世纪高职高专规划教材

第六章外币会计重点章节：请大家重视第一节外币交易和外汇汇率一、记账本位币、外币和外币交易以货币作为统一的计量单位，综合核算企业的财务状况和经营成果是会计基本特征。

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在会计主体核算时所采用的作为会计计量基本尺度的记帐货币称为记账本位币。狭义的外币一般是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币。

广义的货币是指所有以外币表示的，能够用于国际结算的支付手段。在编报货币确定后，企业在经营活动中使用的非编报货币，都被统称为外币。在会计主体核算时所采用的作为会计计量基本尺度的2

二、外币折算和外币兑换外币兑换是指把外币换成货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。

三、外汇、外汇市场和外汇汇率一）外汇：是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。二）外汇市场和外汇汇率外汇市场：是指实现不同国家货币之间兑换的场所。外汇汇率：表明两种不同货币之间的比价。二、外币折算和外币兑换31、汇率的标价方法：直接标价方法和间接标价方法

直接标价法：是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。

我国是采用直接标价法。间接标价法：是指一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。英国和加拿大等少数国家是采用间接标价法。1、汇率的标价方法：直接标价方法和间接标价方法42、汇率的种类1）按外汇经纪银行的角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。3）按外汇买卖成交期，可分为即期汇率和市场汇率。4）按管制的程度不同，可分为官方汇率和市场汇率。5）按会计处理角度，分为记帐汇率、帐面汇率、现行汇率和历史汇率。2、汇率的种类5

四、汇兑损益

汇兑损益：是指企业各外币帐户、外币报表的各项目由于记帐时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。汇兑损益按产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益。外币交易损益按其是否在本期实现可分为已实现外币交易汇兑损益和位实现外币交易汇兑损益。已实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成，未实现外币交易损益是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日的汇率不同而产生的汇兑损益。四、汇兑损益6第二节外币交易会计一、单项交易观和两项交易观一）单项交易观：即认为外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币帐款后才算完成。二）两笔交易观：即认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率的变动而产生的折合成记帐本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细帐户单独设立“汇兑损益”进行反映。三）汇兑损益的处理原则第二节外币交易会71.企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，在“财务费用”账户货单设“汇兑损益”账户列支。2.企业为购建固定资产等发生的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态之前发生的，可按有关规定予以资本化计入相关固定资产的购建成本；在这之后发生的计入当期损益。

3.企业为购建无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产的价值。

1.企业外币兑换、外币交易中发生的汇兑损益，应计入当期损益，84.企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益。终止清算期间发生汇兑损益计入清算损益。

5.企业接受投资时发生的汇兑损益，计入资本公积；企业对外投资，采用权益法核算的长期外币投资，发生的汇兑损益应暂时计入资本公积，待到对该投资进行处置时，再将其转入处置当期的损益中。

4.企业筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用，应在开始生产9我国采用的核算原则：

a．接受投资者以外币投入的资本要按规定汇率折算为记账本位币，主要内容是：对于实收资本账户的折合，有合同约定汇率的，按合同约定的汇率折算；合同没有约定汇率的，按收到出资额时的汇率折算，对应的资产账户均应采用收到出资额当日的汇率折算。由于资产账户与实收资本或股本账户所采用的折算汇率不同而产生的记账本位币差额，计入资本公积。b．除接受投资者以外币投入的资本要按规定汇率折算外，企业发生的外币业务采用的折算汇率应为业务发生当日的汇率。为简化核算，企业也可以采用业务发生当月月初的汇率。

我国采用的核算原则：

a．接受投资者以外币投入的资本要按规定10c．期末应将所有外币货币性项目（或称外币账户）的外币余额按期末汇率折算为记账本位币金额。按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折算前账面记账本位币金额之间的差额即为汇兑差额，应计入当期损益。期末调整法——在资产负债表上，以资产负债表日市场汇率折合外汇为记账本位币。c．期末应将所有外币货币性项目（或称外币账户）的外币余额按期11二、外币交易会计的记帐方法外币交易会计的记帐方法一般有两钟：外汇统帐制和外汇分帐制。一）外汇统帐制：是一种以本国货币为记帐本位币的记帐方法，即以人民币为记帐单位来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，外币在帐户上仅作辅助记录。1、汇兑损益的计算方法：逐笔结转法和集中结转法

逐笔结转法：是指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日市场汇率或期初汇率入帐，每结算一次或收付一次，依据帐面汇率计算一次汇兑损益，期末再按照市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额的差额作为当期汇兑损益。

