《企业财务会计》课件 项目五 固定资产会计

企业财务会计项

目五固定资产

会

计——模块一固定资产的核算固定资产的确认01固定资产的确认一、固定资产的概念固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.固定资产使用寿命超过一个年度；3.固定资产为有形资产。特征固定资产的确认二、固定资产确认的条件符合固定资产特征，同时满足下列条件时，确认为固定资产：1.固定资产包含的经济利益很可能流入；2.固定资产的成本能够可靠的计量。确认固定资产的确认三、固定资产的分类生产经营用和非生产经营用按用途使用中、未使用和不需用按使用情况自有固定资产、租入固定资产按产权固定资产的取得02固定资产的取得一、固定资产核算的科目设置为了总括反映固定资产的增减变动情况、固定资产价值的损耗情况、固定资产的建造及固定资产处置情况，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等科目。固定资产累计折旧在建工程工程物资固定资产清理固定资产的取得一、固定资产核算的科目设置（一）“固定资产”科目“固定资产”科目核算企业持有的固定资产原始价值。该科目借方登记固定资产原始价值的增加，贷方登记固定资产原始价值的减少，期末余额在借方，反映现有固定资产的原始价值。（二）“累计折旧”科目

“累计折旧”属于“固定资产”科目的备抵调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业提取的折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映固定资产累计折旧额。固定资产的取得一、固定资产核算的科目设置（三）“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该科目的借方归集固定资产的建造成本以及预付的承包工程款，贷方结转已完工固定资产的实际成本，期末借方余额反映尚未完工的在建工程的价值。本科目可按工程项目设置明细科目。（四）“工程物资”科目“工程物资”科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。该科目的借方反映取得上述物资的实际成本，贷方反映领用上述物资的成本，期末借方余额反映企业为工程购人但尚未领用的各种物资成本。本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”设置明细账。固定资产的取得一、固定资产核算的科目设置（五）“固定资产清理”科目“固定资产清理”科目核算企业营出售、报废、损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益。借方登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费以及其他费用，贷方登记出售固定资产取得的价款，残料价值和变价收入。期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，期末如果为贷方余额，则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。结转清理净收益、净损失后，该科目无余额。固定资产的取得二、外购固定资产外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。相关税费包括企业为取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。不包括可以抵扣的增值税进项税额。固定资产的取得二、外购固定资产（一）购入不需安装的固定资产企业作为一般纳税人，购人不需安装的固定资产，按实际支付的买价、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费和专业人员服务费等，借记“固定资产”科目；取得增值税专用发票、海关完税证明或公路发票等增值税扣税凭证，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。固定资产的取得二、外购固定资产（一）购入不需安装的固定资产

【例5-1】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30万元，增值税进项税额为3.9万元，发生包装费0.5万元，增值税税率6%，增值税300元，款项通过银行全部付清。甲公司为增值税一般纳税人，应编制会计分录如下：设备的入账价值=300000+5000=305000(元)

增值税进项税额=39000+300=39300(元)

借：固定资产305000

应交税费——应交增值税（进项税额）39300

贷：银行存款344300固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，企业应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本作为入账成本。按照购入需安装的固定资产的取得成本，借记“在建工程”科目；按购入固定资产时可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目；耗用了本单位的材料或人工的，按应承担的成本金额，借记“在建工程”；贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等科目。待安装完毕交付使用时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产【例5-2】甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价100000元，增值税款13000元，尚未支付；取得增值税专用发票上注明安装费30000元，增值税税率9%，增值税税额2700元，已通过银行支付。甲公司为增值税一般纳税人，应编制会计分录如下：

1.购进设备进行安装：借：在建工程100000

应交税费——应交增值税(进项税额)13000

贷：应付账款113000固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产2.支付安装费：借：在建工程30000

