税收保全措施的形式有两种：①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构暂停支付纳税人的金额相当于应纳税款的存款。②扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。

【即学即用】以下条款适用于税收保全措施的有()。A.适用于从事生产、经营的纳税人B.适用于税款征收的过程中C.必须经县以上税务局(分局)局长批准D.扣押、查封的对象包括商品、货物或其他财产

税收保全措施

3.2税款征收措施答案:ABCD19(4)税收保全措施的程序。①税务机关有根据认为从事生产经营的纳税人有逃避纳税义务的行为;②责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳;③限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象;④税务机关责成纳税人提供纳税担保;⑤不能提供纳税担保的,采取税收保全;⑥采取税收保全措施需经县以上税务局(分局)局长批准;⑦采取税收保全措施应当由两名以上税务人员执行,并通知被执行人;⑧纳税人在规定的限期内缴纳税款的,税务机关必须立即解除税收保全措施,限期期满仍未缴纳税款的,转入强制执行程序;⑨税务机关扣押商品、货物或者其他财产时,必须开付收据;查封商品、货物或者其他财产时,必须开付清单。

税收保全措施

3.2税款征收措施20

【即学即用】对于税收保全措施的以下几条程序,顺序正确的是()。①责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳;②限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象;③税务机关责成纳税人提供纳税担保;④不能提供纳税担保的,采取税收保全;A.①②③④B.①③②④C.③②④①D.②①③④

税收保全措施

3.2税款征收措施答案:A21(5)税收保全措施的解除及责任。纳税人在规定的期限内缴纳了税款,税务机关应立即解除税收保全措施,即税务机关在收到税款或银行转回的税票后24小时内填写解除通知书,解除保全措施。纳税人在限期期满后仍未缴纳税款的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其暂停支付的存款中扣缴税款,或者交由有关机构拍卖所扣押、查封的商品、货物或者其他财产,以拍卖所得抵缴税款。此时,税收保全措施解除。实施解除程序，纳税人开户银行或其他金融机构必须按时依法定程序进行,如果措施不当,或者纳税人在期限内已缴纳税款,税务机关未立即解除税收保全措施,使纳税人的合法利益遭受损失(即实际经济损失)的,税务机关应当承担赔偿责任。

税收保全措施

3.2税款征收措施22【例题3—3】某民营企业集团在外省某市投资设立了销售公司。因为家电产品在该市市场已基本饱和,销售潜力不大,根据集团安排,某公司准备撤出该市到邻市发展。2010年12月1日,公司开始停业,准备搬迁。12月5日,该市某区国税分局的税务管理员在巡查时发现该公司停业后,立即向分局领导作了汇报。分局遂以该公司转移财产有逃避纳税义务的嫌疑为由,以正式文书通知银行冻结了该公司账上的全部存款计11万元。分析该国税分局采取的税收保全措施有哪些错误之处?

税收保全措施

3.2税款征收措施23(6)欠税纳税人。欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境,税务机关可令其在出境前结清税款、滞纳金或提供纳税担保;对未结清税款、滞纳金,又不提供纳税担保的,税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

税收保全措施

3.2税款征收措施24【例题3—4】2016年8月某税务机关在一次专项检查中发现并查实,一家私营企业作为一般纳税人,从2015年7月成立之初就利用不开或少开发票、发票外收入不入账等手段进行偷税,累计偷税额达8万元。8月12日该税务机关依法定程序作出补税并罚款的决定,并下达了《税务处理决定书》等税务文书,限定该企业在8月27日前缴清税款及罚款。期间,该企业并没有履行决定书中的处理规定。8月20日,税务机关接到群众举报,反映该企业有转移财产的迹象。税务机关在调查核实后,于8月21日责成该企业8月22日前缴纳税款或提供纳税担保,8月23日该企业一直未履行税务机关的决定,税务机关遂于8月23日上午8时依法采取税收保全措施,扣押了其相当于应纳税款的商品及货物。该企业于8月24日缴清了税款,税务机关于8月26日下午4时才解除税收保全措施。8月28日,该企业向当地法院起诉,认为税务机关的税收保全措施给其合法利益造成了损害,要求税务机关赔偿其经济损失,法院依法判处税务机关承担赔偿责任。

