会计师考试高级会计实务真题及答案近年合集

PAGE"pagenumber"pagenumber/SECTIONPAGES"numberofpages"numberofpages会计师考试_高级_会计实务_真题及答案近年合集1.2010会计师考试高级会计实务真题及答案2.2011会计师考试高级会计实务真题及答案3.2012会计师考试高级会计实务真题及答案4.2013会计师考试高级会计实务真题及答案5.2014会计师考试高级会计实务真题及答案6.2015会计师考试高级会计实务真题及答案7.2016会计师考试高级会计实务真题及答案8.2017会计师考试高级会计实务真题及答案9.2018会计师考试高级会计实务真题及答案10.2019会计师考试高级会计实务真题及答案2010会计师考试高级会计实务真题及答案[问答题]1.案例分析题一(本题15分)2010年4月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，连同2008年5月发布的《企业内部控制基本规范》，构建了我国企业内部控制规范体系。自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：(一)加强领导，键全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部。(二)梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询，对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结合公司实际;全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中，应当只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。(三)狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。(四)升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。(五)开展试运行，做好全面实施准备。2010年11月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为2011年1月1日起全面实施做好充分准备。(六)强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。(七)组织内部控制评价，监督整改落实。2011年底;开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。(八)借助专业力量，引入外部努审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。(九)实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。上述实施方案报董事会批准后实施。要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项判断A公司实施方案中的(一)至(九)项工作安排是否存在部当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。答案:1.第一项工作安排不存在不当之处。(1分)2.第二项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。(0.5分)理由：应当着眼内部控制五要素(或：应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容)进行全面梳理。(1分)或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。(1分)3.第三项工作安排不存在不当之处。(1分)4.第四项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。(0.5分)理由：该项目工作应当经企业负责人(或：董事会;或：董事长：或：经理层：或;总经理)批准后实施。(1分)或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。(1分)或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。(1分)或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则(或：不相容职务相互分离)的要求。(1分)5.第五项工作安排不存在不当之处。(1分)6.第六项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。(0.5分)有力：审计委员会主席应当由独立董事担任。(1分)或：审计委员会主席应该具有独立性。(1分)或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则(或：不相容职务相互分离)的要求。(1分)7.第七项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。(0.5分)理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。(1分)8.第八项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。(0.5分)或：同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。(0.5分)理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。(2分)9.第九项工作安排不存在不当之处。(1分)解析:[问答题]2.案例分析题二(本题15分)甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。(二)关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。(三)关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无需和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。(四)关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。(五)关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自2010年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五)项内容是否存在不当之处;存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由答案:1.第一项工作存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处;经理层对内部控制有效性负全责。(0.5分)理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。(0.5分)或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。(0.5分)(2)不当之处;审计部审定内部控制重大缺陷。(0.5分)理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。(0.5分)2.第二项工作存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。(0.5分)理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。(1分)或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。(1分)(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。(0.5分)理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项(或：体现全面性原则)。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。(1分)(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。(0.5分)理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。(1分)或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。(1分)3.第三项工作存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。(0.5分)理由：现场评价报告应向被评价单位通报(或：与被评价单位沟通)。(1分)(2)不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。(0.5分)理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部(或：内部控制评价部门)。(1分)4.第四项工作存在不当之处.(0.5分)不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。(0.5分)理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。(1分)5.第五项工作存在不当之处。不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照《企业内部控制审计指引》的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立(或：全面)审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。(1分)或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。(1分)解析:[问答题]3.案例分析题三A公司是一家汽车配件生产商。公司2009年末有关资产负债表(简表)项目及其金额如下(金额单位为亿元)：资产负债与所有者权益现金2短期借款82.应收账款82.长期借款123.存货63.实收资本44.非流动资产134.留存收益5合计29合计29公司营销部门预测，随着中国汽车行业的未来增长，2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30%。财务部门根据分析认为，2010年公司销售净利率(净利润/营业收入总额)能够保持在10%的水平：公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资，但流动资产、短期借款将随着营业收入的增长而相应增长。公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决。公司经理层将上述2010年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。根据董事会要求，为树立广大股东对公司信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80%的水平。为控制财务风险，公司拟定的资产负债率?红线?为70%。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料和财务战略规划的要求，按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30%的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额。2.判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行，并说明理由。答案:1.所需流动资产增量=(20×30%)(2+8+6)/20=4.8(亿元)(3分)或1：(2+8+6)×30%=4.8(亿元)(3分)或2：(2+8+6)×(1+30%)-(2+8+6)=4.8(亿元)(3分)所需外部净筹资额=4.8-(20×30%)×(8/20)-20×(1+30%)×10%×(1-80%)=1.88(亿元)(4分)或1：销售增长引起的短期借款增量=(20×30%)×(8/20)=2.4亿元(1分)因当期利润留存所提供的内部资金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(亿元)(1分)外部净筹资额=4.8-2.4-0.52=1.88(亿元)(2分)或2：2010年末公司短期借款量=8×(1+30%)=10.4(亿元)(1分)因当期利润留存所提供的内部资金量=20×(1+30%)×10%×(1-80%)=0.52(亿元)(1分)外部净筹资额=(2+8+6)×(1+30%)+13-10.4-12-4-5-0.52=1.88(亿元)(2分)评分说明：采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正确答案，分别得3分和4分。2.判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。(1分)理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%((10.4+12+1.88)/(29+4.8)×100%)，这一比例越过了70%的资产负债率?红线?，所以不可行。(2分)评分说明：计算出资产负债率71.83%即为正确答案，得2分。解析:[问答题]4.案例分析题四M公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为52%和75%。在M公司管控系统中，A、B两家子公司均作为M公司的利润中心。A、B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：公司相关财务数据子公司A子公司B无息债务(平均)3001002.有息债务(平均，年利率为6%)7002003.所有者权益(平均)5007004.总资产(平均)150010005.息税前利润150100适用所得税税率25%平均资本成本率5.5%2010年初，M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，分别计算A、B两家公司2009年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。2.根据上述资料，分别计算A、B两家公司的经济增加值，并据此对A、B两家公司做出业绩比较评价(要求列出计算过程)。3.简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。答案:1.(1)A公司净资产收益率=(150-700×6%)×(1-25%)÷500=16.2%(1分)(2)B公司净资产收益率=(100-200×6%)×(1-25%)÷700=9.43%(1分)(3)A公司总资产报酬率(税后)=(150-700×6%)×(1-25%)÷1500=5.4%(1分)(4)B公司总资产报酬率(税后)=(100-200×6%)×(1-25%)÷1000=6.6%(1分)2.(1)A公司经济增加值=81+700×6%×(1-25%)-(500+700)×5.5%=46.5(万元)(1分)B公司经济增加值=66+200×6%×(1-25%)-(200+700)×5.5%=25.5(万元)(1分)评分说明：列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。(2)评价：从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。(1分)3.(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会(0.5分)(或：考虑了资本投入与产出效益)(0.5分)比较全面地考虑了企业资本成本(0.5分)能够促进资源有效配置和资本使用效率提高(或：促进企业价值管理或创造)(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：①经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息;(0.5分)②经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑;(0.5分)③计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度(0.5分)解析:[问答题]5.案例分析题五甲科研所是一家中央级事业单位，所属预算单位包括一家研究生院。