会计学第三章流动资产课件

第三章流动资产会计学第三章流动资产第三章流动资产会计学第三章流动资产1一、现金的管理和核算（一）现金的管理

1、规定现金的使用范围

2、规定库存现金限额

3、营业款项及时送存银行，不得坐支第一节货币资金会计学第三章流动资产一、现金的管理和核算第一节货币资金会计学第三章流动资产2（二）现金的核算科目：

现金增加（收入）减少（付出）余额（结余）举例：1.银行提取现金500元备用借：库存现金500元贷：银行存款500元会计学第三章流动资产（二）现金的核算会计学第三章流动资产33.职工报销差旅费800元，交回现金200元借：库存现金200

借：管理费用800

贷：其他应收款10002.某职工出差，预借差旅费现金1000元借：其他应收款1000

贷：库存现金1000会计学第三章流动资产3.职工报销差旅费800元，交回现金200元2.某职工出差，4二、银行存款（一）银行转账结算方式1.支票2.银行本票3.银行汇票4.汇兑5.委托收款6.托收承付7.商业汇票会计学第三章流动资产二、银行存款会计学第三章流动资产5（二）银行存款核算科目：

银行存款增加（收入）减少（付出）余额（结余）举例：1.某企业收回某单位前欠货款2000元借：银行存款2000

贷：应收账款2000会计学第三章流动资产（二）银行存款核算举例：会计学第三章流动资产6借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税费--增值税（销项）17002.某企业销售产品一批，价款10000元，增值税1700元，款已收到存入银行会计学第三章流动资产借：银行存款117002.某企7借：管理费用800

制造费用200

贷：银行存款10003.某企业以银行存款1000元购买办公用品，800元交管理部门使用，200元交车间使用会计学第三章流动资产借：管理费用8003.某企业以银行存款10008借：原材料5000

应交税费-增值税（进项）850

贷：银行存款58504.某企业购买原材料，价款5000元，增值税850元，以银行存款支付会计学第三章流动资产借：原材料50004.某企9（三）企业与银行对银行存款的核对

1.未达账项概念由于收付凭证传递等原因造成的一方已经入账另一方尚未入账的款项。

2.未达账项种类

1）银行已收款入账，企业尚未入账

2）银行已付款入账，企业尚未入账

3）企业已收款入账，银行尚未入账

4）企业已付款入账，银行尚未入账会计学第三章流动资产（三）企业与银行对银行存款的核对2.未达账项种类会计学第三103.银行存款余额调节表编制方法

在双方账面余额基础上，各自加上对方已收，本方未收的未达账，减去对方已付，本方未付的未达账，调节后的余额应相等。会计学第三章流动资产3.银行存款余额调节表编制方法会计学第三章流动资产11某企业本月末银行存款日记账余额95200元，银行对账单余额96700元，经查有以下几笔未达账项：1.委托银行收款5800元，银行已收妥入账，企业尚未入账2.借款利息400元，银行已划转，企业尚未入账3.企业销售收入5500元已存入银行，而银行尚未列入对账单4.企业购买材料1600元已签发转账支票，而银行尚未列入对账单会计学第三章流动资产某企业本月末银行存款日记账余额95200元，银行对账单余额912项目金额项目金额日记账余额95200对账单余额96700加:5800加:5500减:400减:1600调节后余额100600调节后余额100600

银行存款余额调节表会计学第三章流动资产项目金额项目金额日记账余额95200对账单余额96700加:13第二节应收款项一、应收账款和坏账准备（一）应收账款范围：销售产品、提供劳务形成的应收销售款会计学第三章流动资产第二节应收款项一、应收账款和坏账准备会计学第三章流动资产14账户：