税收保全措施

3.2税款征收措施25税收强制执行措施是税务机关对未按规定限期履行税款缴纳等法定义务的税收管理相对人依法采取的强制性收缴措施。其目的是确保国家利益,保证国家财政资金的正常安排使用。(1)税收强制执行措施的适用范围及条件。①税收保全措施失败②纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款,纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款,由税务机关发出催缴税款通知书,责令限期缴纳,但最长期限为15日。如逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取强制执行措施。③纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税抗税未缴或少缴的税款或者骗取的出口退税款,税务机关除可以无限期追征税款外,还可以采取税收强制执行措施,在采取措施之前,税务机关无须向当事人发出限期缴纳税款通知书。税收强制执行措施

3.2税款征收措施26

【即学即用】以下关于税收强制措施的执行范围和条件正确的是()。A.税收保全措施实施后B.税收保全措施失败后C.税务机关发出催缴税款通知书15日后,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准D.税务机关发出催缴税款通知书10日后,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准税收强制执行措施

3.2税款征收措施答案:AC27(2)税收强制执行措施的形式及要求。税收强制执行措施的形式有两种,其内容及要求如下:①书面通知纳税人开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款。②扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产以拍卖或者变卖所得抵缴税款。【小思考】税收强制执行和税收保全的适用范围有哪些异同?【综合案例】P103税收强制执行措施

3.2税款征收措施28我国的税收滞纳金制度是由《税收征管法》第三十二条所规定的:纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。【即学即用】某公司进口一批货物,海关于2015年3月5日填发税款缴款书,但公司迟至3月31日才缴纳250万元的关税。海关应征收关税滞纳金()万元。A.1.87B.1.5C.3.25D.3.37答案:B该公司共滞纳税款12天,250万元×12天×0.5‰=1.5万元。

加收滞纳金制度

3.2税款征收措施29(1)税款的退还。依《税收征管法》第五十一条的规定,纳税人不论何种原因超过应纳税额多缴纳的税款,税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的,可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息,税务机关及时查实后应立即退还;涉及从国库中退库的,依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。如果纳税人在结清缴纳税款之日起3年后才向税务机关提出退还多缴税款要求的,税务机关将不予受理。

税款的退还与追征

3.2税款征收措施30(2)税款的追征。《税收征管法》第五十二条规定,税务机关对超过纳税期限未缴或少缴税款的纳税人可以在规定的期限内予以追征。根据该条规定,税款的追征具体有以下三种情形:①因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴款的,税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款,但是不得加收滞纳金。②因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误,未缴或者少缴款的,税务机关在3年内可以追征税款,并加收滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到5年。③对因纳税人、扣缴义务人和其他当事人偷税、抗税、骗税等原因造成未缴或者少缴的税款,或骗取的退税款,税务机关可以无限期追征。【小思考】为什么会存在税款的退还和追征?

税款的退还与追征

3.2税款征收措施31特别纳税调整是针对一般纳税调整而言的,是税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税收调整,包括针对纳税人转让定价、资本弱化、受控外国公司及其他避税情形而进行的税收调整。更通俗地讲,一般纳税调整是基于企业的日常经营,而特别纳税调整则是基于企业存在关联交易,违背独立交易原则的“特别情况”。与我们常说的“反避税”相比较而言,它们在本质上是一样的,只是“反避税”是一个通俗化、中国化的说法,而“特别纳税调整”则是一个专业化、国际化的说法。

3.3特别纳税调整321.关联企业的认定关联企业是一种具有独立法人资格的企业之间的联合体,关联企业的形成必定是基于特定的经济目的。《特别纳税调整实施办法》中规定了关联关系的内涵。（8）

