中级会计课件三、现金流量表编制

三.现金流量表的格式和编制现金流量表的格式现金流量表的编制方法现金流量表的基本结构分为三个部分：现金流量表的格式表头，即报表名称、编制单位、年度及计量单位。主表内容，以直接法反映企业经营活动、投资活动、筹资活动及汇率变动等对现金流量净额的影响。附表或补充资料，反映不涉及现金收支的投资和筹资活动；将净利润调节为经营活动产生的现金净流量等。表格编制现金流量表时列报经营活动产生现金流量的方法有两种：直接法、间接法。我国《企业会计准则第31号——现金流量表》规定的现金流量表的主表中经营活动产生的现金流量净额是采用直接法列报的，补充资料中经营活动产生的现金流量是采用间接法列报的。填列投资活动的现金流量与筹资活动的现金流量不存在直接法与间接法。现金流量表的编制方法所谓直接法(DirectApproach)，是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出的具体内容。相对间接法而言，它更能体现现金流量的目的。在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，有助于预测企业未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。所谓间接法(IndirectApproach)，是指以本期净利润为起算点，调整不属于经营活动的收益和费用，调整属于经营活动但不涉及现金的收入、费用、非营业收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量时，需要调整的项目可分为四大类：①不属于经营活动的损益；②实际没有支付现金的费用；③实际没有收到现金的收益；④经营性资产和负债的增减变动。上述调整项目具体包括：财务费用、投资损益、非流动资产处置损益、公允价值变动损益、资产减值损失等；固定资产折旧、无形资产摊销；待摊费用、预提费用、递延所得税负债和递延所得税税资产、存货、经营性应收项目、应付项目的变动等。间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、不属于经营活动的收益和损失以及应收、应付项目，据以确定并列示经营活动现金流量的，从而有利于会计信息使用者对企业净利润和现金净流量进行对比，分析二者产生差异的原因，以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。1.经营活动产生的现金流量（直接法）⑴“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)，包括：①本期销售商品、提供劳务收到的现金；②前期销售商品、提供劳务本期收到的现金；③本期预收的账款。从客户收到的现金=营业收入＋销项税额＋（应收账款期初数－应收账款期末数＋收回前期已注销的坏账－本期注销的坏账）+应收票据期初数－应收票据期末数＋预收账款期末数－预收账款期初－非现金结算应收账项－已贴现的应收票据贴现息应收账项指应收账款的账户余额。如果用应收账款净额（扣除坏账准备）则计算公式不同。从客户收到的现金=营业收入＋销项税额＋（应收账款净额期初数－应收账款净额期末数-本期计提的坏账准备）+应收票据期初数－应收票据期末数＋预收账款期末数－预收账款期初－非现金结算应收账项－已贴现的应收票据贴现息应收账项指应收账款的净额。应收账款期初数－应收账款期末数＋收回前期已注销的坏账－本期注销的坏账应收账款净额期初数－应收账款净额期末数-本期计提的坏账准备这二者的关系应收账款净额期初数－应收账款净额期末数-本期计提的坏账准备=（应收账款期初数-坏账准备期初数）-（应收账款期末数-坏账准备期末数）-[坏账准备期末数-（坏账准备期初数+收回前期已注销的坏账-本期发生的坏账）]=应收账款期初数-坏账准备期初数-应收账款期末数+坏账准备期末数+收回前期已注销的坏账-本期发生的坏账=应收账款期初数-应收账款期末数+收回前期已注销的坏账-本期发生的坏账【例】企业本期营业收入净额500万元，本期销项税额85万元，应收账款期初余额为180万元，期末余额为150万元，应收票据期初余额为35万元，期末余额为20万元，预收账款期初余额为100万元，期末余额为80万元，年度内核销的坏账损失为5万元，收回前期已注销的坏账4万元，收到A单位以存货抵应收账款20万元。销售商品、提供劳务收到现金：=500＋85＋（180－150＋4－5）＋35－20＋80－100－20=589（万元）企业本期营业收入净额500万元，本期销项税额85万元，应收账款期初余额为180万元，期末余额为150万元，坏账准备期初余额为18万元，期末余额为15万元，应收票据期初余额为35万元，期末余额为20万元，预收账款期初余额为100万元，期末余额为80万元，年度内核销的坏账损失为5万元，收回前期已注销的坏账4万元，年末计提坏账准备为-2万元，收到A单位以存货抵应收账款20万元。销售商品、提供劳务收到现金：=500＋85＋（180-18）－（150-15）-（－2）＋35－20＋80－100－20=589（万元）⑵“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、所得税、教育费附加返还等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。⑶“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。⑷“购买商品、接受劳务支付的现金”项目。反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括：①本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额)；②本期支付前期购入商品接受劳务的未付款项；③本期预付款项。向供货方支付的现金=营业成本＋进项税额＋存货期末数－存货期初数＋应付账项期初数－应付账项期末数＋预付账款期末数－预付账款期初数－非付现收到的存货如果是加工制造企业，其公式应作适当调整，因为制造企业的营业成本的口径与购入材料成本的口径是不一致的。调整内容有二个：一是构成产品成本的生产工人和生产管理人员的工资及福利。此工资及福利不管是否支付了现金，均应从该项目中扣除，因为支付职工工资需单独列示。二是构成产品成本的非付现费用，如记入制造费用的折旧费用和前期的摊销费用等。【例2】某制造企业本月销售成本180万元，应付账款期初余额为60万元，期末余额为50万元，应付票据期初余额为40万元，期末余额为30万元，存货期初余额为300万元，期末余额为250万元，预付账款期初余额为15万元，期末余额为18万元，本月进项税额为17万元，本期接受投资收到存货5万元，本月生产工人的工资和车间管理人员的工资分别为20万元和4万元，分别提取生产工人和车间管理人员的福利费2.8万元和0.56万元，摊销上月发生的待摊费用3万元。购买商品支付现金=180＋17＋250－300＋60－50＋40－30＋18－15－5×（1＋17%）－20－4－2.8－0.56－3=133.79（万元）⑸“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用（包括应付福利费用）。⑹“支付的各项税费”项目，反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。⑺“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。其他现金流出，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等有关科目的记录分析填列。2.投资活动产生的现金流量⑴“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。⑵“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。⑶“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入，也在本项目反映。⑷“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。⑸“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费，借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。⑹“投资所支付的现金”项目，反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资（购买日至到期日短于3个月的为现金等价物除外）、长期股权投资、长期债权投资支付的现金、以及支付的佣金、手续费等附加费用。⑺“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。3.筹资活动产生的现金流量⑴“吸收投资所收到的现金”项目，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。⑵“借款所收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。⑶“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目。⑷“偿还债务所支付的现金”项目，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。⑸“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。⑹“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。5.补充资料项目的内容及填列

“将净利润调节为经营活动的现金流量”各项目的填列方法如下：⑴“计提的资产减值准备”项目，反映企业计提的计入经营费用的各项资产的减值准备。如坏账准备、存货跌价准备等。这项内容属于非付现的经营费用，部分属于非付现的非经营费用，应作为加项反映。⑵“固定资产折旧”项目，反映企业本期累计提取的折旧。本项目可以根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。这项内容属于非付现的经营费用，应作为加项反映。⑶“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”两个项目，分别反映企业本期累计摊入成本费用的无形资产的价值及长期待摊费用。这两个项目可以根据“无形资产”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。⑷“待摊费用减少(减：增加)”项目，反映企业本期待摊费用的减少。本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。【例】某企业“待摊费用”期初余额为10000元，本期借方发生付现的待摊费用50000元，本期贷方摊销待摊费用20000元。现金待摊费用管理费用

期初1-5+5-2+2

期末4由于“待摊费用”期末比期初增加了3万元，该项目应填“－3万元”，即在本期摊销记入“管理费用”内的2万元已减少了净利润的基础上，再减3万元，合计为5万元，正是本期发生的待摊费用付现金额5万元。⑸“预提费用增加(减：减少)”项目，反映企业本期预提费用的增加。本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“一”号填列。该“预提费用”是指预提的经营活动费用。如果是预提的财务费用，则不应考虑，因为财务费用属于筹资活动的现金流出。⑹“非流动资产处置损益(减：收益)”项目，反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失。本项目可以根据“非流动资产处置损益”、科目所属有关明细科目的记录分析填列；如为净收益，以“一”号填列。本项目属于非付现的非经营性收益与损失，应加填损失，减填收益。⑺“公允价值变动损益”项目，反映企业本期各项资产的公允价值变动损失和收益。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目所属有关明细科目填列。本项目属于非付现的非经营性收益与损失，应加填损失，减填收益。⑻“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于筹资活动的财务费用。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“一”号填列。该项目也可依据年度利润表的“财务费用”项目（扣除本期的贴现息）填列。⑼“投资损失(减：收益)”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失，属于投资活动的内容。本项目可以根据利润表“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“一”号填列。⑽“递延所得税负债增加（减：递延所得税负债）”

“递延所得税资产减少(减：递延所得税资产增加)”项目，反映企业本期递延所得税负债和资产的净增