应收账款

发生数收回数转销坏账尚未收回的应收款会计学第三章流动资产账户：会计学第三章流动资产15举例：

1.某企业销售一批产品，价款20000元，增值税3400元，款项尚未收到借：应收账款23400

贷：主营业务收入20000

贷：应交税费-增值税34002.上述款项收妥入账借：银行存款23400

贷：应收账款23400会计学第三章流动资产举例：会计学第三章流动资产16（二）坏账准备坏账损失：坏账是指无法收回的应收款项，由此造成的损失叫坏账损失，应计入资产减值损失。核算方法：直接转销法：发生坏账时直接转入资产减值损失借：资产减值损失贷：应收账款会计学第三章流动资产（二）坏账准备会计学第三章流动资产17备抵法：

估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账损失由坏账准备弥补估计坏账损失的方法：销售百分比法、账龄分析法、应收账款余额法会计学第三章流动资产备抵法：会计学第三章流动资产18例：1.某企业期末应收账款余额200000元，坏账准备计提比例2%，计提坏账准备借：资产减值损失4000

贷：坏账准备40002.发生坏账时冲减坏账准备借：坏账准备贷：应收账款--甲公司会计学第三章流动资产例：会计学第三章流动资产193.已转销的坏账又收回：借：应收账款——甲公司贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款——甲公司会计学第三章流动资产3.已转销的坏账又收回：会计学第三章流动资产204.期末调整：某企业年末应收账款余额元，坏账准备计提比例为0.6%，坏账准备年末清算前余额为1、借方500元，则补提6500元；2、贷方500元，则补提5500元；3、贷方7000元，则冲减1000元。会计学第三章流动资产4.期末调整：会计学第三章流动资产21例：某公司坏账按备抵法核算。第1年末计提坏账准备时，公司年末应收账款余额为元，计提坏账准备比例为3‰；第2年发生坏账损失6000元，其中A公司5000元，B公司1000元，当年末应收账款余额为元；第3年，已转销的A公司坏账5000元又重新收回，年末应收账款余额为元。会计学第三章流动资产例：某公司坏账按备抵法核算。第1年末计提坏账准备时，公司年末22（1）借：资产减值损失3000

贷：坏账准备

3000（2）借：坏账准备

6000

贷：应收账款

6000（3）借：资产减值损失6600

贷：坏账准备

6600（4）借：应收账款

5000

贷：坏账准备

5000

借：银行存款

5000

贷：应收账款

5000（5）借：坏账准备

4700

贷：资产减值损失4700会计学第三章流动资产（1）借：资产减值损失3000会计学第三章流动资产23二、应收票据范围：采用商业汇票结算收取的尚未到期的商业汇票账户：收取承兑票据到期承兑贴现转让尚未到期票据应收票据会计学第三章流动资产二、应收票据收取承兑票据到期承兑尚未到期票据应收票据会计学第242.三个月到期，企业收到款项借：银行存款11700

贷：应收票据117001.某企业销售一批商品，价款10000元，增值税1700元，企业收到一张面值11700元，期限3个月的商业汇票借：应收票据11700

贷：主营业务收入10000

贷：应交税费-增值税1700核算会计学第三章流动资产2.三个月到期，企业收到款项1.某企业销售一批商品，价款10254.到期企业收到款项利息=40000×120×9%/360=1200

借：银行存款41200

贷：应收票据40000

贷：财务费用12003.企业收到某公司的一张银行承兑汇票，面值40000元，期限120天，票面年利率9%，抵该公司前欠本企业货款。借：应收票据40000

贷：应收账款——甲公司40000会计学第三章流动资产4.到期企业收到款项3.企业收到某公司的一张银行承兑汇票，面26贴现贴息=到期值×贴现时间×贴现率贴现净额=到期值-贴息例1.某企业将一张面值10000元，期限3个月的商业汇票向银行申请贴现，年贴息率12%。企业已持有1个月。会计学第三章流动资产贴现贴息=到期值×贴现时间×贴现率会计学第三章流动资产27贴息=10000×2×12%/12=200元贴现款=10000-200=9800元借：银行存款9800

财务费用200

贷：应收票据10000会计学第三章流动资产贴息=10000×2×12%/12=200元会计学第三章流动28到期值=10000+10000×3×10%/12=10250贴息=10250×2×12%/12=205贴现款=10250-205=10045元借：银行存款10045

