上财-第3章-税收公平讲义

第三章

税收公平现代税收的两大原则

效率原则:应有助于实现资源的有效配置公平原则:有助于实现收入的公平分配税收的效率原则与公平原则既有矛盾性，又有统一性。为谋求经济发展，发展初期一般树立效率优先、兼顾公平的税收公平效率观。

4/2/20241第三章

税收公平现代税收的两大原则3/3第三章

税收公平税收公平主要分析在市场所决定的个人收入分配前提下，税收对个人收入分配的影响，以及如何通过所得税、商品税、社会保险税和财产税来改善市场所决定的个人收入分配状况。但税收在实现公平目标时又必须考虑效率目标，为此，也需要进一步分析研究最优税收，即如何在实现税收的公平目标时兼顾效率，或在实现税收的效率目标时兼顾公平。4/2/20242第三章

税收公平税收公平主要分析在市场所决定的个人收入分第一节税收公平原则税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税收对收入再分配应依据公平准则，或公平目标。

4/2/20243第一节税收公平原则税收的公平原则是就收入分配而言，也就是税一、公平标准从收入再分配方面来说，税收对收入再分配所依据的准则或所要实现的目标是公平。然而，由于对公平的不同角度的认识，形成了对公平不同的理解和衡量标准，主要有机会标准、效用标准和均等标准。（一）机会标准（二）效用标准（三）均等标准4/2/20244一、公平标准3/31/20244（一）机会标准指的是机会均等标准，按这样的标准，在市场经济中每一个社会成员都具有相等的权利和机会来参与市场竞争，即使竞争的结果由于个人之间在智力、体力、偏好上的差异而导致分配上的差异，那么这种分配上的差异也被认为是公平的。（二）效用标准社会效用极大化标准，即公平收入分配应使社会效用极大化。（三）均等标准从极端意义上来讲，是指均等财富或均等收入分配，或者称为平均主义分配。4/2/20245（一）机会标准3/31/20245二、税收公平原则从公平的意义上来讲：市场所决定的个人分配存在局限性→不可能由市场本身解决→政府运用税收来解决。创造平等的竞争环境（竞争原则）按受益征税（受益原则）依据能力负担（能力原则）4/2/20246二、税收公平原则3/31/20246二、税收公平原则（一）竞争原则：通过税收为企业和个人，创造竞争环境，鼓励平等竞争（二）受益原则：等价交换原则受益多→较多的纳税义务受益少→较少的纳税义务（三）能力原则（以个人纳税能力为依据）以个人收入或财富作为衡量个人能力的标准按个人纳税能力为依据行驶征税负担能力比较强的人→承担较多的纳税义务负担能力比较弱的人→承担较少的纳税义务4/2/20247二、税收公平原则（一）竞争原则：通过税收为企业和个人，3/3（三）能力原则：税收的能力原则是以个人纳税能力为依据行驶征税。1、普遍征税：市场经济中的行为主体具有纳税能力的都必须普遍征税，消除税收上的一切特权。强调税收的横向公平。2、能力负担依据能力负担原则，凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平，凡是具有不同负担能力的纳税人应区别纳税，以体现税收的纵向公平。反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出和财富。相对而言，收入基础广泛，管理上可行，是反映个人纳税能力的最主要的指标。4/2/20248（三）能力原则：3/31/20248第二节税收公平影响在现代市场经济的税收制度下，对个人收入分配产生影响的税种主要有三种类型：直接对个人所得征收，对个人收入分配产生直接影响的个人所得税；间接对个人所得征收，对个人收入分配产生间接影响的商品税；具有专款专用，对个人收入分配产生辅助影响的社会保险税和对历年财富积累征收的财产税。4/2/20249第二节税收公平影响在现代市场经济的税收制度下，对个人收入第二节税收公平影响一、所得税的个人收入分配影响个人所得税是对个人所得课征的一种税，个人所得税征收减少个人可支配收入，既减少个人收入水平，也调整个人收入结构，影响个人间收入差异。4/2/202410第二节税收公平影响一、所得税的个人收入分配影响3/31/2（一）税基对个人收入的影响税基：应税所得=个人所得-扣除项目扣除方法：标准扣除和分项扣除（二）税率对个人收入的影响税率：比例税率和累进税率比例税率只影响收入水平，不改变收入分配结构累进税率既影响收入水平，也改变收入分配结构4/2/202411（一）税基对个人收入的影响3/31/202411（三）征税方式对个人收入分配的影响征税方式：综合所得税和分类所得税综合所得税由于把个人各种收入汇总，统一按综合税率计算征收，更为公平、合理。（四）负所得税对收入分配的影响负所得税：个人所得低于平衡所得，计算予以补助P=tY-BP>0纳税P<0补助其中B为基本补助金，t为税率，Y为个人收入，P为补助或纳税正数代表纳税，负数代表补助。4/2/202412（三）征税方式对个人收入分配的影响3/31/202412二、商品税的个人收入分配影响商品税是对企业销售商品所取得的收入，或对个人购买商品所支付的金额征收的一种税。商品税作为间接税是可以转嫁的，因此，商品税的征收既减少个人购买能力，也调整个人消费结构。