应交税费——应交增值税(进项税额)2700贷：银行存款327003.设备安装完毕达到预定可使用状态交付使用时：固定资产的人账价值为：100000+30000=130000(元)借：固定资产130000贷：在建工程130000固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例5-3】2023年1月1日，甲公司向乙公司（均为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，增值税专用发票上注明价款20000万元，增值税税额2600万元，另支付包装费75万元，增值税税额4.5万元，全部以银行存款转账支付。假设设备A、B、C的公允价值分别为4500万元、3850万元和1650万元。甲公司为增值税一般纳税人，应编制会计分录如下：固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产①确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：应计入固定资产的成本＝20000＋75＝20075（万元）②确定设备A、B、C的价值分配比例：

A、B、C的公允价值合计＝4500＋3850＋1650＝10000（万元）

A设备应分配的固定资产价值比例＝4500/10000×100%＝45%

B设备应分配的固定资产价值比例＝3850/10000×100%＝38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例＝1650/10000×100%＝16.5%固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产③确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本＝20075×45%＝9033.75（万元）

B设备的成本＝20075×38.5%＝7728.875（万元）

C设备的成本＝20075×16.5%＝3312.375（万元）④甲公司应编制如下会计分录：借：固定资产——A设备9033.75

——B设备7728.875

——C设备3312.375应交税费——应交增值税（进项税额）2604.5贷：银行存款22679.5固定资产的取得二、外购固定资产（二）购入需要安装的固定资产企业作为小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。【例5-4】2023年5月5日，甲公司购入一栋商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明价款为10000万元，增值税税额为900万元，款项以银行存款的方式支付。甲公司可编制如下会计分录：

1.2023年5月5日，购入固定资产时：借：固定资产10000万应交税费——应交增值税（进项税额）900万贷：银行存款10900万固定资产的取得三、自行建造的固定资产按照固定资产准则的规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。自营工程出包工程固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。自营工程购入所需材料物资，按实际支付的买价和应计入物资成本的相关税费等，借记“工程物资”科目；按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程领用工程物资时按物资的实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。领用企业原材料时按实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。领用本企业生产的商品时按商品的实际成本，贷记“库存商品”科目；应负担的工程人员薪酬借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程应负担的其他费用借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。应负担的借款费用借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。工程达到可使用状态时按工程实际成本借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”等科目。固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程【例5-5】甲公司为增值税一般纳税人，2023年6月1日，自行建造厂房一幢，购入建造工程用的各种物资300000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为200000元，应计工程人员薪酬100000元。支付的安装费取得增值税专用发票上注明的安装费30000元，税率9%,增值税税额2700元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时：借：工程物资300000应交税费————应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款339000固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程（2）工程领用全部工程物资时：借：在建工程300000贷：工程物资300000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程200000贷：库存商品200000（4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000固定资产的取得三、自行建造的固定资产（一）自营工程（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000应交税费————应交增值税（进项税额）2700贷：银行存款32700（6）工程完工结转固定资产时：转入固定资产的成本=300000＋200000＋100000＋30000=630000（元）借：固定资产630000贷：在建工程630000固定资产的取得三、自行建造的固定资产（二）出包工程出包工程指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商(即施工企业)组织工程项目施工。出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，工程企业支付工程进度款时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工时，按工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产的取得三、自行建造的固定资产（二）出包工程企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，并由对方开具增值税专用发票，按增值税专用发票注明的价款，借记“在建工程”，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额的60%，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目留待第二年抵扣增值税进项税额的40%，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目固定资产的取得三、自行建造的固定资产（二）出包工程【例5-6】甲公司为增值税一般纳税人，2022年5月5日，将一栋厂房的建造工程出包给乙公司（为增值税一般纳税人）承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向乙公司结算进度款并取得乙公司开具的增值税专用发票，注明工程款70万元，税率9%，增值税税额63000元，2×23年5月5日，工程完工后，收到乙公司有关工程结算单据和增值税专用发票，补付工程款并取得增值税专用发票，注明工程款30万元，税率9%，增值税税额27000元。工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制的分录为：固定资产的取得三、自行建造的固定资产（二）出包工程