贷：应收票据10000

财务费用45例2.如上述票据为带息票据，票面年利率10%。则：会计学第三章流动资产到期值=10000+10000×3×10%/12例2.如上述29三、预付账款范围：按购销合同预付给供货方的购货定金。账户：预付账款（1）某企业按合同规定预付给甲公司货款10万元，已通过银行汇出。借：预付账款——甲公司10万元贷：银行存款10万元会计学第三章流动资产三、预付账款（1）某企业按合同规定预付给甲公司货款10万元，30（2）后按合同规定向甲公司购进材料价款12万元，增值税2.04万元，材料已验收入库。补付货款4.04万元借：原材料12万元应交税费——增值税（进项税）2.04万元贷：预付账款——甲公司10万元贷：银行存款4.04万元会计学第三章流动资产（2）后按合同规定向甲公司购进材料价款12万元，增值税2.031四、其他应收款范围：指应收赔款、应收租金、借出备用金等账户：其他应收款会计学第三章流动资产四、其他应收款会计学第三章流动资产321.某职工出差，预借差旅费现金1000元借：其他应收款1000

贷：库存现金10002.职工报销差旅费800元，交回现金200元借：库存现金200

借：管理费用800

贷：其他应收款1000会计学第三章流动资产1.某职工出差，预借差旅费现金1000元会计学第三章流动资产33

第三节存货一、存货的概念内容：存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等会计学第三章流动资产第三节存货一、存货的概念内容：会计学第三章流动资34二、存货的盘存制度1、永续盘存制

在存货的明细账中连续登记存货的收发情况，通过明细账可以随时计算出余额。期末余额=期初余额+本期收入-本期发出优点：可以随时了解存货的收发余情况，便以管理，期末通过盘点查明结余情况，可以核对账面，以便控制。会计学第三章流动资产二、存货的盘存制度会计学第三章流动资产352、实地盘存制存货明细账中平时只登记收入，不登记发出，期末通过盘点，查明结余，倒挤本期发出本期发出=期初结余+本期收入-期末结余优点：简化核算会计学第三章流动资产2、实地盘存制会计学第三章流动资产36三、原材料核算（一）原材料采购采购成本：

买价+运杂费。价外支付的增值税不计入成本会计学第三章流动资产三、原材料核算会计学第三章流动资产37科目：

原材料在途物资

验收入库领用发出支付货款验收入库期末尚未运到库存材料期末在途材料会计学第三章流动资产科目：会计学第三章流动资产38举例：1.某企业购入原材料一批，价款20000元，增值税3400元，运杂费500元，款已支付，材料已验收入库借：原材料20500

借：应交税费-增值税（进项税）3400

贷：银行存款23900会计学第三章流动资产举例：会计学第三章流动资产392.如果上述采购款已支付，材料尚未运到则借：在途物资20500

借：应交税费-增值税（进项税）3400

贷：银行存款23900材料运到时借：原材料20500

贷：在途物资20500会计学第三章流动资产2.如果上述采购款已支付，材料尚未运到则会计学第三章流动资产40（二）材料发出1.计价（1）加权平均法期初结存本期收入加权平均材料成本+材料成本单价=

期初结存本期收入材料数量+材料数量发出存货成本=发出数量×平均单价会计学第三章流动资产（二）材料发出会计学第三章流动资产41举例

A材料本期收发如下期初结余

600KG单价10金额60005日发出

20010日购进

8009.8784015日发出

60020日购进

20010.4208025日发出

300会计学第三章流动资产举例A材料本期收发如下会计学第三章流动资产42平均单价=（6000+7840+2080）/（600+800+200）=9.95发出成本=1100×9.95=10945元会计学第三章流动资产平均单价=（6000+7840+2080）/（600+80043（2）移动平均法5日发出成本=200×10=2000

结存成本400×10=400010日平均单价=（4000+7840）/（400+800）

=9.866715日发出成本=600×9.8667=5920

结存成本=600×9.8667=592020日平均单价=（5920+2080）/600+200）

=1025日发出成本=300×10=3000

结存成本=500×10=5000会计学第三章流动资产（2）移动平均法会计学第三章流动资产44（3）先进先出法：发出存货成本=200×10+400×10+200×9.8+300×9.8

