税务筹划学(第二版)课件：企业收益分配的税务筹划

企业收益分配的税务筹划

学习目标：1.掌握对不同企业收益分配方式进行税务筹划的方法2.理解工资薪金与职工薪酬含义的异同3.了解企业收益分配的主要途径6.1工资薪金税务筹划

在我国，企业负责工资、薪金的发放并且履行代扣代缴个人所得税的义务，企业为员工进行工资薪金筹划的前提条件是不违反税法有关规定、不侵害企业合法利益。

6.1.1工资薪金与职工薪酬的辨析职工薪酬是归属于财务会计范畴概念，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。工资薪金是归属于税收范畴的概念，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。职工薪酬与工资薪金的对比职工薪酬：是为获得职工提供的服务相关的支出。“职工”范围比较宽泛。

工资薪金：是与员工任职或者受雇有关的其他支出。“员工”相对范围较窄。兼职人员、未与企业订立劳动合同的临时人员、未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的董事会成员、监事会成员，在税法中不能作为工资薪金支出的对象看待。

工资薪金与职工薪酬6.1.2工资薪金所得计税的法律规定2011年6月30日第11届全国人民代表大会常务委员会第21次会议对《中华人民共和国个人所得税法》作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月2000元提高到3500元。目前，我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税率（见表6-1）。6.1.2工资薪金所得计税的法律规定

表6-1工资薪金个人所得税速算扣除表级数月应纳税所得额（不含税）

税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505

个人所得税计算公式：

工资、薪金所得个人所得税应纳税额

=月应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

费用扣除标准

=

—应纳税所得额收入费用扣除标准五险一金免征额2007年12月29日《中华人民共和国个人所得税法》作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月1600元提高到2000元。

【例6-1】李某当月取得工资薪金收入9400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共1000元，个税扣除基础为3500元。李某当月应纳税额为多少元？李某当月应纳税所得额

=9400－1000－3500=4900元当月应缴纳个人所得税税额

=4900×20%－555=425元

在会计实务中，必须明确各个项目的含义并作相应的调整。工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。其中年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况，一律按工资薪金所得课税。津贴、补贴则有例外。个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。

免税项目省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休、退休年龄的高级专家(指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休、退休期间的工资、薪金所得，视同离休、退休工资免征个人所得税；企业或个人按国家和地方政府规定比例提取并向指定机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金。企业可作为经营性费用且免交个人所得税的福利支出，具体包括：福利费、抚恤金、救济金；误餐补贴；企业和个人按规定比例交纳的住房公积金、社会保险。税法规定的部分福利支出必须缴纳个人所得税，具体包括：企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费；以误餐补助名义发放的补贴、津贴。6.1.3工资薪金所得的税务筹划1）边际税率筹划法8万元45%

1500元3%

应纳税税率所得额

收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。

【例6-2】A企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为每月5000元，准予扣除的月费用标准为3500元，请为该企业的职工工资进行税务筹划。

（1）若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为45元[(5000－3500)×3%]。四个月每人应纳个人所得税共计180元。（2）若企业将每名职工年工资20000元

(5000×4)平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月1667元(20000÷12)，则该企业职工工资收入达不到免征额。年应纳税总额为0。2）工资薪金中奖金的税务筹划

作为一个月工资薪金不再扣减费用

取得奖金当月工资薪金不足3500元减去“当月工资与3500元的差额”奖金应纳税所得额税率和速算扣除数：按奖金先减去差额，再除以12后的商数来确定应纳税额

【例6-3】企业员工A某年12月份基本工资为2700元，年终奖金为18000元。计算12月份该员工的应纳税额。

（1）基本工资2700元，不足3500扣除基数，应纳个人所得税额为0；（2）基本工资与扣除基数差额800元（3500－2700），年终奖金18000元，（18000－800）÷12=1433.3，适用税率3%，当月应纳个人所得税额=（18000－800）×3%=516元。【例6-4】假设某单位员工第一年终奖金为54000元，第二年终奖为55000元，该单位员工当月工薪所得高于3500元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？（1）第一年终奖应缴个人所得税因为“54000÷12=4500（元）”，其适用的税率为10%，应纳税额=

54000×10%－105=5295（元）

第一年税后净收入=54000－5295=48705（元）（2）第二年终奖应缴个人所得税因为“55000÷12=4483.3（元）”，其适用的税率为20%，应纳税额=55000×20%－555=10445（元）