4/2/202413二、商品税的个人收入分配影响3/31/202413（一）一般商品税对个人收入分配的影响：一般商品税是对商品实行普遍征收的一种商品税。假定对商品实行普遍征税，又按相同的税率征收，在商品税可以转嫁的情况下，普遍地提高了商品的销售价格，或个人购买商品的个人支付。因此，一般商品税减少个人商品购买能力，相当于减少个人收入水平，产生税收的收入效应。一般商品税对于个人收入再分配效果被认为是累退的。（随着个人收入增加，边际消费倾向递减，收入中用于消费部分减少，在按比例对个人消费征收商品税的情况下，商品税占个人收入比重随收入增加而递减，从而扩大高收入者和低收入者之间的收入差异。）如果一般商品税不能转嫁，那么，一般商品税只是对企业的收入再分配，而不是对个人的收入再分配。4/2/202414（一）一般商品税对个人收入分配的影响：3/31/202414（二）选择性商品税对个人收入分配的影响：选择性商品税是选择部分商品征收商品税。选择性商品税对个人收入分配的影响主要取决于选择哪些商品征税。选择非生活必需品和奢侈品进行征税，可以使选择性商品税对个人收入分配产生累进效果。（随着个人收入增加，个人收入中用于购买生活必需品的比重减少，而用于购买非生活必需品和奢侈品的比重增加。因此，选择非生活必需品和奢侈品征税，使选择性商品税占个人收入比重随个人收入增加而递增，使按比例征收的选择性商品税产生累进效果，从而缩小高收入者和低收入者之间的收入差异。）选择生活必须品征税，对个人收入分配将比一般商品税产生更强烈的累退效果。如果实行一般商品税，但按差别比例税率征收，在调整个人之间收入差异方面将同选择性商品税产生同样的收入分配效果。4/2/202415（二）选择性商品税对个人收入分配的影响：3/31/20241第二节税收公平影响三、社会保险税的收入分配影响社会保险税是对个人或企业所得征收，社会保险税对个人收入分配的影响取决于纳税人的选择，社会保险税可以选择个人或企业征税。对个人征税：直接减少个人收入水平对企业征税：取决于社会保险税的负担归宿4/2/202416第二节税收公平影响三、社会保险税的收入分配影响3/31/2第二节税收公平影响四、财产税的收入分配影响财产收益税财产占有税财产转移税4/2/202417第二节税收公平影响四、财产税的收入分配影响3/31/202第三节税收公平选择具有收入再分配功能，实现公平的税收制度必须是具有一定累进程度的累进税制。累进税制是指在一种税制下，收入水平较高、消费支出较大、拥有财富较多的个人或家庭比收入水平较低、消费支出较小、拥有财富较少的个人或家庭，支付的税额占其收入、消费或财富的份额较高。累进税制包括：累进所得税累进消费税累进财富税4/2/202418第三节税收公平选择具有收入再分配功能，实现公平的税收制度必累进税制是指：在一种税制下收入水平较高消费支出较大拥有财富较多的个人或家庭收入水平较低消费支出较小拥有财富较少的个人或家庭支付的税额占其收入、消费或财富的份额较高。4/2/202419收入水平较高收入水平较低支付的税额占其收入、消费3/31/2第三节税收公平选择一、累进所得税与公平分配累进所得税随个人收入增加，税收占个人收入比例增加，因此，高收入者纳税占其收入比例高于低收入者。对个人收入征收累进所得税，可以缩小税后高收入者和低收入者之间的收入差异，达到均等收入的分配目标。所得税的累进程度越大，收入分配越趋于平衡累进所得税与转移支付结合运用能进一步增强收入分配的公平性。4/2/202420第三节税收公平选择一、累进所得税与公平分配3/31/202表3-1累进所得税与公平分配总数第1组第2组第3组第4组数量百分比数量百分比数量百分比数量百分比人口1002525%2525%2525%2525%税前收入1001010%2020%3030%4040%税3010×10%=120×20%=430×30%=940×40%=16税后收入-无税收返还7099/70=12.86%1616/70=22.86%2121/70=30%2424/70=34.29%税收返还3030×40%=1230×30%=930×20%=630×10%=3转移支付后收入1002121/100=21%2525/100=25%2727/100=27%2727/100=27%4/2/202421表3-1累进所得税与公平分配总数第1组第2组第3组第4组数税前：四组人口的收入比1:2:3:4最低收入组与最高收入组收入之比为1:4说明高收入与低收入组之间收入差异较大累进所得税（不考虑税收返还）税收4组人口的收入比例为：9:16:21:24=1：1.78：2.33：2.67最低收入组与最高收入组收入之比为1:2.67税后高收入组与低收入组之间收入差异缩小累进所得税（转移支付）4组人口的收入比例为：21:25:27:27=1:1.19:1.29:1.29最低收入组与最高收入组收入之比为1:1.29转移支付后高收入组与低收入组之间收入差异进一步缩小4/2/202422税前：四组人口的收入比1:2:3:43/31/20242税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。中央的税收返还制度就其性质而言，是一种转移支付，是年年都有的经常性收入返还。