二、外币交易会计的记帐方法12

在这种方法下，外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折合，外币资产和负债的减少选用账面汇率进行折合，其账面汇率的计算可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定。

集中结转法：是指企业对外币帐户平时一律按选用的市场汇率记帐，平时一律不确认汇兑损益，期末将外币帐户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的余额与原帐面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。

逐笔结转法和集中结转法计算的结果是一致的

在这种方法下，外币资产和负债的增加采用企业选用的市场13

逐笔结转法

随时查找或计算账面汇率，较为复杂,适用于外币业务不多的企业。

集中结转法平时不需计算汇兑损益，而是将汇兑损益的计算工作集中在期末。适用于外币业务较多的企业。

逐笔结转法

随时查找或计算账面汇率，较14二）外汇分帐制：

是指在外汇交易发生时直接用原币记帐，平时不进行汇率折算，也不反映记帐本位币金额，如果涉及到两种货币的交易，则用“货币兑换”帐户作为两种货币帐户之间的桥梁，分别与原币的有关帐户对转，期末，应将所有以外币记帐的各帐户全部按期末市场汇率折算成记帐本位币金额，并汇总确认汇兑损益。

二）外汇分帐制：15

第三节外币报表的折算一、外币报表折算的目的：1）为了提供特种财务报表。用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为使习惯不同货币观念的报表使用者便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表。2）为了编制合并报表而进行的外币报表折算。外币报表折算

外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。二、外币报表折算的方法：目前常用的折算方法有：

现行汇率法、流动与非流动项目法、货币与非货币法和时态法。第三节外币报表的折算16

一）现行汇率法：资产负债表中所有的资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。损益表中的收入与费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算。为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率进行折算。

一）现行汇率法：17采用现行汇率法有明显的缺陷：1、该方法假定附属公司以所在国货币表示的外币资产和负债表项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。2、其次，在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额既不是以母公司所在国货币表示的历史成本，也不是外币的历史成本，既不是以现行市价，也不是可变现净值。因此，在理论上缺乏依据，并导致外币报表的某些项目的实际价值受到歪曲，从而影响合并会计报表的真实性。采用现行汇率法有明显的缺陷：18

二）流动与非流动项目法：

是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并采用不同的汇率进行折算。对流动资产和流动负债，按资产负债表日的现行汇率折算，对非流动项目的资产和负债，按原来入帐时的历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，为分配利润项目为轧算的平衡数。对损益表中的项目，除了固定资产折旧和摊销费用按相关资产的入帐时的历史汇率折算外，其他汇率按当期平均汇率进行折算。折算过程中发生的折算差额，依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。二）流动与非流动项目法：19

三）货币与非货币法货币与非货币法是将资产负债表中的项目分为货币性资产和非货币性资产。货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按发生时的历史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未分配利润为扎平的平衡数。三）货币与非货币法20