1.2022年5月5日结算进度款时：借：在建工程700000

应交税费——应交增值税（进项税额）63000

贷：银行存款763000

2.补付工程款时：借：在建工程300000

应交税费——应交增值税（进项税额）27000

贷：银行存款3270003.工程完工时：借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000固定资产的后续计量03固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的含义固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，按照确定的方法对应计折旧进行系统的分摊。有形损耗无形损耗固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的含义影响折旧的因素主要有以下几个方面：1．计提折旧的基数2．折旧年限(固定资产的预计使用寿命)3．预计净残值4.固定资产减值准备固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（二）固定资产折旧的范围除下列情况外，其他固定资产均应计提折旧：

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产；

2.单独计价人账的土地。固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（二）固定资产折旧的范围在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：①企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。②固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。③已达到预定可使用状态当尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意更改。年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法1.年限平均法年限平均法，又叫直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。年限平均法的公式如下：年折旧率=（1—预计净残值率）/预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法1.年限平均法【例5-7】甲公司有一栋厂房，原价为100万元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率=（1–2%）÷20×100%=4.9%月折旧率=4.9%÷12=0.41%月折旧额=1000000×0.41%=4100（元）固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法2.工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=[固定资产原价×（1—预计净残值率）]/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法2.工作量法【例5-8】甲公司的一辆卡车原价为100000元，预计总行驶里程为500000千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000千米，该辆汽车的月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=100000×（1—5%）÷500000=0.19（元/千米）某项固定资产月折旧额=4000×0.19=760（元）固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额（即固定资产净值）和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=年折旧额÷12采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊。固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法3.双倍余额递减法【例5-9】甲公司意向固定资产的原价为2000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧额=2÷5×100%=40%第一年应计折旧额=2000000×40%=800000（元）第二年应计折旧额=（2000000-800000）×40%=480000（元）第三年应计折旧额=（2000000-800000-480000）×40%=288000（元）从第四年开始改用年限平均法计提折旧：第四、五年应计折旧额=[（2000000-800000-480000-288000）-4000]÷2=214000（元）固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法3.双倍余额递减法年份账面净值=（原价-累计折旧额）账面净值-预计净残值年折旧率年摊销率年折旧额累计折旧1=1-62-1-预计净残值345=1×3或=2×46=6+512000000--40%

80000080000022000000-800000=1200000--40%

48000012800032000000-128000=720000--40%

28800015680042000000-156800=43200043200-4000=428000-50%21400017820052000000-156800=43200043200-4000=428000-50%214000199600固定资产折旧计算表（双倍余额递减法）

单位：元固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法4.年数总和法年数总和法也称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（三）固定资产折旧方法4.年数总和法【例5-10】甲公司意向固定资产的原价为905000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：采用年数总和法，计算各年折旧年如表5-2：年份尚可使用年限原价-预计净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159000005/15300000300000249000004/15240600540000339000003/15180000720000429000002/15120000840000519000001/1560000900000固定资产折旧计算表（年数总和法）

单位：元固定资产的后续计量一、固定资产的折旧（四）固定资产的折旧账务处理【例5-11】甲公司2023年1月各部门分配固定资产折旧额为：基本生产车间100000元，管理部门房屋建筑物计提折旧500000元，销售部门运输工具计提折旧为200000元，则甲公司编制会计分录如下：借：制造费用——基本生产车间100000

管理费用500000

销售费用200000

贷：累计折旧800000固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必然产生必要的后续支出。资本化后续支出费用化后续支出固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出固定资产发生属于资本化后续支出时，应当通过“在建工程”科目核算。固定资产发生属于资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，借记“在建工程”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目，贷记“固定资产”科目。发生属于资本化后续支出时，借记“在建工程”科目；发生后续支出取得增值税专用发票的，按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。发生后续支出的固定资产达到预定可使用状态时，借记"固定资产"科目，贷记"在建工程"科目。固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出