=10900会计学第三章流动资产（3）先进先出法：会计学第三章流动资产45（4）后进先出法：发出存货成本=200×10+600×9.8+200×10.4+100×9.8=10940（5）个别计价法会计学第三章流动资产（4）后进先出法：会计学第三章流动资产462、核算：借：生产成本制造费用管理费用

销售费用贷：原材料会计学第三章流动资产2、核算：会计学第三章流动资产47

例：华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中，基本生产领用150000元，辅助生产领用70000元，车间一般耗用20000元，管理部门领用10000元。

会计学第三章流动资产例：华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为2548借：生产成本—基本生产成本150000

—辅助生产成本70000

制造费用20000

管理费用10000

贷：原材料250000会计学第三章流动资产借：生产成本—基本生产成本150000会计学第三章流动资产49四、库存商品内容：已经完工的产成品、外购商品等科目：库存商品会计学第三章流动资产四、库存商品会计学第三章流动资产50核算：1、产品完工验收入库借：库存商品贷：生产成本2、商品销售后一方面反映收入另一方面结转销售成本

借：主营业务成本贷：库存商品会计学第三章流动资产核算：会计学第三章流动资产51五、周转材料（包装物、低值易耗品）（一）核算范围包装物:是指用来包装本企业产品而储备的各种包装容器，包括：1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；2.随同产品出售不单独计价的包装物；3.随同产品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。会计学第三章流动资产（一）核算范围会计学第三章流动资产52低值易耗品单位价值较低、使用时间较短不作为固定资产核算的劳动资料。（二）核算科目周转材料（或包装物、低值易耗品）（三）采购可比照原材料收入、采购核算会计学第三章流动资产低值易耗品单位价值较低、使用时间较短不作为固定资产核算的劳动531．生产部门领用：构成产品实体的一部分

借：生产成本贷：周转材料（或包装物、低值易耗品）（四）领用发出的核算会计学第三章流动资产1．生产部门领用：构成产品实体的一部分借：生产成542.车间及管理部门等领用一般消耗：借：制造费用借：管理费用借：其他业务成本贷：周转材料（包装物、低值易耗品）会计学第三章流动资产2.车间及管理部门等领用一般消耗：会计学第三章流动资产553．随同商品出售不单独计价

应将包装物的成本计入销售费用借：销售费用贷：周转材料（或包装物、低值易耗品）会计学第三章流动资产3．随同商品出售不单独计价会计学第三章流动资产564.随同商品出售单独计价，出售收入作为其他业务收入，相应的成本计入其他业务成本。

例：华联公司销售一批产品，随同产品一并销售若干包装物。产品售价56000元，增值税额9520元，实际成本42000元；包装物售价2000元，增值税额340元，实际成本1800元。会计学第三章流动资产4.随同商品出售单独计价，例：华联公司销售一批产品，随同产品57

销售产品及包装物借：银行存款65520

贷：主营业务收入56000

应交税费——应交增值税（销项税额）9520借：银行存款23400

贷：其他业务收入2000

应交税费——应交增值税（销项税额）340会计学第三章流动资产销售产品及包装物会计学第三章流动资产58

结转销售成本

借：主营业务成本42000

贷：库存商品42000

借：其他业务成本1800

贷：包装物1800会计学第三章流动资产结转销售成本会计学第三章流动资产595．出租或出借（1）出租：附营业务

领用时

借：其他业务成本贷：周转材料、包装物、低值易耗品

取得租金收入

借：其他应收款（银行存款）贷：其他业务收入会计学第三章流动资产5．出租或出借会计学第三章流动资产60（2）出借：方便企业销售

领用时

借：销售费用贷：周转材料（包装物及低值易耗品）会计学第三章流动资产（2）出借：方便企业销售会计学第三章流动资产61六、盘点溢余短缺（一）存货清查概述1、账户设置：