转移支付是指政府或企业的一种不以购买本年的商品和劳务而作的支付，即政府或企业无偿地支付给个人或下级政府，以增加其收入和购买力的费用。它是一种收入再分配的形式。

4/2/202423税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等

二、选择性商品税与公平分配选择性商品税包括选择部分商品征税和实行差别税率两种情况。商品税按照比例征收个人边际消费倾向递减的情况下个人收入↗

→边际消费支出↘

→商品税占收入比重↘

→商品税比例征收累退可以减少税后高收入者和低收入者之间的收入差异，在一定程度上实现公平收入分配目标。选择性商品税。部分商品征税：高收入者较多使用的商品征税。（生活必需品不征税，非生活必需品/奢侈品征税，）差别税率：高收入者较多使用的商品提高税率。（生活必需品低税率）累进。4/2/202424二、选择性商品税与公平分配选择性商品税。部分二、选择性商品税与公平分配

表3-2商品税的累进性

该表为商品税的比例征收和累进特点，在对非必需品按20%比例税率征税的情况下产生了累进的效果。个人收入100200300400500非必需品支出10%20%30%40%50%104090160250应纳税收按20%比例征税10×20%=240×20%=890×20%=18160×20%=32250×20%=50税收/收入2/100=2%8/200=4%18/300=6%32/400=8%50/500=10%4/2/202425二、选择性商品税与公平分配

表3-2商品税的累进性

该表三、社会保险税与公平分配从收入角度考虑社会保险税一般按照工资收入比例征收工资收入↗，税收占工资比例没有上升非工资收入↗，税收占个人总收入比例下降社会保险税比例征收具有累退性从支出角度考虑对个人收入公平分配具有重要意义。4/2/202426三、社会保险税与公平分配3/31/202426三、社会保险税与公平分配个人总收入100200300400500工资收入占总收入比重90%80%70%60%50%个人工资收入90160210240250个人社会保险税(总税收95）（工资收入的10%）90×10%=9160×10%=16210×10%=21240×10%=24250×10%=25个人社会保险利益占总税收的比例个人社会保险利益30%25%20%15%10%28.523.751914.29.5个人社会保险净利益=个人社会保险利益-税收19.57.75-2-9.8-15.5个人社会保险税/个人收入9%8%7%6%5%个人社会保险净利益/个人收入19.5%3.875%-0.67%-2.45%-3.1%4/2/202427三、社会保险税与公平分配个人总收入1002003004005四、财产税与公平分配财产税一般只由社会上最富有的少数人缴纳依照纵向公平原则，对财产征收累进税财产税总收入额很小，财产税占纳税人的收入比例并不低。横向公平：同等负担能力，同等纳税（一视同仁）纵向公平：不同负担能力，不同纳税（区别对待）4/2/202428四、财产税与公平分配3/31/202428第四节最优税收

效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本准则，即税收应同时符合效率和公平目标。但效率和公平目标往往是冲突的，提高效率往往以牺牲公平为代价，而实现公平也往往以牺牲效率为代价。因此，要同时实现税收的效率和公平目标必须在两者之间作出权衡，牺牲部分效率以换取公平目标的实现，或牺牲部分公平以换取效率目标的实现。最优税收就是同时实现效率和公平目标的税收。

收

4/2/202429第四节最优税收

效率和公平是税收政策和制度设计的两个基本一、最优商品税政府在制定商品税政策和设计商品税制度时首先需要解决的是：在收入既定的情况下，使税收超额负担极小化，以实现税收的效率目标；同时，为兼顾税收的公平目标，如何在实现公平和牺牲效率之间权衡4/2/202430一、最优商品税3/31/202430（一）商品税的效率分析单一税率的一般商品税优于选择性商品税差别税率的一般商品税劣于单一税率的一般商品税为减少效率损失：选择单一税率的一般商品税选择性商品税一般商品税单一税率差别税率相当于选择性商品税4/2/202431（一）商品税的效率分析选择性商品税单一税率差别税率相当于选择如果必须选择差别税率的一般商品税或选择性商品税，依据反弹性法则，减少效率损失。价格弹性大的商品→不征商品税或低税率价格弹性小的商品→征商品税或高税率→减少税收对市场的经济干扰，减少效率损失价格弹性：需求量对价格的弹性。指某一产品价格变动时，该种产品需求量相应变动的灵敏度。4/2/202432如果必须选择差别税率的一般商品税或选择性商品税，依据反弹性法（二）商品税的公平分析选择性商品税一般商品税单一税率差别税率相当于选择性商品税优于.一般商品税（差别税率）选择性商品税一般商品税（单一税率）4/2/202433（二）商品税的公平分析选择性商品税单一税率差别税率相当于选择一般商品税（单一税率）：中性税，不改变由市场所决定的个人收入分配，具有累退性，不利于公平收入分配个人收入↗→边际消费倾向↘→一般商品税（单一税率）占个人收入比重↘→高收入者纳税占收入比例低于低收入者弹性法则：弹性小低税率；弹性大高税率一般商品税（差别税率）选择性商品税非必需品/奢侈品：高税率.（弹性大）必需品：低税率/免税（弹性小）改变市场所决定的收入分配，缩小收入差距，实现公平分配.4/2/202434一般商品税（单一税率）：中性税，不改变由市场所决定的个人收入从公平角度考虑为实现公平分配目标，应依据弹性法则征税：选择性商品税优于一般商品税；在选择性商品税的情况下，应选择弹性大的商品征税；在一般商品税的情况下，如果实行差别税率，应使弹性大的商品税率高于弹性小的商品。因此，上述商品税的效率和公平目标税收政策措施相冲突，即依据反弹性法则征税同税收的公平目标相违背。4/2/202435从公平角度考虑3/31/202435（三）最优商品税效率分析反弹性法则选择性商品税弹性小的商品征税一般商品税的差别税率弹性小的商品税率高公平分析弹性法则选择性商品税弹性大的商品征税一般商品税的差别税率弹性大的商品税率高4/2/202436（三）最优商品税效选择性商品税弹性小的商品征税一般商品税的差最优商品税为了在实现税收效率目标时兼顾公平，需要对商品税的反弹性法则作出修正。X：必需品（低收入者）效用较大的权数Y：奢侈品（高收入者）效用较小的权数即使X商品的需求弹性＜Y商品的需求弹性最优税率也要求：对X商品低税率，对Y商品高税率4/2/202437最优商品税3/31/202437以较高税率对Y征税虽然产生了相对较大的超额负担，但是利于公平收入分配。社会可能宁愿以较高的超额负担的代价以求得更公平的收入分配。即对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率征税。

4/2/202438以较高税率对Y征税虽然产生了相对较大的超额负担，但是利于公平二、最优所得税在市场所决定的收入分配前提下，通过税收来缩小个人收入差距，以实现税收的公平目标为兼顾税收的效率目标，在实现公平和效率之间进行权衡4/2/202439二、最优所得税3/31/202439二、最优所得税（一）所得税的公平分析所得税的公平目标：社会效用最大化，税后个人分配尽可能均等社会效用最大化←个人收入的边际效用相等←个人收入水平相等边际效用高收入者＜低收入者效用损失高收入者＜低收入者实行高低税率差异悬殊的累进税4/2/202440二、最优所得税3/31/202440（二）所得税的效率分析个人的效用不仅取决于收入，还取决于闲暇。所得税会扭曲工作决策并产生超额负担。累进所得税陷入两难困境：要求所得税使税后收入份额分配均等由于所得税的超额负担，均等收入分配将导致社会实际收入总额下降4/2/202441（二）所得税的效率分析3/31/202441

（二）所得税的效率分析为此，可考虑建立一个线性所得税模型，线性所得税的特点是将政府补贴和比例税率结合，使税收产生累进效果。即个人收入越高，税收占个人收入比例也越高。4/2/202442（二）所得税的效率分析3/31/202442（二）所得税的效率分析线性所得税函数：将政府补贴和比例税率结合，使税收产生累进效果税收收入：T=-a+t*YT＜0，政府补贴T＞0，向政府缴税数政府固定补贴.税率.个人收入.4/2/202443（二）所得税的效率分析政府固定补贴.税率.个人收入.3/31线性所得税函数：T=-a+t*Yt越大→税制越具有累进性→较大的超额负担(边际税率越高，替代效应越大，超额负担越大，经济效率损失越大。)边际税率高导致的效率损失不能使低收入获得免税额或补助额有效增加。边际税率高限制了高收入者的收入水平，无助于低收入者福利水平的提高。4/2/202444线性所得税函数：3/31/202444（三)最优所得税分析。第一，根据实证分析，约为19％的t值会使社会效用最大化。说明并不是边际税率越高越有利于公平收入分配，而是应找到有利于公平分配的最优税率。第二，所得税税率应按反弹性法则设计。(劳动供给弹性大，超额负担越大，尽可能降低税率）4/2/202445（三)最优所得税分析。3/31/202445（三)最优所得税分析。第三，所得税税率设计还取决于给予低收入者与高收入者的效用以不同的社会权数时所产生的影响。第四，如果考虑两个边际税率，可得出“倒U型”最适所得税率结构。中等收入者的边际税率适当高些，低收入者和高收入者应适用相对较低的税率.收入税率4/2/202446（三)最优所得税分析。中等收入者的边际税率适当高些，收入税3含义：降低高收入者的边际税率→诱使高收入者提供更多的劳动，增加的税收收入可被用来降低低收入者的税收负担。虽然边际税率随着收入增加而降低，但平均税率却随着收入增加而升高。最优所得税制仍然是累进的4/2/202447含义：3/31/202447税收一、单项选择题1.(）是反映个人纳税能力的最主要的指标A.个人的收入B.个人的支出C.个人的财富D.以上都不是2.一般商品税对个人收入的再分配效果