四）时态法：也称时间度量法即以历史成本表示的资产和负债按历史汇率折算，以现行价值表示的资产和负债以现行汇率折算，实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润则为轧算的平衡数，利润表中收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实际汇率折算。四）时态法：也称时间度量法21五）外币报表折算方法的比较第四节外币报表折算国际惯例及我国的选择一、美国对外币报表折算的规定二、英国对外币报表折算的规定三、加拿大对外币报表的规定四、国际会计准则委员会对外币报表折算会计的协调五、我国外币报表的折算五）外币报表折算方法的比较22一）境外经营企业的外币报表折算（1）资产负债表货币性项目——期末汇率非货币性项目——历史汇率未分配利润——利润分配表数汇兑损益——利润表减项（2）利润表所有项目——平均汇率（3）利润分配表——期初未分配利润（历史汇率）期末未分配利润——轧平数一）境外经营企业的外币报表折算23二）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1、判断恶性通货膨胀的条件2、财务报表的重述三）处置境外经营时外币报表的折算二）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算24作业：1、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算，该企业本月月初持有30000美圆，月初市场汇率为1美圆=8.3元人民币，本月15日将其中的10000美圆售给中国银行，当日中国银行美圆买入价为1美圆=8.20元人民币，市场汇率为1美圆=8.24元人民币，企业出售该笔美圆时应确认的汇兑损益为（）。2、某公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。00年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美圆，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美圆=8.21人民币。6月30日的市场汇率为1美圆=8.22人民币。7月31日的市场汇率为1美圆=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）。3、某公司因进口业务向银行购买外汇10000美圆，银行当日的卖出价为1美圆=8.3250元，当日的市场汇率为1美圆=8.2760元人民币，该项业务导致企业汇兑损失是（）作业：254、某公司以人民币作为记帐本位币，01年6月30日有关外币帐户余额调整前的资料见下表：6月30日的市场汇率是1美圆=8.10人民币，要求：1）计算6月末调整后各外币帐户记帐本位币余额。2）计算6月末未确认的汇兑损益科目名称原币余额（美圆）记帐本位币余额（元）银行存款-美圆户100000790000应收帐款-美圆户60000450000应付帐款-美圆户50000400000短期借款-美圆户800006000004、某公司以人民币作为记帐本位币，01年6月30日有关外币帐26科目名称原币余额（美圆）记帐本位币余额（元）银行存款-美圆户100000790000810000应收帐款-美圆户60000450000486000应付帐款-美圆户50000400000405000短期借款-美圆户800006000006480006月30日的市场汇率是1美圆=8.10人民币，要求：1）计算6月末调整后各外币帐户记帐本位币余额。2）计算6月末未确认的汇兑损益1）银行存款=810000元应收帐款=486000元应付帐款=405000元短期借款=648000元2）6月末的汇兑收益=（810000-790000）+（486000-450000）-（405000-400000）-（648000-600000）=3000（元）科目名称原币余额（美圆）记帐本位币余额（元）银行存款-美圆户275、A股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率计算，按月计算汇兑损益。99年6月30日市场汇率为1美圆=8.25元人民币。99年6月30日有关外币帐户期末余额如下：A公司99年7月发生以下外币业务（不考虑增值税等相关的税费）1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美圆=8.30元人民币，款项已由银行收存。2）7月18日，进口一台机器设备，设备的价款为400000美圆尚未支付，当日的市场汇率为1美圆=8.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于99年11月完工交付使用。3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美圆，当日的市场汇率为1美圆=8.21人民币，款项尚未收到。4）7月28日，以外币存款偿还6月份的应付帐款200000美圆，当日市场的汇率为1美圆=8.21人民币。5）7月31日，收到6月份发生的应收帐款300000美圆，当日市场汇率为1美圆=8.20元人民币。要求：项目外币折算汇率折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收帐款5000008.254125000应付帐款2000008.2516500005、A股份有限公司对外币业务采用发生时的汇率计算，按月计算汇281、编制7月份会计分录。2、分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。3、编制期末记录汇兑损益的会计分录1）借：银行存款4120000资本公积30000贷：实收资本41500002）借：在建工程3292000贷：应付帐款32920003）借：应收帐款1644000贷：主营业务收入16440004）借：应付帐款1642000贷：银行存款16420005）借：银行存款2460000贷：应收帐款24600001、编制7月份会计分录。2、分别计算7月份发生的汇兑损益净额297月份的汇兑损失净额为32000元，银行存款的为23000元，应收帐款为29000元，应付帐款的为8000元。会计分录为：借：财务费用44000应付帐款20000贷：银行存款23000在建工程12000应收帐款290007月份的汇兑损失净额为32000元，银行存款的为23000元306．某企业6月1日有关外币账卢情况加下．账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款——美元户30008．2024600应收账款——A公司(美元)50008．2041000应付账款——B公司(美元)20008．2016400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为l美元兑换8．35元人民币(不考虑增值税)。6月份发生如下业务：(1)6月2日从B公司进口一批原材料，价值7000美元，当日汇率为1：8．30；(2)6月8日向A公司出口一批产品，价值3000美元，当日汇率为l：8．25；(3)6月20日用人民币50000元兑换6000美元，并于当日全部用于归还对B公司的部分欠款，当日汇率为1：8．30；(4)6月25日收到A公司归还的欠款4000美元，当日汇率为l：8．25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。(本题16分)6．某企业6月1日有关外币账卢情况加下．31

6、首先，做出会计分录(1)借：原材料58100贷：应付账款——B公司58100(2)借：应收账款——A公司24750贷：主营业务收人24750(3)借：银行存款——美元户49800财务费用——汇兑损失200贷：银行存款——人民币户50000借：应付账款——B公司49800贷：银行存款——美元户49800(4)借：银行存款——美元户33000贷：应收账款——A公司330006、32其次，计算期末各账户的调整数“银行存款——美元户”的调整数为：(3000+6000一6000+4000)×8．35一(24600+49800—49800+33000)=850(元)“应收账款——A公司”的调整数为：（5000+3000-4000）*8.35-（41000+24750-33000-658（元）“应付账款——B公