“待处理财产损溢”账户

—“待处理流动资产损溢”

—“待处理固定资产损溢”会计学第三章流动资产六、盘点溢余短缺（一）存货清查概述会计学第三章流动资产62

2、对盘盈盘亏的处理：

盘盈的存货：自然升溢的冲减管理费用；

盘亏的存货：自然损耗，作管理费用；人为过失应由责任人赔偿，记入其他应收款非常损失，作营业外支出会计学第三章流动资产2、对盘盈盘亏的处理：会计学第三章流动资产631、发生盘盈时，待处理借：原材料等贷：待处理财产损溢2、上级批准处理时：借：待处理财产损溢贷：管理费用（计量误差、自然溢余）

（二）存货盘盈的核算会计学第三章流动资产1、发生盘盈时，待处理（二）存货盘盈的核算会计学第三章流动资641、发生盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料等2、上级批准处理时：根据具体原因处理借：管理费用（自然损耗）其他应收款（责任人、或保险公司赔偿）营业外支出（自然灾害）贷：待处理财产损溢（三）存货盘亏的核算会计学第三章流动资产1、发生盘亏时：（三）存货盘亏的核算会计学第三章流动资产65[例1]

年终利达公司存货清查结果盘亏材料2500元，其中：定额内损耗1500元，应向责任人索赔400元,自然灾害损失600元。

报批前调账：

借:待处理财产损溢2500

贷:原材料2500

批准后转销：

借:管理费用1500

其他应收款400

营业外支出600

贷:待处理财产损溢2500会计学第三章流动资产[例1]年终利达公司存货清查结果盘亏材料2500元，其中66[例2]年终利达公司存货清查结果：盘盈材料1000元，盘盈产成品800元。

报批前调账：借:原材料1000

库存商品800

贷:待处理财产损溢1800

批准后转销借:待处理财产损溢1800

贷:管理费用1800会计学第三章流动资产[例2]年终利达公司存货清查结果：盘盈材料1000元，盘盈产67第四节交易性金融资产一、交易性金融资产概念交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括：为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等会计学第三章流动资产第四节交易性金融资产一、交易性金融资产概念会计学第三章流动68二、成本的确定成本以公允价值确定交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益。会计学第三章流动资产二、成本的确定成本以公允价值确定会计学第三章流动资产69三、交易性金融资产账户设置总账：“交易性金融资产”明细账：按照其类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”。会计学第三章流动资产三、交易性金融资产账户设置总账：“交易性金融资产”明细账：按70四、交易性金融资产的主要账务处理1、企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款（其他货币资金，下同）（实际支付的金额）会计学第三章流动资产四、交易性金融资产的主要账务处理1、企业取得交易性金融资产时71

实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（债券利息），作为应收股利（应收利息）处理会计学第三章流动资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（债券722、收到现金股利(债券利息)

（1）持有期间获取的

借：银行存款（应收利息）贷：投资收益（2）属于取得交易性金融资产支付价款中包含已宣告发放的现金股利借：银行存款贷：应收股利（应收利息）会计学第三章流动资产2、收到现金股利(债券利息)

（1）持有期间获取的借：银733、期末计量资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量（1）交易性金融资产公允价值高于其账面余额借：交易性金融资产--公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产--公允价值变动会计学第三章流动资产3、期末计量资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量（2）公744、交易性金融资产的处置1、收款时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产--成本贷：（或借）交易性金融资产--公允价值变动借或贷：投资收益（差额）2、同时结转公允价值变动损益按该项交易性金融资产的公允价值变动：借：公允价值变动损益贷：投资收益或相反的记录会计学第三章流动资产4、交易性金融资产的处置1、收款时：2、同时结转公允价值变动75举例：[例1]某企业发生如下业务：1、2月20日，购入股票B15000股，每股单价6元，交易税费500元。

借：交易性金融资产-成本（B）90000

投资收益500

贷：银行存款90500会计学第三章流动资产举例：[例1]某企业发生如下业务：借：交易性金融资产-成本762、股