3.3特别纳税调整332.关联交易的类型(1)有形资产的购销、转让和使用,包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等有形资产的购销、转让和租赁业务;(2)无形资产的转让和使用,包括土地使用权、版权(著作权)、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权以及工业品外观设计或实用新型等工业产权的所有权转让和使用权的提供业务;(3)融通资金,包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;(4)提供劳务,包括市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等服务的提供。

3.3特别纳税调整343.关联企业业务往来的纳税调整企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来应当按照独立企业间的业务往来收取或者支付价款、费用;不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,当地税务机关有权作出判定和调整,并据以征税。我国采用的是独立交易原则来对关联企业进行纳税调整。新《企业所得税法》中的“特别纳税调整”作为一种反避税措施,扩大了对企业关联交易行为的涵盖范围。

3.3特别纳税调整35(1)需作出纳税调整的行为。①纳税人与关联企业之间的购销业务,不按照独立企业之间的业务往来作价的,税务机关可以按照下列顺序和确定的方法调整其计税收入额或者所得额,核定其应纳税额;a.按照独立企业之间进行相同或者相类似业务活动的价格进行调整;b.按照再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平进行调整;c.按照成本加合理的费用和利润进行调整;d.采用其他合理的方法进行调整。

3.3特别纳税调整36②纳税人与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息,超过或者低于没有关联企业关系的企业之间所同意的数额,或者其利率超过或者低于同类业务正常利率的,主管税务机关可以参照正常利率予以调整。③纳税人与关联企业之间提供劳务,不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付劳务费用的,主管税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准予以调整。④纳税人与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等往来业务,不按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用的,主管税务机关可以参照没有关联关系的企业之间所能同意的数额予以调整。

3.3特别纳税调整37(2)纳税调整的具体方法。企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权采取合理方法调整。关联企业价格交易调整的合理方法包括:①可比非受控价格法。采用可比非受控价格法必须考虑选用的交易与关联企业之间交易的可比性因素。

3.3特别纳税调整38【例题3—5】中国A公司与甲国B公司关联,2008年4月,A公司以每吨100美元的价格向B公司销售一批钢材100吨,同时,A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经查,中国A公司与甲国B公司是关联方,2008年4月的交易违背独立交易原则,选择按可比非受控价格法,对中国A公司售价进行特别纳税调整。解析:根据可比非受控价格法的调整技巧可知,对中国A公司售价应当按每吨150美元的售价进行特别纳税调整:中国A公司收入调增额=(非受控价格-受控价格)×受控销售数量=(150-100)×100=5000美元。

3.3特别纳税调整39②再销售价格法再销售价格法的计算公式为:再销售价格=再销售方的购进成本×(1+再销售的合理利润率)被调整企业的合理转让价格=再销售价格×(1-再销售的合理利润率)收入调增额=(被调整企业的合理转让价格-被调整企业的实际销售价格)×被调整企业的受控销售数量

3.3特别纳税调整40【例题3—6】美国万雅集团公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的深圳金马利分公司,该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的恒顺实业公司。经调查,深圳金马利分公司的销售毛利率为10%。解析:税务机关可以按其转售给恒顺实业公司的价格减去合理的销售毛利来调整总分公司之间的产品价格。此处该分公司的平常合理销售毛利率为10%,则总分公司间合理价格应为16.2万元(=18-18×10%)。税务机关可按照这一价格调整深圳金马利分公司从美国万雅集团公司的进货价格。

3.3特别纳税调整41③成本加成法。成本加成法是指按成本加合理费用和利润进行调整,即将关联企业中卖方的商品(产品)成本加上正常的利润作为公平成交的价格。成本加成法的计算公式为:公平成交价格=关联交易的合理成本×(1+可比非关联交易成本加成率)可比非关联交易成本加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易成本×100%成本加成法通常适用于有形资产的购销、转让和使用,劳务提供或资金融通的关联交易。

