会计学-会计循环-课件

第四章会计循环学习目标◆会计循环的基本概念◆会计循环的基本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制1ppt课件第四章会计循环学习目标1ppt课件1第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务2ppt课件第一节会计循环概述一、会计循环的含义经济业务会计凭证账2精品资料精品资料3你怎么称呼老师？如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你是否会认为老师的教学方法需要改进？你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？教师的教鞭“不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我笨，没有学问无颜见爹娘……”“太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”会计学--会计循环--ppt课件4二、会计循环的基本程序库存现金试算平衡表5ppt课件二、会计循环的基本程序库存现金试算5ppt课件5第二节经济业务与会计凭证

一、经济业务—会计循环的第一个环节◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。交易A企业B企业事项材料仓库生产车间生产产品领用材料6ppt课件第二节经济业务与会计凭证一、经济业务—会计循环的第一6二、会计凭证—会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念

●

用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。

●包括原始凭证和记账凭证。7ppt课件二、会计凭证—会计循环的第二个环节7ppt课件7（二）原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。

●证明经济业务的发生和完成情况。

●作为记账原始依据的会计凭证。8ppt课件（二）原始凭证8ppt课件82．原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类。具体种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证交易凭证事项凭证9ppt课件2．原始凭证的种类原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭9●一次凭证

▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；

▲一次性填写完成。自制原始凭证10ppt课件●一次凭证自制原始凭证10ppt课件10企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证11ppt课件企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证1111

●累计凭证

▲在一定期间内多次记载同类业务内容；

▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证12ppt课件●累计凭证自制原始凭证12ppt课件12

●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）

▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证13ppt课件●汇总原始凭证（原始凭证汇总表）在业务发生时填制13●记账编制凭证

▲根据账簿记录和核算经济业务的需要，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证14ppt课件●记账编制凭证编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不14

外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证15ppt课件外来原始凭证一般均属于一次凭证。外来原始凭证15ppt课件15（三）记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接依据；●会计分录凭证（与原始凭证的区别）。16ppt课件（三）记账凭证16ppt课件162.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按是否需要汇总分类专用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表17ppt课件2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按17(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类①专用记账凭证

A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。18ppt课件(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经①专18

★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类19ppt课件★特定种类业务——按经济业务与货币资金（库存现金等19B.种类：◆收款凭证[补例]收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000

贷：应收账款—东方工厂100000真实凭证20ppt课件B.种类：真实凭证20ppt课件20◆付款凭证[补例]用现金100元购买办公用品。借：管理费用100

贷：库存现金100真实凭证21ppt课件◆付款凭证真实凭证21ppt课件21◆转账凭证[补例]生产车间生产产品领用A材料5000元。借：生产成本5000

贷：原材料——A材料5000真实凭证22ppt课件◆转账凭证真实凭证22ppt课件22②通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。

B.格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真实凭证23ppt课件②通用记账凭证应交税费不再区分为三种格式，而是采用统一格式真23(2)按记账凭证是否需要汇总分类①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证24ppt课件(2)按记账凭证是否需要汇总分类按是否需要汇总24②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证根据专用记账凭证汇总而成25ppt课件②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一25A.分类汇总记账凭证

●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。26ppt课件A.分类汇总记账凭证26ppt课件26

●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证

★汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。27ppt课件●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证应交税27

★汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。28ppt课件★汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证★编28★汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。29ppt课件★汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证★编29B.科目汇总表▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。30ppt课件B.科目汇总表30ppt课件30▲科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费★编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的工作量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证31ppt课件▲科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费★编制科目汇总31

3.记账凭证的填制要求(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证32ppt课件3.记账凭证的填制要求收款业务付款业务转账业务收款业务原始32

(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的：避免重复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：

◆将现金20000元存入银行。借：银行存款20000贷：库存现金20000◆从银行提取现金5000元。借：库存现金5000贷：银行存款5000收款付款收款付款33ppt课件(3)对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭334.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）【例1】收到现金投资。收款凭证，分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000收到投资现金实收资本2000020000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证34ppt课件4.记账凭证的填制方法举例（编制分录！）收到投资现金实收资本34库存现金【例2】将现金存入。付款凭证，分录为：借：银行存款20000贷：库存现金20000银行存款贷方科目写在这里借方科目写在这里2000020000付款记账凭证35ppt课件库存现金【例2】将现金存入。付款凭证，分录为：银行存款贷方科35【例3】从银行提取现金。付款凭证，分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000银行存款库存现金50005000付款记账凭证36ppt课件【例3】从银行提取现金。付款凭证，分录为：银行存款库存现金536【例4】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为：借：库存商品18000贷：应付账款18000应付账款库存商品贷方科目写在这里借方科目写在这里1800018000转账记账凭证37ppt课件【例4】购入商品，货款未付。转账凭证，分录为：应付账款库存商37第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类（一）概念

◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。

◆由具有专门格式的账页所组成。

◆是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部）38ppt课件第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类账簿地38（二）会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿39ppt课件（二）会计账簿的种类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿391.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。

（1）特种日记账：专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较广的是“库存现金日记账”和“银行存款日记账”。40ppt课件1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐40（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。库存现金库存现金日记账银行存款日记账41ppt课件（2）普通日记账：用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账412.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况42ppt课件2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细423.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿”等。备查簿43ppt课件3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能43（二）按会计账簿外表形式分类

1.订本式账簿

2.活页式账簿

3.卡片式账簿卡片式账簿

账簿账簿订本式账簿活页式账簿

卡片箱单张账页44ppt课件（二）按会计账簿外表形式分类卡片式账簿账簿账簿订本式44二、账簿的格式与登记方法（一）序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。45ppt课件二、账簿的格式与登记方法45ppt课件45

库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏46ppt课件库存现金日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方46

2.银行存款日记账

(1)

格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。

(2)

登记方法：逐日逐笔登记。“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”三栏47ppt课件2.银行存款日记账“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷47（二）总分类账簿的格式与登记方法

1.格式：借、贷、余三栏式。

2.登记方法：

◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。

◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。账页格式48ppt课件（二）总分类账簿的格式与登记方法2.登记方法：账页格式4848

：原材料49ppt课件：原材料49ppt课件49（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式（同总分类账）(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。

：应收账款—东方工厂明细账销售甲材料收回银收10000500050ppt课件（三）明细分类账簿的格式与登记方法：应收账款—东方工厂明细账50

(3)适用范围：往来款项结算等业务。

(4)特点：只提供价值指标。：应收账款—东方工厂明细账销售甲材料收回银收10000500051ppt课件(3)适用范围：往来款项结算等业务。：应收账款—512.数量金额式(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。

52ppt课件2.数量金额式52ppt课件52

(2)登记方法：逐笔登记。

(3)适用范围：实物资产增减等业务。

(4)特点：提供价值指标和实物指标。53ppt课件(2)登记方法：逐笔登记。53ppt课533.多栏式(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配8500119060005001619054ppt课件3.多栏式制造费用明细账20××年凭证摘54应交税费明细账55ppt课件应交税费明细账55ppt课件55

(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：成本费用和收入等业务。

(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增加），在预先按借方设置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时（减少），用红字登记56ppt课件(2)登记方法：逐笔登记。制造费用明细账20××年凭证摘56（四）备查账簿的格式与登记方法

1.格式：不固定。

2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。

3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。

4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。57ppt课件（四）备查账簿的格式与登记方法57ppt课件57三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则

◆1.根据凭证记账，登记内容齐全。

◆2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。

制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190记账凭证编号蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义58ppt课件三、会计账簿的登记规则与错账的更正制造费用明细账20××年凭58◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。59ppt课件◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。59ppt课件59

◆4.说明简明扼要,书写适当留格。总账会计科目：生产成本摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000总账会计科目：生产成本千百十万千百十元角分千百十万千

领用材料1000000

领用材料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方60ppt课件◆4.说明简明扼要,书写适当留格。总账总60

◆5.账页结转说明61ppt课件◆5.账页结转说明61ppt课件61

◆6.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000在“T”形账户中，没有余额时的表示方法

62ppt课件◆6.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额62

◆7.做好记账标记

◆8.记账发生错误,按规定方法更正。

63ppt课件◆7.做好记账标记63ppt课件63

（二）错账的更正方法

1.错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析）

(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账64ppt课件（二）错账的更正方法记账凭证经济记录记账①∨╳日记账总64

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳

■记账凭证上会计科目用错

■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少65ppt课件(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济记录记65

2.更正错账的具体方法

（1）划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例13】用银行存款3600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：

借：管理费用3600

贷：银行存款3600

※错账：其中“银行存款”账户中误登记为3900。更正方法为：分录正确，无需更正66ppt课件2.更正错账的具体方法分录正确，无需更正66ppt课66注意问题：

▲对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。

▲划掉的数字必须保持清晰可见。

银行存款管理费用

3600×××3900360063900

原来的错账张清更正方法错误更正方法正确67ppt课件注意问题：原来的错账张清更正方法错误更正方法正确67ppt课67

（2）红字更正法

①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。【例14】企业管理人员公出预借差旅费3000元,付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款3000

贷：库存现金3000※错账：借方科目应为“其他应收款”。更正方法为：68ppt课件（2）红字更正法68ppt课件68注意问题：

▲对登记没有错误的账户（如“库存现金”）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（“应收账款”）。