【例5-12】2023年1月1日，甲公司持有的一条印刷生产线的原价为256800元，已计提累计折旧100000元，账面价值为156800元。由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要．但若新建生产线成本过高、周期过长，于是甲公司决定对现有生产线进行改扩建．以提高其生产能力。2023年1月1日至3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出30000元，全部以银行存款支付。该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计其使用年限为4年。为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费。本例中，对生产线的改扩建支出提高了生产线的生产能力并延长了其使用寿命，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。甲公司的会计处理如下：固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出1.2023年1月1日，固定资产转入改扩建时：借：在建工程156800

累计折旧100000贷：固定资产2568002.2023年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时：借：在建工程30000贷：银行存款300003.2023年3月31日，生产线改扩建丁程达到预定可使用状态时：借：固定资产186800贷：在建工程186800固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出【例5-13】甲公司为增值税一般纳税人，2019年12月，购入一架飞机总计花费60000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元，甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。2023年初，甲公司开辟新航线，为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动的成本为1000000元，增值税专用发票上注明增值税税额为130000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率13%，增值税税额13000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲公司应编制的会计分录如下：固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出1.2×17年初飞机的累计折旧金额=60000000×3%×3=5400000（元）将固定资产转入在建工程：借：在建工程54600000

累计折旧5400000

贷：固定资产600000002.安装新发动机：借：在建工程1000000

贷：工程物资1000000固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出3.支付安装费用：借：在建工程100000

应交税费——应交增值税（进项税额）13000

贷：银行存款1130004.2×19初老发动机的账面价值=5000000—5000000×3%×3=4550000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失4550000

贷：在建工程45500005.新发动机安装完毕，投入使用，固定资产入账价值=54600000+1000000+100000—4550000=51150000（元）借：固定资产51150000

贷：在建工程51150000固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出企业行政管理部门的固定资产发生不属于资本化后续支出，例如，固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，应借记“管理费用”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目;企业专设销售机构的固定资产发生不属于资本化的后续支出，例如，固定资产日常修理费用及其可抵扣的增值税进行税额，应借记“销售费用”科目，“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出

【例5-14】2023年5月20日，甲公司管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理。支付修理费10000元，用银行存款转账支付。甲公司的会计处理如下：借：管理费用10000

贷：银行存款10000固定资产的后续计量二、固定资产的后续支出（二）费用化的后续支出【例5-15】甲公司为增值税一般纳税人，2023年6月1日，对生产车间使用的设备进行日常修理，发生的维修费并取得增值税专用发票，注明修理费10000元，税率13%，增值税税额1300元。甲公司编制会计分录如下：借：管理费用10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1300

贷：银行存款11300固定资产的后续计量三、固定资产的期末计量固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备：借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目；贷记“固定资产减值准备”科目。需要强调的是，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产的后续计量三、固定资产的期末计量

【例5-16】2023年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该生产线的可收回金额合计为2500000元，账面价值为3000000元。以前年度未对陔生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为2500000元，账面价值为3000000元，可收回金额低于账面价值。应按两者之间的差额500000元(3000000-2500000)计提固定资产减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备500000

贷：固定资产减值准备500000固定资产的处置04固定资产的处置一、固定资产处置的内容处置固定资产时应通过“固定资产清理”科目核算，具体包括以下几个环节：固定资产转入清理结算清理费用等收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等确认应收责任单位（或个人）赔偿损失结转清理净损益企业将不适用或不需用的固定资产对外出售或转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害等非正常损失而对毁损的固定资产进行清理。此外，企业因其他原因(如对外投资、债务重组、非货币性资产交换等)而减少的固定资产，也属于固定资产处置。固定资产的处置一、固定资产处置的内容（一）固定资产转入清理企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记"固定资产"科目。（二）结算清理费用等固定资产清理过程中，支付的清理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记"固定资产清理”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。固定资产的处置一、固定资产处置的内容（三）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等收回出售固定资产的价款和税款，借记“银行存款”科目，按增值税专用发票上注明的价款，贷记"固定资产清理"科目，按增值税专用发票上注明的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。残料入库，按残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（四）确认应收责任单位（或个人）赔偿损失应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产的处置一、固定资产处置的内容（五）结转清理净损益固定资产清理完成后，对清理净损益，应区分不同情况进行账务处理∶1.因固定资产已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——非流动资产处置损失"科目，贷记"固定资产清理"科目∶属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”科目。2.因出售、转让等原因产生的国定资产处置利得或损失应计入资产处置收益。确认处置净损失，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记”资产处置损益”科目。固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理

【例5-17】甲公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为200000元．已提折旧100000元，未计提减值准备。报废时的残料变价收入为5000元，增值税税额650元，报废清理过程中发生清理费用1000元，有关收入、支出；均通过银行办理结算。该公司应做如下会计处理：

1.将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理100000累计折旧100000

贷：固定资产2000002.收回残料变价收入时：借：银行存款5650贷：固定资产清理5000应交税费——应交增值税（销项税额）650固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理3.支付清理费用时：借：固定资产清理1000

贷：银行存款10004.结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失96000

贷：固定资产清理96000

在本例中，固定资产清理结束后，“固定资产清理”科目为借方余额96000元（100000-5000+1000），由于属于生产经营期间正常的处置净损失，应结转至“营业外支出——非流动资产处置损失”科目的借方，结转后“固定资产清理”科目无余额。固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理【例5-18】甲公司因发生水灾而毁损仓库一座，该仓库原价500000元，已计提折旧300000元。其残料估计价值10000元，残料已办理入库。发生清理费用5000元，增值税税额为650元，全部款项以银行存款支付。经保险公司核定应赔偿损失100000元，尚未收到。该公司应做如下会计处理：

1.将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理200000

累计折旧300000

贷：固定资产5000002.残料估价入库时：借：原材料10000

贷：固定资产清理10000固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理

3.支付清理费用时：借：固定资产清理5000应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款56504.确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款100000

贷：固定资产清理1000005.结转毁损固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非常损失95000

贷：固定资产清理95000固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理【例5-19】(本例为固定资产出售处置的会计处理)甲公司出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，已计提折旧600000元，未计提减值准备。实际出售的价款为3000000元，增值税额为270000元，款项已存入银行。不考虑其他相关因素，甲公司应做如下会计处理：

1.固定资产转入清理时：借：固定资产清理1400000

累计折旧600000

贷：固定资产2000000固定资产的处置二、固定资产处置的会计处理2.收到出售价款时：借：银行存款3270000

贷：固定资产清理3000000

应交税费——应交增值税(销项税额)2700003.结转固定资产清理后的净收益时：借：固定资产清理1600000

贷：资产处置损益1600000固定资产的清查05固定资产的清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。盘盈盘亏固定资产的清查一、固定资产盘盈的会计处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。企业按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。固定资产的清查一、固定资产盘盈的会计处理

【例5-20】2023年3月31日，甲公司在财产清查过程中发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为10000元(假定与其计税基础不存在差异)。假定甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响，甲公司应编制如下会计分录：甲公司应作如下会计处理：1.盘盈固定资产时：借：固定资产10000贷：以前年度损益调整100002.结转为留存收益时：借：以前年度损益调整10000

贷：盈余公积——法定盈余公积1000

利润分配——未分配利润9000固定资产的清查二、固定资产盘亏的会计处理企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目；按已提折旧，借记“累计折旧”科目；按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。盘亏的固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。固定资产的清查二、固定资产盘亏的会计处理

【例5-21】2023年3月31日甲公司进行财产清查时盘亏设备一台，其账面原价为200000元，已计提折旧30000元，该设备已计提的减值准备为50000元。该公司应做会计处理如下：

1.盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢120000

累计折旧30000

固定资产减值准备50000

贷：固定资产2000002.报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失120000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢120000固定资产的清查二、固定资产盘亏的会计处理【例5-22】甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为20000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为2600元。甲公司应编制的会计分录为：1.盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢13000