3.3特别纳税调整42【例题3—7】中国A公司向甲国有关联关系的B公司提供一批特制零配件,生产成本为1万美元,A公司向B公司的销售价格也为1万美元,即按照成本价格销售。市场上没有同类产品,中国税务机关经调查得知,该材料当地的合理毛利率为20%。解析:中国税务机关应当按下列价格进行特别纳税调整:1×(1+20%)=1.2万美元。

3.3特别纳税调整43④利润分割法。利润分割法是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。应用利润分割法一般应进行贡献分析或剩余利润分析。贡献分析法即利润的划分要依据各关联企业对某笔受控交易贡献的相对价值。在确定某一关联企业所作贡献的相对价值时,需要考察以下因素:在交易中履行的具体功能(制造还是批发);承担功能的多少;承担的功能在交易中的作用;使用的资产(包括无形资产);承担的风险;各方所作贡献的市场价格或报酬。剩余利润分析法即首先将经营收入在各个关联企业之间进行分配,分配的原则是使每个企业分得的收入都能弥补其成本费用并得到与其从事的经营活动相对称的报酬,在分配完第一阶段后余下的为关联企业的集团的剩余利润。对这笔利润的分配主要考虑各关联企业所持有的资产。

3.3特别纳税调整44⑤预约定价安排。我国《税收征管法实施细则》借鉴国际上的先进做法,规定了预约定价这种事前调整的方法。《税收征管法实施细则》第五十三条规定,纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法,主管税务机关审核、批准后,与纳税人预先约定有关定价事项,监督纳税人执行。【小思考】以上几种纳税调整方法的应用在前提上有什么共同点?

3.3特别纳税调整454.关联企业之间业务往来的税务管理税务机关对企业转让定价的调整,涉及执行税收协定条款的,依照协定的规定执行。税务机关在进行关联业务调查时,企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业,应当按照规定提供相关资料。企业不提供与其关联方之间的业务往来资料,或者提供虚假、不完整的资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。税务机关依照税法规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并按照国务院规定加收利息。企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。

3.3特别纳税调整461.税款入库(1)税款入库是税收征管的最终环节,是指征税机关根据税款入库权将征收的税款依次缴入国库的制度。税款入库直接关系到各级政府的财政利益,是分税制财政体制的具体表现。(2)税款入库流程。“国库”是国家金库的简称,分为中央国库和地方国库,是办理预算收入的收纳、划分、留解和库款支拨的专门机构。税务机关征收的税款都须及时足额地缴入国库。国库以支库为基层库,各项税收收入均以缴入支库为正式入库。国库经收处收纳税款仅为代收性质,应按规定办理划解手续,上划支库后才算正式入库,税务机关和国库计算入库数字和入库日期,都以支库收到税款的税额和日期为准。3.4

税款入库管理

472.缴税期限(1)缴税期限的定义。缴税期限是指纳税人、扣缴义务人发生纳税义务后,向国家缴纳税款或解缴税款的法定期限。规定缴税期限的目的在于督促纳税人、扣缴义务人按期履行纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务。纳税人、扣缴义务人不按期缴纳或解缴税款要承担相应的法律责任。缴税期限和纳税期限是两个不同的概念。3.4税款入库管理

48(2)缴税期限的计算。缴税期限以日、月、年计算,期限的最后一日应计算在期限内。如增值税法规规定,以1个月为纳税期的纳税人,于期满15日内报缴税款。从法律意义上讲,纳税人在次月15日这一天24时以前缴款,都没有逾期。缴税期限的最后一日是公休假日,应以公休假日后的第一日为最后缴款期限。有连续3日以上法定休假日,按休假日天数顺延。采取汇寄方式缴纳税款的期限,应包括在途时间,即以缴纳期限最后一日汇寄税款的,不算逾期。3.4