库存现金应收账款其他应收款

×××300030003000300030003000A

用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款

3000

贷：库存现金

3000B

编制正确分录并记账：借：其他应收款3000

贷：库存现金3000原来的错账原来的错账教学中红字的表示方法：300069ppt课件注意问题：A用红字编分录并记账，冲销错账：B编制正确69

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。

【例15】用银行存款7500元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：

借：应交税费75000

贷：银行存款75000※错账：分录中金额写多（67500元，即75000－7500）。更正方法为：70ppt课件②用于更正记账凭证上金额写多的错账。70ppt课件70

银行存款应交税费

×××75000750006750067500原来的错账

用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差67500元），冲销错账：

借：应交税费

67500

贷：银行存款

67500

原来的错账71ppt课件原来的错账用红字编分录并记账（金额为正确数字71（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例16】用银行存款28000元偿还应付账款。错误分录如下，并已入账：

借：应付账款2800

贷：银行存款2800※错账：会计分录中金额写少（25200元，即28000－2800）。更正方法为：72ppt课件（3）补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引72银行存款应付账款

×××280028002520025200

原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差25200元），冲销错账：

借：应付账款

25200

贷：银行存款25200原来的错账73ppt课件原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字73第四节对账与结账一、对账（一）对账的概念

●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完整和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进行的核对工作。对账地位74ppt课件第四节对账与结账一、对账对账地位74ppt课件74（二）对账的内容与方法为对账内容为对账方法75ppt课件（二）对账的内容与方法为对账内容为对账方法75ppt课件75二、权责发生制与账项调整（一）权责发生制的要义

◆以应收应付为标准确认企业某一特定会计期间收入和费用的原则(方法)。

（二）账项调整的含义及原因

◆含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项（账项）的账务处理（调整）。调整地位76ppt课件二、权责发生制与账项调整调整地位76ppt课件76◆原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。具体包括以下四种情况：

●本期实现收入但未收款（应收账款）

●本期收款但未获得收入（预收账款）

●本期发生费用但未付款（预提费用）

●本期付款但未发生费用（待摊费用）按照权责发生制确认收入和费用标准的要求，企业对上述情况应在会计期末时进行处理，即进行账项调整。77ppt课件◆原因：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时77（三）账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款或其他应收款引起)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款）、收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费78ppt课件（三）账项调整的内容账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款78

［例17］公司本月销售产品，价款4000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：应收账款4680

贷：主营业务收入4000

贷：应交税费—应交增值税680

★经过上述处理，就将应收账款4000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。

79ppt课件［例17］公司本月销售产品，价款4000元，应交增值79(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的后果：虚增负债（预收账款）；虚减收入（主营业务收入）和负债（应交税费）；虚减利润。应交税费80ppt课件(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的80［例18］公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：预收账款2340

贷：主营业务收入2000

贷：应交税费—应交增值税340

★经过以上账务处理，就将预收账款2000元记入了“主营业务收入”账户，确认为了本月收入。81ppt课件［例18］公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2081

(3)应计未付费用的调整。(如：应付利息)账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。还款期应付利息82ppt课件(3)应计未付费用的调整。(如：应付利息)账项调整不调整的82［例19］公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：财务费用500

贷：应付利息500

★经过上述的账务处理，就将应付利息500元记入了“财务费用”账户，确认为了本月费用。83ppt课件［例19］公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月83(4)应计预付费用的调整。(由长期待摊费用产生)

长期待摊费用——预先在一定会计期间支付款项，但需要在以后受益期间分摊的费用。（如果本期受益也应负担）

注意：长期待摊费用属于资产，而不是费用！1月1日，用银行存款支付两年保险费24000元账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。84ppt课件(4)应计预付费用的调整。(由长期待摊费用产生)1月1日，用84［例20］公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险费1000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。

借：管理费用1000

贷：长期待摊费用1000

★经过以上账务处理，就将待摊费用1000元记入了“管理费用”账户，确认为了本月费用。85ppt课件［例20］公司月末摊销以前月份已经付款，但应由本月负担的保险855.权责发生制下的其他账项调整内容★计提固定资产折旧——将发生在固定资产购建上的支出按其使用情况计入各期费用。★计提资产的减值准备——根据谨慎性原则的要求，将资产可能发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。86ppt课件5.权责发生制下的其他账项调整内容86ppt课件86（四）按权责发生制进行账项调整的意义▲能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。▲能够合理计算企业一定会计期间的经营成果。▲能够真实的反映企业在会计期末的财务状况（债权和债务等）。87ppt课件（四）按权责发生制进行账项调整的意义87ppt课件87三、结账（一）结账的概念

◆在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的基础上,按照规定的方法进行小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。88ppt课件三、结账88ppt课件88（二）结账的步骤与内容1.结账的步骤2.结账的内容(后三项)89ppt课件（二）结账的步骤与内容2.结账的内容(后三项)89ppt课件89(1)调整收入、费用分录的编制，见例17～20(2)收入、费用账户结账分录的编制

费用类账户收入类账户

主营业务成本主营业务收入

(11)8200(8)15800

管理费用其他业务收入(9)500(17)415(12)1200