累计折旧7000

贷：固定资产200002.转出不可抵扣的进项税额时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢1690

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）1690固定资产的清查二、固定资产盘亏的会计处理3.报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失14690

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢14690在本例中，根据现行增值税制度规定，该笔记本电脑应盘亏，其购入时的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣，应将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目的相关金额1690〔（20000-7000）×13%〕元，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。模块二

投资性房地产房地产建筑物土地投资性房地产为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。已出租的建筑物已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权投资性房地产的特征和范围2020某房地产部分用于赚取租金或资本增值、部分自用，该如何划分呢？能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产确认为固定资产或无形资产不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，以及房地产自用的部分，投资性房地产的特征和范围投资性房地产同时满足以下两个条件，才能予以确认。确认条件与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业该投资性房地产的成本能够可靠地计量确认时点：租赁期开始日持有并准备增值后转让确认时点：停止自用准备增值后转让的日期对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产。02

投资性房地产的确认和初始计量（一）外购投资性房地产的确认和初始计量（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量（三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量

02

投资性房地产的确认和初始计量02

投资性房地产的确认和初始计量【多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商用房C.以经营租赁方式出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物03与投资性房地产有关的后续支出（一）资本化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。（二）费用化的后续支出

与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。企业在发生投资性房地产费用化的后续支出时，借记“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。04

投资性房地产的后续计量投资性房地产后续计量可以选择成本模式或公允价值模式，但同一企业只能采用一种模式对其所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。借记“其他业务成本”等科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目。取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目。存在减值迹象，借记“资产减值损失”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回。4.1

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产4.1

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产【例】甲公司为从事房地产经营开发的企业。2023年8月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议；约定将甲公司当日开发完成的一栋精装修的写字楼自当日起经营租赁给乙公司使用，租赁期为10年。该写字楼的造价为7000万元。4.1

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产【例】甲公司为从事房地产经营开发的企业。2023年8月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议；约定将甲公司当日开发完成的一栋精装修的写字楼自当日起经营租赁给乙公司使用，租赁期为10年。该写字楼的造价为7000万元。甲企业的账务处理如下：2023年8月l日，甲公司开发完成写字楼并出租：

借：投资性房地产―成本70000000

贷：开发成本70000000投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产―公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。4.2

采用公允模式进行后续计量的投资性房地产4.2

采用公允模式进行后续计量的投资性房地产【例】甲公司为从事房地产经营开发的企业。2023年8月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议；约定将甲公司当日开发完成的一栋精装修的写字楼自当日起经营租赁给乙公司使用，租赁期为10年。该写字楼的造价为7000万元。2023年12月31日，该写字楼的公允价值为7500万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。4.2

采用公允模式进行后续计量的投资性房地产【例】甲企业的账务处理如下：(l)2023年8月l日，甲公司开发完成写字楼并出租：

借：投资性房地产―成本70000000

贷：开发成本70000000(2)2023年12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：

借：投资性房地产―公允价值变动5000000

贷：公允价值变动损益5000000（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置处置采用成本模式进行后续计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目；按该项投资性房地产的账面价值，借记“其他业务成本”科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产”科目;按照已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目。05

投资性房地产的处置（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费―应交增值税（销项税额）”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本，贷记“投资性房地产―成本”科目，按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产―公允价值变动”科目。同时结转投资性房地产累计公允价值变动。若存在原转换日计入其他综合收益的金额，也一并结转。05

投资性房地产的处置谢谢观赏企业财务会计项

目五固定资产

会

计——模块三生产性生物资产的核算生产性生物资产的确认与计量01一、生产性生物资产的确认与计量生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（一）生产性生物资产的计量（1）外购生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费，以及可直接归属于购买该资产的其他支出。一、生产性生物资产的确认与计量（一）生产性生物资产的计量（2）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：①自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。②自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。一、生产性生物资产的确认与计量（一）生产性生物资产的计量（3）因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。一、生产性生物资产的确认与计量（二）主要会计账户的设置：