税款入库管理

493.税款延期缴纳纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,经税务机关核准,可以延期申报。经核准延期办理前款规定的申报、报送事项的,应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款,并在核准的延期内办理税款结算。纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过三个月。纳税人有下列情形之一的,属于特殊困难:(1)因不可抗力,导致纳税人发生较大损失,正常生产经营活动受到较大影响的;(2)当期货币资金在扣除应付职工工资﹑社会保险费后,不足以缴纳税款。3.4

税款入库管理

50纳税人需要延期缴纳税款的,应当在缴纳税款期限届满前提出申请,并报送下列材料:申请延期缴纳税款报告,当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单,资产负债表和损益表,应付职工工资和社会保险费等支出预算以及税务机关要求提供的其他资料。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定;不予批准的,从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。3.4

税款入库管理

511.欠税及其法律责任(1)欠税。欠税是指纳税人、扣缴义务人等纳税主体在法定的纳税期限内由于主客观原因而未缴或者少缴应纳或应解缴税款的行为。①一般欠税。一般欠税是指纳税人、扣缴义务人等纳税主体在法定的纳税期限内由于客观原因而未缴或者少缴应解缴税款的行为。一般欠税的法律责任:从滞纳之日起,按日加收万分之五的滞纳金;责令限期缴纳或解缴税款,但最长期限为15日;责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,经县以上税务局(分局)局长批准,税务机关可以采取强制执行措施;欠缴税款的纳税人在出境前未按规定结清应纳税款,或提供纳税担保的,税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任52②逃避追缴欠税。逃避追缴欠税,是指纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴所欠税款的行为。逃避追缴欠税的法律责任:纳税人欠缴应纳税款,或者采取转移、隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款;纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手段,致使税务机关无法追缴欠缴的税款,数额在1万元以上不足10万元的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金;数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任53(2)偷税及其法律责任。偷税是指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿和记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报,不缴或少缴应纳税款的行为。【小思考】偷税、欠税与避税的区别有哪些?3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任54②偷税的法律责任。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。扣缴义务人采取上述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任55纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额10%以上的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额30%以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处罚金。扣缴义务人采取上述所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照上述的规定处罚。对多次实施偷税行为,未经处理的,按照累计数额计算。有上述行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任56(4)骗取出口退税及其法律责任。①骗取出口退税的行为特征。骗取出口退税(简称“骗税”)是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段骗取国家出口退税款的行为。【小思考】抗税与偷税和骗税的最根本区别在哪?【小思考】怎样区别骗税行为和诈骗行为?

3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任57②骗取出口退税的法律责任。由税务机关追缴其骗取的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任582.纳税人其他税务违法行为及其法律责任(1)违反税务登记制度的行为及其法律责任。①违反税务登记制度的行为。违反税务登记制度的行为包括:未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的行为;未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的行为;未按规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为;未按规定使用税务登记证件的,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的行为;不办理税务登记的行为。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任59②违反税务登记制度的法律责任。纳税人未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的,未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的,未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。纳税人未按规定使用税务登记证件的,或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的,处2000元以上1万元以下的罚款;情节严重的,处1万元以上5万元以下的罚款。纳税人不办理税务登记的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任60(2)违反账簿、凭证管理制度的行为及其法律责任。①违反账簿、凭证管理制度的行为。违反账簿、凭证管理制度的行为包括:未按规定设置、保管账簿、记账凭证和有关资料的行为;未按规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的行为;未按规定安装、使用税控装置,损毁或者擅自改动税控装置的行为。②违反账簿、凭证管理制度的法律责任。纳税人发生违反账簿、凭证管理制度的行为,由税务机关责令限期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任61

【即学即用】

纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的行为,()。A.由税务机关责令限期改正,不改正的可以处2000元以下罚款B.情节严重的,处2000元以上5000元以下的罚款C.情节严重的,处5000元以上10000元以下的罚款D.由税务机关注销税务登记3.5.1纳税人的税务违法行为及其法律责任3.5违反税款征收制度的行为及法律责任答案:AC62

(3)违反纳税申报制度的行为及其法律责任。①违反纳税申报制度的行为。违反纳税申报制度的行为包括: