《企业财务会计》课件 7.2项目七模块二长期股权投资

2020项

目七

投资会计核算模块二

长期投资一、长期股权投资的概述模块二

长期股权投资

在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，明确指出长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。投资企业与被投资企业的关系（一）控制（三）重大影响（二）共同控制(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;(2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，或具有实质控制权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。一般称为投资企业的合营企业。对一个企业的财务和经营决策有参与的权利；当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响；一般称为投资企业的联营企业。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资任务二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资任务三非企业合并取得的长期股权投资二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。（例）在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。借：长期股权投资

贷：银行存款

资本公积—股本溢价（可借可贷）二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资【解析】该项长期股权投资的初始投资成本=20000000×100%=20000000（元）借：长期股权投资—乙公司20000000资本公积—股本溢价1700000贷：银行存款21700000甲公司对乙公司产生控制，属于对子公司的投资，后续计量采用成本法核算。【答案】BC二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）

贷：股本（按照发行股份的面值总额）

资本公积—股本溢价（可借可贷）二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。以公允价值为基础进行计量。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1.购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本，借记“长期股权投资”科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“主营业务收入”“资产处置损益”“投资收益”等科目或借记“管理费用”“资产处置损益”“主营业务成本”等科目。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资2.购买方以发行权益性证券作为合并对价在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目（投资成本），按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”等科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。企业为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务三非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资任务一

成本法的适用范围在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。1.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例】甲公司2022年5月15日以银行存款购买某股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。该企业应作如下会计处理:初始投资成本=100000×10+7000－100000×0.2=987000(元)

借:长期股权投资987000

应收股利

20000

贷:银行存款

1007000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利或利润后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款贷记“银行存款”等科目。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资接上例：假定甲公司2022年6月20日收到该股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理:

借:银行存款20000

贷:应收股利20000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利

贷：投资收益三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润测一测【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应进行的会计处理正确的是（）。A.冲减投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资【答案】C

成本法核算的长期股权投资，按照持股比例确认被投资单位宣告发放的现金股利时，对资本公积和长期股权投资无影响，选项BD错误。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润【例7-11】乙企业2022年2月2日购入丙公司股份5000股，每股价格121.2元，另支付相关税费3200元，该企业购入丙公司的股份占乙公司有表决权资本的20%，并准备长期持有。丙公司于2022年5月2日宣告分派现金股利，每股0.2元。2022年2月2日，购入股票时:初始投资成本=5000×121.2+3200=609200(元)借：长期股权投资609200

贷：银行存款609200

2022年5月2日丙公司宣告分派现金股利:5000×0.2=1000元

借:应收股利1000贷:投资收益1000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资3.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资3.长期股权投资的处置【例7-12】某公司将其作为长期投资持有的甲股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备，该公司应作如下会计处理:

借:银行存款149000

贷:长期股权投资140000

投资收益

9000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资任务一

权益法的适用范围权益法是指投资最初以投资成本计价，之后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额部分为商誉，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认为当期收益，计入“营业外收入”科目，同时调整长期股权投资的成本。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例7-13】甲公司2021年1月15日购买丙股份有限公司发行的股票50万股准备长期持有，占该股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。2020年12月31日，该股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1000万元。甲公司采用权益法核算。初始投资成本=500000×6+50000=3050000(元)

借:长期股权投资—投资成本3050000

贷:银行存款

3050000本例中，长期股权投资的初始投资成本305万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额300万元(1000万×30%)，其差额5万元不调整已确认的初始投资成本。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例7-13改】甲公司2021年1月15日购买丙股份有限公司发行的股票50万股准备长期持有，占该股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。2020年12月31日，该股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1050万元。甲公司采用权益法核算。初始投资成本=500000×6+50000=3050000(元)被投资单位可辨认净资产公允价值份额1050*30%=3150000

借:长期股权投资—投资成本3150000

贷:银行存款

3050000

营业外收入

100000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位实现净利润：（按享有的份额）

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益被投资单位实现净亏损：（按享有的份额）

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-14】续例7-13，2021年丙股份有限公司实现净利润100万元。甲公司按照持股比例确认投资收益30万元。2022年5月15日，该股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15万元。2022年6月15日，甲公司收到该股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理。(1)甲公司2021年确认丙股份有限公司实现的投资收益:借:长期股权投资—损益调整300000

贷:投资收益

300000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-14】续例7-13，2021年丙股份有限公司实现净利润100万元。甲公司按照持股比例确认投资收益30万元。2022年5月15日，该股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15万元。2022年6月15日，甲公司收到该股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理。(2)2022年5月15日丙股份有限公司宣告发放现金股利:

借:应收股利150000

贷:长期股权投资—损益调整150000（3）2022年6月15日，收到现金股利：

借：银行存款150000

贷:应收股利150000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-15】续例7-13、例7-14，2022年丙股份有限公司发生亏损200万元，甲公司2022年末按照持股比例冲减“长期股权投资”账面价值的金额60万元，作如下会计处理:借:投资收益600000

贷:长期股权投资—损益调整150000

—投资成本450000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-15改】假定2022年丙股份有限公司发生亏损1200万元，甲公司2022年末按照持股比例应冲减“长期股权投资”360万元(1200万元×30%)，但甲公司2022年末长期股权投资的账面价值为320万元(305万+30万－15万)，应作如下会计处理:

借:投资收益3200000

贷:长期股权投资—损益调整150000

—投资成本3050000对于企业未确认的投资损失40万元应在备查账簿中记录。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资3.持有长期股权投资期间被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动被投资单位实现净利润：（按享有的份额）借：长期股权投资—其他综合收益

贷：其他综合收益

借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资3.持有长期股权投资期间被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动被投资单位实现净利润：【例7-16】甲公司持有丙股份有限公司30%的股份。2022年丙股份有限公司因持有的可供出售金融资产的公允价值增加了30万元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积9万元。甲公司应作如下会计处理:借:长期股权投资—其他权益变动90000

贷:资本公积—其他资本公积90000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款（实际收到的金额）

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（差额，可借可贷）

同时结转“其他综合收益”、“资本公积—其他资本公积”科目余额到“投资收益”科目。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资4.长期股权投资的处置【例7-17】续例7-14、例7-15和例7-16，2023年1月1日，甲公司出售所持丙股份有限公司的股票50万股，每股出售价为10元，款项已收回。甲公司应作如下会计处理:借：银行存款5000000

贷：长期股权投资—投资成本3050000

—损益调整150000

—其他权益变动90000投资收益1710000同时：借：资本公积—其他资本公积90000