第二年税后净收入=55000－10445=44555（元）第二年的奖金要高于第一年，而税后净收入却比第一年少。主要原因是因为我国个人所得税税率和扣除标准是恒定的，而企业发放的年终奖处在两档之间的分隔点上（10%与20%税率）。因此，企业在发放年终奖时应事先进行计算，并适当调整年终奖额度。【例6-5】假设某公司拟给A员工（基本工资超过3500元扣除基数）发年终一次奖金，有两种选择，一是发放18000元，二是发放18500元呢。哪一个方案更为节税？

年终奖金第一与第二档位临界点为18000元（1500×12，3%税率）（1）选择18000元奖金，税后净收入为17460元（18000－18000×3%）（2）选择18500元，税后净收入为16755元

[

18500－（18500×10%-105）]两者差额17460－16755=705元，可见高奖金并不一定意味着高收入。据上例建立简单模型

超过18000元的奖金为X，A员工月工资超过基本扣除基数3500元，年终奖18000元临界点的税后净收入为17460元

17460≥X－(X·10%－105)X≤19283.33元即年终奖金在18000.01－19283.33区间的税后收入小于年终奖金为18000元的税后收入。假设得到

表6-2

一次性奖金选择临界点

单位：元序号一次性奖金允许范围（超过18000）临界点1超过18000元至19283元的部分180002超过54000元至60188元的部分540003超过108000元至114600元的部分1080004超过420000元至447500元的部分4200005超过660000元至706539元的部分6600006超过960000元至1120600元的部分9600003）月度工资与年终奖金的分割筹划

企业

员工

年终奖金季度奖金月度工资都属于企业成本费用，是否清楚划分对企业所得税影响不大企业的工资、奖金发放多少，怎样发放，以什么样的名义发放，员工的税后收入都不尽相同【例6-6】某位员工年薪90000元，月工资7500元,基础扣除额为3500元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？

每月工资7500元，全年总计90000元。月应纳个人所得税额

=（7500－3500）×10%－105=295元全年应纳税额=295×12=3540元全年税后收入=90000－3540=86460元A方案

每月工资2000元，其余66000元为全年一次奖金。

月工资2000，应纳个人所得税额为0。年终应纳个人所得税额

=66000×20%－555=12645元，全年税后收入77355元。B方案

每月工资5500元，其余24000元为全年一次奖金。月应纳个人所得税额

=（5500－3500）×10%－105=95元全年月度应纳个人所得税总额为=95×12=1140元年终应纳个人所得税额=24000×10%－105=2295元全年合计应纳个人所得税额=2295＋1140=3435元

全年税后收入=90000－3435=86565元C方案税后收入最大C方案

在假设全年总收入按月平均发放工资的基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，这样就能最大限度的享受低税率（结合表6-2）。设计节税方案的基本思路是：上例的定量分析思路第一步：保证月工资大于或等于3500元，为的是充分使用3500元的抵扣额。第二步：根据表6-2，选择临界年终奖金，如18000，54000等

.第三步：使得全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率。满足上述步骤之后再可选择薪酬方案中进行选择，达到员工税后收入最大的目标。

从税务筹划角度来讲，企业应当应慎重发放季度奖或者半年奖金。因为根据税法规定，季度奖或者半年奖一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税，会提高当月纳税基数，增加税负。当然，季度奖或半年奖在员工激励方面效果还是很明显的，企业根据自身情况安排，不可只考虑税务因素。4）工资薪金转企业费用化处理

在6.1.2中，我们曾经讨论过企业可作为经营性费用的且免交个人所得税的福利支出。收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一。

保障员工的福利提高公司的形象与员工凝聚力

部分工资薪金企业费用转化为【例6-7】员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为6000元，甲每月固定支出为交通费用2000元，准许扣除基数为3500元。请为员工甲进行税务筹划。

月应缴纳个人所得税额=（6000－3500）×10%－105=145元全年应纳个人所得税总额为1740元（145×12）。筹划前公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费用，并将工资下调至4000元。月应缴纳个人所得税额

