企业纳税实务（第五版）增值税应纳税额计算（一般计税方式-销项税额）

任务导入阅读任务二中的任务引例，讨论能否完成任务目标的要求？还需要学习哪些知识？任务二增值税应纳税额计算一般计税方法简易计税方法进口货物应纳税额的计算知识目标：

掌握一般销售方式下计税销售额的确定

掌握应税销售额的核定方法

了解特殊销售方式下计税销售额的确定能力目标：

能正确计算销项税额思政目标：

树立依法懂法，纳税光荣意识认识增值税增值税：对增值额征收的一种税。服装购进加工布料销售90服装生产企业30一、一般计税方法（一般纳税人）当期税款抵扣方法：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。（一）确定销项税额销项税额：是指纳税人销售货物、服务、无形资产、不动产按照销售额和适用税率计算,并向购买方收取的增值税额。销项税额=应税销售额×适用税率或=组成计税价格×适用税率税率为6%、9%、13%；销售额的确定是关键。1.一般情况下增值税销售额的确定向购买方收取的全部价款和价外费用销售额中不包括：向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税消费品所代收代缴的消费税符合条件的代垫运费符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费以委托方名义开具发票代委托方收取的款项需注意的是：第一：如果是含增值税销售额，需要进行换算：

第二：价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。(不含税)销售额

=含税销售额÷（１＋适用税率）

例：某企业为一般纳税人。9月份向一小规模纳税人销售彩电，开具普通发票上注明价税合计93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务该厂应计算的应纳税销售额为多少？不含税销售额=（93600+2000)÷(1+13%)=84601.77（元)2.应税销售额的核定1.按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。；2.按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定；3.按组成计税价格确定。计算公式为（非应税消费品）：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）为什么要核定？如何核定？

某商场为增值税一般纳税人，9月份销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，销售价格（不含增值税）分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格每件40元明显偏低且无正当理由。计算该商场9月份增值税销售额。同类货物的平均价格确定计税销售额=[120+100+（120+100）÷2]×1000=330000（元）某运输公司为增值税一般纳税人，9月为另一企业无偿提供一次运输，已知运输成本为3500元，成本利润率为10%。则无偿提供的运输服务的计税销售额为多少？组成计税价格确定计税销售额=3500×（1+10％）=3850（元）3.特殊销售方式下销售额的确定商业折扣方式销售以旧换新方式销售还本销售方式销售以物易物方式销售包装物押金是否计入销售额（1）商业折扣方式销售商业折扣销售方在销售货物时，因购货方购货量较大等原因而给予对方的价格优惠例：甲公司为增值税一般纳税人，9月向乙公司销售一批商品，不含税售价为20000元，因批量销售，甲公司给乙公司10%的折扣。并在开具的发票上“金额”栏分别注明销售额和折扣额。则当月该笔业务的计税销售额是多少？折扣前销售额20000折扣后销售额18000税收政策销售额与折扣额在发票上如何开具？在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税未在同一张发票上“金额”栏分别注明，或仅在发票的“备注栏”注明折扣额，折扣额不得从销售额中扣除（2）以旧换新方式销售以旧换新商家通过回收旧商品促进新商品销售的一种销售方式，如果消费者能把同类旧商品交给商家，就能折扣一定的价款，如果不能提交旧商品，新商品就只能以原价售出。例：某家电商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售某型号彩电，新机原售价4640元，旧机折价300元，当月共以旧换新10台彩电，则当月以旧换新彩电的计税销售额是多少？原价价税总计46400抵价后价税总计4340020税收政策一般货物，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格税收政策金银首饰以旧换新，按销售方实际收到的不含税价款征税（3）还本方式销售还本销售指销售方将货物出售后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。例：A企业为一般纳税人，生产销售甲产品，9月采用还本方式销售，以每台1500元的价格向B企业销售甲产品200件，合同规定该批产品价税款总计339000元，约定6年后全额一次将339000元还给B企业。A企业B企业339000元六年后税收政策还本销售的销售额就是货物的销售价格，不得从销项额中减除还本支出。以物易物指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。（4）以物易物方式销售例：某设备生产企业提供价值80000元（不含税）的设备20台，与某轴承生产企业交换2000件轴承，双方不再进行货币结算。双方分别取得对方开具的增值税专用发票。计算该设备厂该笔业务计税销售额。设备厂轴承厂税收政策以物易物双方均作购销处理，分别计算销项税额和进项税额（要有专用发票）包装物押金纳税人销售货物时另收取的包装物押金（5）包装物押金是否计入销售额包装物押金其他货物未逾期，不并入销售额征税逾期，并入销售