除财政拨款收入外，该科研所无其他收入。2×10年11月，该科研所财务处按照上级主管部门的要求，汇总编制了本单位及所属预算单位2×11年度?二上?预算草案。此前，上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为：基本支出8000万元，其中，人员经费3500万元、日常公用经费4500万元;项目支出4800万元，其中，X项目(为2×11年新增项目)支出800万元。预算草案中的部分事项如下：(1)财务处认为本单位人员经费标准偏低，在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整，在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元、日常公用经费预算4000万元。(2)科研所M项目在2×10年10月底提前完成，形成财政拨款项目支出剩余资金200万元。财务处经进一步测算，下达的X项目预算控制限额800万元不足，预计完成X项目需要经费支出1000万元，于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目，在预算草案中确定X项目支出预算1000万元。(3)科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元。预算草案中，按政府支出功能分类，列入?文化体育与传媒?类;按政府支出经济分类，列入?其他资本性支出?类。(4)科研所本级退休费预算550万元(该单位未实行离退休经费归口管理)。预算草案中，按政府支出功能分类，列入?社会保障和就业?类;按政府支出经济分类，列入?对个人和家庭的补助?类。(5)所属研究生院改建图书馆，由财政部门安排该项目预算350万元，预算草案中，按政府支出功能分类，列入?科学技术?类;按政府支出经济分类，列入?基本建设支出?类。要求：请根据国家部门预算管理规定，逐项判断上述事项(1)、(2)是否正确：如不正确，分别说明理由。2.请根据《政府收支分类科目》，逐项判断上述事项(3)至(5)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。答案:1.事项(1)不正确(0.5分)理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和日常公用经费之间不得自主调整。(2分)或：预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例。(2分)评分说明：答出?不得随意调整人员经费预算标准?或?不得自主突破人员经费预算控制限额?的，得1分。2.事项(2)不正确。理由：在年度预算执行中，项目完成后形成的剩余资金，未经财政部批准的，不得直接在编制下年预算时安排使用。3.事项(3)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类不正确(0.5分)。或：事项(3)不正确(1分)正确分类：按支出功能分类，应列入?科学技术?类;(0.5分)按支出经济分类，应列入?商品和服务支出?类;(0.5分)4.事项(4)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类正确(0.5分)。评分说明：回答?事项(4)不正确?或?事项(4)正确?的，不得分。正确分类：按支出功能分类，应列入?科学技术?类。(0.5分)5.事项(5)中，支出功能分类不正确(0.5分);支出经济分类不正确(0.5分)。或：事项(5)不正确。(1分)正确分类：按支出功能分类，应列入?教育?类;按支出经济分类，应列入?其他资本性支出?类，评分说明：事项(3)至(5)答题中，政府收支分类科目名称应完全正确，否则不得相应分值解析:[问答题]6.案例分析题六南方公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事网络通信产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2009年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，南方公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，甲、乙、丙、丁在会上分别作了发言。主要内容如下：甲：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。乙：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式;激励对象应当包括董事(含独立董事)、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干;在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限。丙：公司属于高风险高回报的高科技企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式;股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者：(1)股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价;(2)股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。丁：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理;股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料，逐项判断南方公司管理层甲、乙、丙、丁发言中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案:1.甲的发言不存在不当之处。(0.5分)2.乙的发言存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处：采用限制性股票激励方式(1分)理由：南方公司处于扩张期适合采用股票期权激励方式(1分)或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业(1分)(2)不当之处：激励对象包括独立董事和监事。(1分)理由：独立董事作为股东利益代表，其职责在于监督管理层规范经营(0.5分);国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象。(0.5分)(3)不当之处：激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干。(1分)理由：南方公司属于高风险高回报的高科技企业，掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用。(1分)3.丙的发言不存在不当之处。(0.5分)4.丁的发言存在不当之处。(0.5分)不当之处：虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理。(1分)理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益。(1分)或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。(1分)解析:[问答题]7.案例分析题七华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需MN原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上MN原材料价格波动较大，且总体上涨趋势明显，该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且须向有关主管部门申请境外交易相关资格。该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究。主要发言如下：发言一：司作为大型上市公司，如任凭MN原材料价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值。发言二：近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成重大负面影响。鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值，不应展开境外衍生品投资业务。发言三：公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值。针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言四：公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。发言五：公司应当加强套期保值业务的会计处理，将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期，并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理。假定不考虑其他有关因素。要求：根据上述资料，逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处;存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。答案:发言一不存在不当之处。(0.5分)发言二存在不当之处。(0.5分)不当之处：不应开展境外衍生品投资业务。(1分)理由：不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值。(1.5分)发言三存在不当之处。(0.5分)不当之处：采用卖出套期保方式进行套期保值。(1分)理由：卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险，而买入套期保值才能防范价格上涨风险。(1.5分)发言四不存在不当之处。(0.5分)发言五存在不当之处。(0.5分)不当之处：对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期。(1分)理由：对MN原材料预期进口进行套期保值，属于对预期交易进行套期保值(1分)，应将其确认为现金流量套期进行会计处理(0.5分)解析:[问答题]8.案例分析题八(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司，其母公司为XYZ集团公司，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力，多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力，奠定了公司在钢铁行业的地位，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主要采取了现金购买、承债和股份置换三种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下：(1)收购乙公司。乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售钢铁。甲公司为实现?立足华北、面向国际和国内市场?的发展战略，2007年6月30日，采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司，取得了控制权。当日，甲公司的股本为100亿元，资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元;乙公司净资产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元)，负债合计为1亿元(公允价值与账面价值相同)。并购完成后，甲公司2007年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力。(2)收购丙公司。丙公司同为一家钢铁制造企业，丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2008年12月31日，甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元，公允价值为3.5亿元)，取得了控制权。并购完成后，甲公司对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司，丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系。2009年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允价值为5亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。当日，丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司控制丁公司后，向其输入了新的管理理念和模式，进一步完善了丁公司的公司治理结构，提高了规范运作水平，使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升。假定不考虑其他因素。要求：分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购，并逐项说明理由。2.分别指出甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。3.分别确定甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或购买日)，并分别说明甲公司在合并日(或购买日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量。4.分别判断甲公司并购乙公司、丙公司和丁公司是否产生商誉;如产生商誉，计算确定商誉的金额;如不产生商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。5.简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因。答案:甲公司并购乙公司属于横向并购。(0.5分)理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(0.5分)或：甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业。(0.5分)甲公司并购丙公司属于横向并购。(0.5分)理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(0.5分)或：甲公司和丙公司都是锅铁制造企业。(0.5分)或：(1)(2)合并，即：甲公司并购乙公司、甲公司并购丙公司属于横向并购。(1分)理由：生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购。(1分)甲公司并购丁公司属于纵向并购。(0.5分)理由：与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购。(0.5分)或：形成纵向生产一体化(或上下游产业)的企业合并属于纵向并购。(0.5分)2.(1)甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并。(0.5分)理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制。(0.5分)(2)甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)理由：参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系。(0.5分)或：参加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。(0.5分)(3)甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)理由：参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系。(0.5分)或：参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。(0.5分)或：(2)、(3)合并，即：甲公司并购丙公司、甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并。(1分)理由：参与合并的公司在合并前不存在关联方关系(或参与合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制)。(1分)3.(1)甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日。(0.5分)甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方(乙公司)的原账面价值计量。(0.5分)(2)甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日。(0.5分)甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(0.5分)(3)甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日。(0.5分)甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量。(0.5分)4.(1)甲公司并购乙公司不生产商誉。(1分)甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额，应当冲减甲公司的资本公积(或调整甲公司的资本公积)。(1分)(2)甲公司并购丙公司生产商誉。(1分)商誉金额=4-3.5×100%=0.5(亿元)。(1分)(3)甲公司并购丁公司不产生商誉。(1分)甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应当计入合并当期损益(或合并当期营业外收入)。5.(1)实现了组织人事整合。(1分)(2)实现了战略整合(1分)和业务整合(1分)。或：收购紧紧围绕主业展开(1分)，有利于提高核心竞争力(1分)。(3)实现了制度整合(1分)和企业文化整合(1分)。或：收购过程中注重文化融合(1分)与管理理念提升(1分)。解析:[问答题]9.案例分析题九(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲单位系一家中央事业单位，已执行国库集中支付制度。2010年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：(1)5月，甲单位经管理层决定，将一栋闲置平房出租给某餐饮企业，每年收取租金50万元。(2)6月，甲单位直接在事业支出列支了职工浴室修缮费68万元。甲单位在列支此项费用时，职工福利基金尚有余额270万元。(3)7月，甲单位报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。(4)8月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司。(5)12月，按照财政部门专项工作要求，甲单位进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。(6)甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元。甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素，在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工。(7)甲单位当年财政授权支付预算指标数为1000万元，当年零余额账户用款额度实际下达数(不含年初恢复的2008年应返还额度)为870万元，甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了?财政补助收入?130万元。(8)甲单位当年取得经营收入300万元，发生经营支出320万元。甲单位将当年经营收支全部转入经营结余，但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配。(9)12月，甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来帐，并经管理层决定从该往来帐中支出670万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。(10)12月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)。该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大。甲单位采用询价方式购买，并任命办事员小范为询价小组组长，具体负责该批仪器的采购事宜。小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理。要求：请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项(1)至(8)，逐项判断是否正确，如不正确，分别说明理由;对事项(9)、(10)、逐项指出其中的不当之处，并分别说明正确的处理。答案:事项(1)处理不正确。(0.5分)理由：甲单位以国有资产对外出租，应当报经主管部门审核同意后(0.5分)报同级财政部门审批(0.5分)。事项(2)处理不正确。(0.5分)理由：在甲单位职工福利基金足够使用时，职工浴室修缮费应当从甲单位的职工福利基金中列支。(1分)事项(3)处理不正确。(0.5分)理由：甲单位以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后(0.5分)，报同级财政部门审批(0.5分)。事项(4)处理不正确。(0.5分)理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件(1分)，不能由甲单位直接联系确定承建商(1分)。或：甲单位应当采用政府采购方式确定承建商(1分)，不能直接联系确定承建商(1分)事项(5)处理不正确。(0.5分)理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理;待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。(1分)或1：事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。(1分)或2：事业单位处置规定限额以上资产，须报主管部门审核后报同级财政部门审批;处置规定限额以下资产，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。(1分)事项(6)处理不正确。(0.5分)理由：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出。(2分)或：甲单位在预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的人员经费支出。(2分)事项(7)处理正确。(1分)事项(8)处理正确。(1分)事项(9)中，不当之处：甲单位将下属单位上缴的管理费列入往来帐的做法不正确。(0.5分)甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。(0.5分)甲单位从往来帐列支设备购置支出的做法不正确。(0.5分)正确处理：或：甲单位应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款。(1分)下属单位上缴的管理费应作为甲单位的收入予以确认。(1分)甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上资产的(1分)，须报主管部门审批(0.5分)，并由主管部门报同级财政部门备案(0.5分)。甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。(1分)或：设备购置支付应作为甲单位的支出予以确认。(1分)事项(10)中，甲单位任命办事员小范为询价小组组长的做法不正确。(0.5分)正确处理：甲单位应任命与供应商无利害关系的人员担任询价小组组长。(1分)或：小范与供应商有利害关系，应当回避。(1分)解析:2011会计师考试高级会计实务真题及答案[问答题]1.【案例分析题一】(本题15分)甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家?十二五?规划?转型升级，提高产业核心竞争力?的要求，力争在?十二五?时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于2011年6月30日召开董事会，就下一阶段?走出去?、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：(1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源;同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。要求：根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险;同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2.假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在指定风险应对策略时需要考虑的主要因素。答案:1.(1)第一项改革措施存在的风险：甲公司在非洲等新兴市场开展经营，以本地货币计价，以美元结算交易，可能由于汇率波动而产生汇率风险(或：外汇风险)。(1分)控制措施：甲公司可以采取套期保值(或：远期合约;或：提前或延期收付款;或购买保险)等措施来降低或分担风险。(1分)(2)第二项改革措施存在的风险：研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费。(或：研究项目立项风险。)(1分)控制措施：甲公司应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请(0.5分)，开展可行性研究，编制可行性研究报告(1分)，按规定的权限和程序对研发项目进行审批(0.5分)(3)第三项改革措施存在的风险：业务外包监控不严，服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包优势。(或：业务外包过程管理风险。)(1分)控制措施：企业应当加强与承包方的沟通与协调(0.5分)，及时搜集相关信息，发现和解决外包业务日常管理中存在的问题(0.5分);应当密切关注并持续评估承包方的履约能力(0.5分)，建立相应的应急机制(0.5分)，避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。(4)第四项改革措施存在的风险：投资决策失误，可能导致投资损失。(或：投资决策风险。)(1分)控制措施：企业选择投资项目应当突出主业。(或：企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。)(1分)(5)第五项改革措施存在的风险：组织架构设计风险。(或：治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。)(1分)控制措施：审计委员会成员应当具备独立性。(或：审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。)(1分)2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后(1分)，结合风险承受度(1分)，权衡风险与收益，制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关(1分)，应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。解析:[问答题]2.【案例分析题二】(本题15分)为认真贯彻落实财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的要求，在境内外同时上市的A股份有限公司于2010年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的18项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与18项应用指引逐一对标，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。要求：根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，逐项分析判断A股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。答案:1.董事长的?将实现企业经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标?的观点不当。(1分)理由：内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，而不仅仅是实现企业经济效益最大化。(1分)或：内部控制的目标包括合规，资产安全、报告、经营和战略目标。(1分)评分说明：上述5目标，缺少任何一项均不得分。2.总经理的?授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作?的观点不当。(1分)理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与(或：需要企业全体员工共同参与)并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成此项工作。(1分)3.财务总监的?18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴?的观点不当。(1分)理由：不符合全面性(0.5分)和重要性(0.5分)原则。或：企业应当根据自身业务的实际情况，针对所有重要业务或事项实施控制，不仅仅局限于18项应用指引涵盖的业务。(1分)4.投资总监的?建议简化投资审批程序，重大投资项目经投资部门论证并直接报董事长审批后即可实施?的观点不当。(1分)理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策(或：实行联签制度)。(1分)5.审计委员会主席的?经理层应出具内部控制自我评价报告?(1分)和?将内部控制咨询和审计工作一并委托该所完成?(1分)的观点不当。理由：(1)董事会应当定期对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具内部控制评价报告，而非由经理层出具内部控制评价报告。(1分)(2)为企业提供内部控制审计服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制咨询服务。(1分)6.内审总监的?对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价?(0.5分)和?内部控制评价方案应报总经理办公室批准后实施?(0.5分)的观点不当。理由：(1)不符合重要性原则。(1分)或：企业应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要业务事项进行评价。(1分)(2)内部控制评价方案应报董事会批准后方可实施。(1分)解析:[问答题]3.【案例分析题三】甲企业是全球最大的新型干法水泥生产线建设企业之一，下属A、B、C三家分公司;甲企业对三家分公司实施直接考核。A、B、C三家分公司均独立从事新型干法水泥生产线的装备制造、工程施工和营销工作。随着业务规模的扩大，三家分公司之间业务重叠、重复开支的情况日趋严重，既不利于企业经济增加值最大化财务战略目标的实现，也无法适应企业多元化、国际化发展的需要。甲企业董事会于2011年初召开会议，决定调整企业组织结构。会上，董事李某建议，撤销三家分公司，设立装备制造部、工程部和营销部等部门，将三家分公司的相关工作并入上述职能部门。董事罗某认为，李某的方案与企业的发展战略和当前的业务规模不相适应，建议企业分别设立装备制造公司、工程公司和营销公司三家子公司，将三家分公司的相关工作分拆并入各子公司，赋予各子公司较大的决策自主权，甲企业分别设立专业事业部对不同子公司进行管理。甲企业董事会决定，由战略规划部就企业组织结构调整问题作进一步研究并提出可行方案，同时要求企业财务部根据董事李某和罗某的方案，分别测算其对企业财务业绩的影响。财务部预计2011年有关财务数据如下：金额单位：亿元项目按现行组织机构测算按董事李某的方案测算按董事罗某的方案测算财务费用(均为有息债务利息费用)1.41.21营业利润1217.525利润总额1217.525净利润101521有息债务(平均)202020所有者权益(平均)202020平均资本成本率7%6%5%假定企业所得税税率为25%，不考虑其他因素。要求：分别指出甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整方案和董事罗某提出的组织结构调整方案所属的组织结构类型。2.分别计算甲企业现行组织结构、董事李某提出的组织结构调整方案和董事罗某提出的组织结构调整方案的经济增加值，并从经济增加值最大化财务战略目标角度对甲企业组织结构调整进行决策(要求列出计算过程)。答案:1.现行组织结构属于创业型组织结构。(1分)董事李某提出的方案属于职能制组织结构。(1分)董事罗某提出的方案属于事业部制组织结构。(1分)2.甲企业现行组织结构下的经济增加值=10+1.4×(1-25%)-(20+20)×7%=11.05-2.8=8.25亿元(2分)或：={[10+1.4×(1-25%)]/40-7%｝×40=8.25亿元(2分)董事李某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=15+1.2×(1-25%)-(20+20)×6%=15.9-2.4=13.5亿元(2分)或：={[15+1.2×(1-25%)]/40-6%｝×40=13.5亿元(2分)董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值=21+1×(1-25%)-(20+20)×5%=21.75-2=19.75亿元(2分)或：={[21+1×(1-25%)]/40-5%}×40=19.75亿元(2分)决策：由于董事罗某提出的组织结构调整方案下的经济增加值最大，甲企业应当选择董事罗某提出的组织结构调整方案。解析:[问答题]4.【案例分析题四】A公司是国内具有一定知名度的大型企业集团，近年来一直致力于品牌推广和规模扩张，每年资产规模保持20%以上的增幅。为了对各控股子公司进行有效的业绩评价，A公司采用了综合绩效评价方法，从盈利能力、资产质量、债务风险和经营增长状况等四个方面对各控股子公司财务绩效进行定量评价。具体指标及其权数如下：同时，A公司还从战略管理、发展创新、经营决策、风险控制、基础管理、人力资源、行业影响和社会贡献等八个方面对各控股子公司进行管理绩效定性评价。为便于操作，A公司选取财务指标中权数最高的基本财务指标--净资产收益率作为标准，对净资产收益率达到15%及以上的子公司总经理进行奖励，奖励水平为该总经理当年年薪的20%。下表为A公司下属的M控股子公司2010年的相关财务数据经过对M公司业绩指标的测算，M公司最终财务绩效定量评价分数为83分，管理绩效定性评价分数为90分。要求：分别计算M公司2010年净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率和已获利息倍数(要求列出计算过程)。2.测算M公司综合绩效评价分数，并依据综合绩效评价分数判断其归属的评价级别和评价类型(要求列出计算过程)。3.判断A公司仅使用净资产收益率作为标准对子公司总经理进行奖励是否恰当，并简要说明理由。答案:1.净资产收益率=0.26/3.8×100%≈6.84%(1分)总资产报酬率=(0.12+0.36)/6.8×100%≈7.06%(1分)总资产周转率=7.48/6.8×100%=110%(或1.1次)(1分)应收账款周转率=7.48/1.87×100%=400%(或4次)(1分)资产负债率=3.06/6.8×100%=45%(1分)已获利息倍数=(0.12+0.36)/0.12=4倍(1分)2.M公司综合绩效评价分数=83×70%+90×30%=85.1分(1分)根据其评价分数，M公司评价级别为A(0.5分)，评价类型为优(0.5分)。3.A公司仅使用净资产收益率作为奖励标准不恰当。理由：仅使用净资产收益率进行评价不全面(或：不符合全面性原则;或：没有综合考虑财务、非财务业绩评价指标)(0.5分)，并对管理层经营管理水平进行定性评价(0.5分)。解析:[问答题]5.【案例分析题五】某市卫生局按照工作计划，拟集中在2011年6月办理几项资产采购业务(均达到政府采购限额标准以上，并列入当年经批复的预算)。6月2日，该局分管财务、资产管理的副局长召集相关处室负责人召开工作会议，就资产购置及发挥资产使用效益等事项进行了讨论。有关情况及形成的决议如下：(1)拟购买一批专用检测设备(不属于集中采购目录范围)。该种设备本地供应商有一家，国内另外2家供应商在偏远省份。会议决定直接联系本地供应商采购该批设备。(2)拟购买一批数字分析仪器(不属于集中采购目录范围)，经批复的采购项目预算为1500万元。由于该局对拟购仪器的价格、供应商等市场情况不熟悉，会议决定委托与该局有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的X公司代理采购。(3)拟购置公务车1辆(属于集中采购目录范围)。工作会议上，大家普遍认为，按照经批准的预算标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出购买进口车的要求。(4)该局于当年4月份收到某企业捐赠的2台大型精密测试仪器，尚未安排使用。会议研究决定：①上报本局局长办公会同意后，将此2台仪器对外出租;②每年收取50万元租金，并将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位弥补其项目资金缺口。(5)下属B事业单位因申请银行借款请求该局提供担保。会议经充分讨论，决定上报本局局长办公会同意后，以本局的一栋闲置旧办公楼为B事业单位提供借款担保。要求：根据政府采购、行政事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断某市卫生局上述会议决议是否正确：如不正确，分别说明理由。答案:1.该局直接联系本地供应商采购设备的决议不正确。(0.5分)理由：该局所采购设备存在多个供应商，不符合采用单一来源方式采购的条件。(1分)或：该局所采购设备存在多个供应商，应采用单一来源以外的其他采购方式。(1分)2.该局委托X公司代理采购的决议不正确。(0.5分)理由：该采购项目预算金额超过了1000万元(1分)，不能委托具有政府采购代理机构乙级资格的公司代理采购(1分)。或：该采购项目预算金额超过了1000万元(或：超过了规定限额)(1分)，应委托具有政府采购代理机构甲级资格的公司代理采购(1分)。或：该采购项目预算金额超过了1000万元(或：超过了规定限额)(1分)，乙级资格公司不符合代理资格(1分)。3.该局要求集中采购机构购买进口车的决议不正确。(0.5分)理由：除需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取等法定情况外，政府采购应当采购本国货物(或：应优先考虑国产车)。(1分)4.(1)该局上报局长办公会同意将测试仪器对外出租的决议不正确。(0.5分)理由：行政单位将国有资产对外出租的，须事先上报同级财政部门审核批准。(1分)评分说明：回答?须报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批?的，视同按事业单位审批程序答题，不得分。(2)拟将2011年收取的租金拨付给下属A事业单位的决议不正确。(0.5分)理由：行政单位出租国有资产形成的收入实行?收支两条线?管理。(1分)或：行政单位出租国有资产形成的收入应上缴财政。(1分)评分说明：回答?事业单位出租国有资产形成的收入实行?收支两条线?管理?的，不得分。评分说明：对于上述(1)、(2)，未分项判断，一并回答?不正确?的，判断分得1分。5.该局以旧办公楼对下属B事业单位提供借款担保的决议不正确。(0.5分)理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。(1分)评分说明：回答?事业单位不得用国有资产对外担保?的，不得分。解析:[问答题]6.【案例分析题六】甲公司是一家专门从事网络信息技术开发的股份有限公司。近年来，该公司引进了一批优秀的管理、技术人才。为了实现公司战略规划和跨越式发展，2009年12月，甲公司决定实施股权激励计划。主要内容为：激励对象：高级管理人员5人和技术骨干15人，共计20人。2.激励方式：方式一：虚拟股票计划(1)虚拟股票设置目的：着重考虑高级管理人员的历史贡献和现实业绩表现，只要在本计划所规定的岗位作出了贡献并实现了设定的业绩，就有资格获得虚拟股票。(2)虚拟股票的授予：虚拟股票依据所激励岗位的重要性和本人的业绩表现，从2010年1月1日开始，于每年年底公司业绩评定之后授予，作为名义上的股份记在高级管理人员名下，以使其获得分红收益。虚拟股票的授予总额为当年净利润的10%。方式二：股票期权计划(1)股票期权设置目的：着重于公司的未来战略发展，实现技术骨干的人力资本价值最大化。(2)股票期权的授予：依据每位技术骨干的人力资本量化比例，确定获授的股票期权数。2010年1月1日，甲公司向其15名技术骨干授予合计10万份股票期权;这些技术骨干必须从2010年1月1日起在甲公司连续服务三年，服务期满时才能以每股10元的价格购买10万股甲公司股票。该股票期权在授予日(2010年1月1日)的公允价值为每份30元。2010年没有技术骨干离开甲公司，估计2011年至2012年离开的技术骨干为3人，所对应的股票期权为2万份。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司两种激励方式的特征。2.计算2010年甲公司股票期权计划计入资本公积的金额(要求列出计算过程)。答案:1.(1)虚拟股票的特征：①是一种享有企业分红权的凭证。(1分)或：激励对象对虚拟股票没有所有权和表决权，也不能转让和出售，且在离开公司时自动失效。(1分)②本质上是将奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金。(1分)③激励对象可以在公司效益好时获得分红。(1分)(2)股票期权的特征：①是公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(行权价)和条件购买公司一定数量股票的权利。(1分)②最终价值体现为行权时的价差(或：获得股票的资本利得)。(1分)③风险高回报也高。(1分)④适合于成长初期或扩张期的企业。(1分)2.计入资本公积的金额：(100000-20000)×30×1/3=800000(元)(3分)解析:[问答题]7.【案例分析题七】北方公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国外进口，产品主要在国内市场销售。面对铁矿石价格总体上涨趋势，北方公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，北方公司总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：总经理杨某：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性;第二，应当充分了解境外衍生品市场运行特点，认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度;第三，应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。总会计师朱某：第一，完全同意总经理杨某的意见;第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值;第三，考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持;第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。财务部经理王某：第一，赞同总会计师朱某的意见;第二，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资，而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记入表内;第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格，因此，应当作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则;第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制;第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续;第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断北方公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由答案:1.总经理杨某的发言不存在不当之处。(0.5分)2.总会计师朱某的发言存在不当之处。(0.5分)不当之处：采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。(0.5分)理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险。买入套期保值(或：多头套期保值;或：买期保值)才能防范价格上涨风险。(0.5分)3.财务部经理王某的发言存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处：衍生品投资业务只作表外披露，待结清时再记入表内。(1分)理由：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示。(1分)(2)不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。(1分)理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。(1分)4.风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。(0.5分)(1)不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。(0.5分)理由：坚持方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制，达到套期保值目的。(1分)或：应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则。(1分)(2)不当之处：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。(0.5分)理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。(1分)解析:[问答题]8.【案例分析题八】(本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答)甲集团公司是一家中央国有企业，主要有三大业务板块：一是化肥生产和销售业务，主要集中在乙分公司;二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司;三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司;甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了?做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市?的发展战略。2010年，甲集团公司进行了如下资本运作：(1)2010年2月1日，甲集团公司以银行存款0.4亿元从A上市公司原股东处购入A上市公司20%的有表决权股份。该日，A上市公司可辨认净资产的公允值为1.8亿元。A上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010年11月1日，甲集团公司以银行存款1亿元从A上市公司原股东处再次购入A上市公司40%的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用0.15亿元。至此，甲集团公司持有A上市公司60%的有表决权股份，控制了A上市公司。该日，甲集团公司之前持有的A上市公司20%的有表决权股份的公允价值为0.5亿元，A上市公司可辨认净资产的公允价值为2亿元。甲集团公司从2010年11月1日起，对A上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使A上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。(2)2010年12月1日，甲集团公司通过司法拍卖拍得B上市公司3亿股股权，占B上市公司有表决权股份的51%，支付银行存款1.5亿元。该日，B上市公司货币资金为1.2亿元，股东权益为1.2亿元。甲集团公司2010年控制B上市公司的目的是，计划在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘活国有资产存量。(3)2010年12月31日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以0.3亿元的价格出售了所持有丁公司20%的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为0.6亿元。假定不考虑其他因素。要求：根