=（4000－3500）×3%=15元全年合计应纳个人所得税额为180元筹划后员工甲全年少交个人所得税1560元。对企业来讲，只是费用支出项目的变化，并没减少税前扣除额，企业亦没有利益损失。筹划后筹划前后对比

6.2劳务报酬税务筹划6.2.1劳务报酬计税的法律规定劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

劳务报酬实行按次纳税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月之内取得的收入为一次。应纳税所得额的确定：（1）每次收入不超过4000元的，减去费用800元；超过4000元的，减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。（2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过50000元的部分按应纳税额加征十成。劳务报酬计算个人所得税速算扣除表级数含税级距不含税级距税率%速算扣除数1不超过2万元的不超过1.6万元的2002超过2万元至5万元的部分超过1.6万元至3.7万元的部分3020003超过5万元的部分超过3.7万元的部分407000①表中的含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减去有关费用后的每次应纳税所得额。②含税级距适用于由纳税人负担税款报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得。说明：应交个人所得税的计税公式

=

×

－

应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数6.2.2劳务报酬税务筹划的思路1）劳务报酬与工资薪金的相互转化工资薪金与劳务报酬的比较

项目核算科目计税方法

实务工资薪金应付职工薪酬实行3%至45%的七级累进计税方法可据实列支,并按规定代扣代缴工资薪金个人所得税

劳务报酬生产成本、管理费用、销售费用适用比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的,实行加成征收

需取得相应的劳务发票,并按规定代扣代缴劳务报酬类个人所得税

【例6-8】李某在某月从所在单位获得工资类收入800元。由于单位工资太低，李某在同一月份为A企业提供技术服务，当月报酬为3400元。从节税的角度看，李某是否应该与A企业建立固定的雇佣关系？

如果李某与A企业没有固定的雇佣关系工资薪金所得应纳税额=0劳务报酬应纳税所得额=(3400－800)×20%=520元应纳税额合计为520元。

如果李某与A企业有固定的雇佣关系当月应纳税所得额=(3400＋800－3500)×3%=21元若采用方案2，则李某当月可方案1方案2节税499元【例6-9】王某是一名高级工程师，在A科研机构从事科研工作，同时在B企业做兼职顾问，某月从B企业取得收入50

000元。从节税的角度看，王某是否应该与B企业建立固定的雇佣关系？如果王某与B企业存在稳定的雇佣关系，这5万元应该按工资、薪金所得缴纳个人所得税。王某本月份应纳税额为（50000－3500）×30%－2755＝11195元方案1如果王某与B公司不存在稳定的雇佣关系，这5万元应该按劳务报酬所得缴纳个人所得税。王某本月份应纳税额为：50000×（1－20%）×30%－2000＝10000元。方案2比方案1节税1195元。方案2【例6-10】张先生某月从公司获得工资、薪金收入共4万元。该月张先生还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。请为张先生进行税务筹划。不同类型的所得分类计算应纳税额：工资薪金所得应纳税额=(40000－3500)×30%－2755=8195元劳务报酬所得应纳税额=40000×(1－20%)×30%－2000=7600元合计应纳税额=15795元。方案1

如果将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得纳税，应纳税额为=(40000＋40000)×(1－20%)×40%－7000=18600元方案2结论综合比较，分别计税可适当降低税负。2）避免劳务报酬“一次畸高收入”

加成征税

采取合理、合法的方式避免加成征收，可获得更高的税后收入。

降低当月（次）劳务报酬的应纳税所得额

如何合理安排纳税次数（区别项目）、纳税时间，在时间与空间上做出统筹安排，合理降低税负。目标着眼点【例6-11】李某当年3月～5月按照合同应取得同一项目劳务收入60000元。请为李某进行税务筹划。李某5月底将60000元收入一次领取。税法规定如果一次收入超过20000元,20000元至50000元的部分加征五成的应纳税额。应缴纳个人所得税=

60000×（1－20%）×30%－2000=12400元方案1

李某分3个月领取报酬，每月领取20000元。税法规定属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。

3个月合计应缴纳个人所得税=

20000×（1－20%)×20%×3=9600元

方案2比方案1节税2800元。方案2【例6-12】李某为一公司提供设计、装修业务共取得10000元劳务收入。请为李某进行税务筹划。按10000元劳务报酬纳税应纳税额

=10000×(1－20%)×20%=l600元方案1按设计收入3000元，装修收入7000元纳税设计应纳税额=(3000－800)×20%=440元装修应纳税额

=7000×(1-20%)×20%=1120元应纳税额合计=440＋1120=1560元方案2

将方案二中7000元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。设计应纳税额=(3000－800)×20%=440元装修应纳税额

=(3500－800)×20%×2=1080元合计应纳税额=440＋1080=1520元

方案3最节税

方案36.3股息、红利税务筹划

企业所得税个人所得税

投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50%计入个人应纳税所得额股息、红利（双重征税）独立课征制归并课征制6.3.1企业股利分配税务筹划1）资本公积转增资本

应首先使用资本公积转增资本，避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。不得擅自扩大可以享受优惠的资本公积金范围，否则合法的筹划方案会被税务机关界定为偷税行为。纳税人需要对应税项目和免税项目分开核算，否则不予免税，即公司对股票溢价发行收入所形成的资本公积金应单独核算。

股东少缴20%的个人所得税公司获得节税利益转增印花税的计税依据无任何改变，无须多缴税

转增印花税计税依据相应增加，则要多缴纳印花税资本公积转增股本资本公积资本资本公积盈余公积或未分配利润2）股利分配数额和时间的筹划

如果投资方适用的所得税率高于被投资方企业，股东就分回的税后利润要补缴所得税。

被投资方就可以结合投资方的实际情况来确定合理的股利支付额，使投资者获得更多的税后净收益。前提思路【例6-13】Ａ公司第一年发生一笔巨额亏损，虽然后几年均有盈利，但到第五年末，公司用自营业务利润弥补后，累计还有100万元的亏损额。第五、第六年，Ａ公司从其联营方Ｂ公司分回的股利额均为60万元。Ａ公司适用25％的所得税税率，Ｂ公司适用15％的所得税税率，且不处于法定减免税期间。如果投资方企业发生亏损，其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的年末反映的未弥补亏损额应为40万元（第五年分红补亏后）。由于税法规定的亏损弥补期限不能超过５年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如何进行税务筹划？

Ａ公司第六年分回的股利额要补缴企业所得税

=600000÷（１－15％）×

（25％－15％）＝70588.24元企业分得的投资收益总额

=600000＋600000－70588.24=1129411.76元

筹划前提前筹划方案：

假设Ｂ公司在其他条件允许的情况下，可以把第五年度的股利分配额定为

1000000元，将第六年度支付的股利额调低为200000元。那么，Ａ公司第五年分回的税后利润弥补亏损后的数额为零，故无须补缴企业所得税。筹划后第六年，对其分回的税后利润应补缴企业所得税：200000÷（１－15％）×（25％－15％）＝23529.41元企业分得的投资收益总额

=1000000＋200000－23529.41=1176470.59元

两者相比，提前筹划方案可节省税金

47058.83元。6.3.2

个人取得的股息、红利税务筹划税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂免征收企业所得税。对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。投资者(包括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。个人股息红利工资薪金所得筹划思路【例6-14】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2000元，年底每人应分股利24000元。请作相应的筹划方案（不考虑社会保险）。由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过费用扣除标准2000元，故不需要缴纳个人所得税。股息红利每人应缴纳的个人所得税为：24000×20％＝4800元筹划前将股息红利24000元平均到12个月与工资薪金合并计税，人均月工资为4000元。每人应缴纳的个人所得税为：

[（2000＋2000－3500）×3％]×12＝180元筹划后可节省：4800－180＝4620元

筹划后6.4

非公司制企业的收益筹划6.4.1特殊企业的界定特殊企业是指非公司制企业，诸如个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。

个人独资企业

个人独资企业，就是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。

合伙企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。合伙企业个体工商户

个体工商户是指生产资料属于私人所有，主要以个人劳动为基础，劳动所得归个体劳动者自己支配的一种经济形式。个体工商户有个人经营、家庭经营与个人合伙经营三种组织形式。由于个体工商户对债务负无限责任，所以个体工商户不具备法人资格。6.4.2相关的税法规定

个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。

个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表级数含税级矩不含税级距税率（%）速算扣除数1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分3514750对上表的说明表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减去有关费用（成本、损失）后的全年应纳税所得额。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得。不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。应交个人所得税的计税公式：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数。对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。对上表的说明企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额为应纳税所得额。对个人独资和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资和合伙企业每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路1）收入分劈技术【例6-15】A公司系李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为

80000元。请为李某进行税务筹划。李某应交个人所得税

=80000×30%－9750=14250元

分散筹划前李某协商让其妻子王某作为投资人占50%份额，A公司变为合伙企业，假设第二年A公司生产经营所得仍为80000元。李某应交个人所得税=40000×20%－3750=4250元

，王某应交个人所得税仍为4250元，两人合计个人所得税8500元。该家庭第二年可节税5750元。分散筹划后2）费用最大化法投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为企业开办费，并且自开始生产经营之日起于不短于五年的期限内分期均额扣除。投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。

筹划思路

由于开办费、购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出必须分期进行摊销，不能作为财务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润。

筹资利息支出财务费用延迟纳税由于个人独资企业的和合伙企业征收个人所得税有查账征收和核定征收两种，投资者可以按照国家税法及财务会计的有关规定，选择合理的成本费用计算方法、计算程序、费用分摊等一系列有利于自身利益的内部核算方法，尽量选择查账征收的方式，使费用、成本和利润达到最佳值，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。【例6-16】A公司为李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为80000元，实行所得税查账征收的方式。若采用费用最大化法，应如何来进行税务筹划？承前例，第二年除了将妻子王某注册为A公司的合伙人外，李某与夫妻双方的四位父母签订聘用合同，从事公司内的维护与打扫工作，每人每月支付800元工资。筹划后A公司第二年所得=80000－800×4×12=41600元李某应交个人所得税=[（41600÷2）×10%]－750=1330元，夫妻合计应交2660元。相比【例6-15】中夫妻合计应交的个人所得税8500元，可节省5840元税金。3）挂靠筹划法这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获得高新技术企业的称号，获得税务机关和海关的批文和认可，享受国家的优惠政策等。挂靠在科研单位：国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业：即将经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人（一般为自己的亲人或比较亲密的朋友），然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。通过分设联合：4）财产出租转让法按照我国《个人独资企业法》的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的财产，但投资人的财产并不全是企业的财产。《个人独资企业法》对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税务筹划的空间。投资者可以将用于经营的财产投入企业(增资)，或将其所有的财产从企业账面中抽出(减资)，由于个人财产租赁、转让所得适用20%比例税率，从而使财产租赁或转让适用较低的税率，以达到减轻税负的目的。【例6-17】某个人独资企业某年度实现内部生产经营所得160000元，另外，固定资产出租取得租金收入60000元，每月租金收入5000元，每月相关税费275元。

将该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税所得额

=160000＋60000－275×12=216700元应纳税额

=216700×35%－14750=61095元

筹划前

将该企业财产通过减资的形式划为个人其他财产（需办理工商变更登记程序），租赁收益按“财产租赁所得”单独缴纳个人所得税。生产、经营所得应纳税额

=160000×35%－14750=41250元财产租赁所得应纳税额

=[(5000－275)×(1－20%)]×20%×12=9072元

筹划为个人财产后节税10773元（61095－41250－9072）筹划后【例6-18】某个人独资企业当年取得实现内部生产经营所得100000元，另外，取得财产转让收益41700元（不动产原值300000元，已提折旧200000元，转让价150000元，转让过程中发生的税费8300元）。该企业如何进行税务筹划？

该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额

=141700×20%－14750=34845元方案1

该财产作划为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。财产转让所得应纳税额=41700×20%=8340元生产、经营所得应纳税额

=100000×30%－9750=20250元投资者合计应纳税额

=20250＋8340=28590元

方案2比方案1减轻税负额6255元方案2

上例中，如果财产转让价为60000元，转让税费为3300元。

则转让收益=60000－（300000－200000）－3300=-43300（元）

应纳税额=（100000－43300）×20%－3750=7590（元）方案1财产转让所得应纳税额=0生产经营所得应纳税额

=100000×30%－9750=20250（元）投资者应纳税额合计

=20250＋0=20250（元）方案2比方案1增加税负12660元

方案2

由于生产、经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现情况，通过对两种方案的测算，选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。结论

5）捐赠支出的筹划

如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一超出限额时，如何补救以及如何避免不属于税法规定的捐赠对象。筹划重点税法的相关规定税法规定，投资者将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人的捐赠不得扣除。税法规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个