中级会计课件二、无形资产的核算

二.无形资产的会计处理无形资产取得无形资产摊销无形资产转让无形资产注销和减值准备

无形资产核算的科目设置为了核算企业无形资产的形成、转让及摊销，企业应设置“无形资产”科目。该科目借方登记无形资产的增加额；贷记登记无形资产的减少额；期末借方余额反映企业无形资产的原价值。企业应设置“累计摊销”科目。该科目借方登记无形资产置时转销的累计已摊销额；贷记登记无形资产分期摊销的价值；期末贷方余额反映企业无形资产的累计摊销金额。无形资产的取得渠道一般有：从外部购入、自行开发、接受投资者投入、债务重组取得、非货币性交易取得、接受捐赠取得等。.无形资产取得的核算（1）外购的无形资产【例1】维达公司为扩大市场经营，向国家土地管理部门申请土地使用权，为此付出土地出让金1,000,000元，增值税60,000元，以上费用均以银行存款付讫。借：无形资产——土地使用权

1,000,000

应交税费——应交增值税（进项税额）60,000

贷：银行存款

1,060,000（2）投资者投入的无形资产【例2】维达公司接收投资方兴宁公司作为资本投入的专利权一项，协议价格为2,000,000元，增值税进项税120,000元。借：无形资产——专利权

2,000,000应交税费——应交增值税（进项税额）120,000

贷：实收资本——兴宁公司

2,120,000（3）接受捐赠的无形资产【例3】维达公司接受W公司以专利权一项作为投资，有关凭据标明的金额为500,000元，增值税进项税额30,000元，折合200，000股，企业还以银行存款支付了10,000元的其他费用及增值税进项税600元。借：无形资产——专利权510,000应交税费——应交增值税（进项税额）30,600贷：股本200,000资本公积330,000银行存款10,600（4）企业自行研究和开发并按法

律程序申请取得的无形资产在研究过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益(费用化)。对于企业开发阶段发生的费用并符合无形资产的确认条件并按法律程序申请取得无形资产的，按依法取得该项权利时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的实际成本（资本化）。【例4】维达公司为研制某项技术，研制期间该项费用单独核算，耗用材料的价款为100,000元及增值税进项税额17,000元，支付工资为300,000元，其他费用80,000元及增值税进项税额10,000元，全部费用均以银行存款付讫。该项技术获得成功，并申请了专利，又以银行存款支付了各项申请费用和律师费150,000元。研制期间内，会计分录为：借：研发支出——费用化支出480,000

——资本化支出150,000应交税费——应交增值税（进项税额）27,000贷：银行存款657,000借：管理费用480000无形资产150000贷：研发支出——费用化支出480000——资本化支出150000或者直接计入相关项目。研究阶段发生的费用，直接费用化：借：管理费用——研发费用480000贷：银行存款480000开发阶段发生的费用确认为无形资产：借：无形资产——专利权150000贷：银行存款150000按照我国《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，无形资产应当自企业取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。无形资产的摊销采用直线法（平均法）。.

无形资产的摊销的核算

⑴合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，按不超过合同规定的受益年限摊销；⑵合同没有规定受益年限而法律规定了有效年限的，按不超过法律规定的有效年限摊销；⑶合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。⑷如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，不计提摊销。无形资产的摊销年限的确定原则：借：管理费用——无形资产摊销18000

贷：累计摊销——专利权A5500

——专利权B4000

——土地使用权8500【例5】维达公司本月无形资产摊销额计算如下：专利权A为5,500元，专利权B为4,000元，土地使用权为8,500元。企业转让无形资产可以有两种方式：转让所有权，即出售，其收益计入营业外收入或营业外支出。转让使用权，即出租，其收入计入其他业务收入，其成本计入其他业务成本。.无形资产转让的核算【例6】维达公司转让某专有技术的所有权，转让时该专有技术账面余额为750,000元，已计提摊销100000元，已计提的减值准备50,000元，转让收入为700,000元，增值税销项税额42,000元，款项均通过银行收到。借：银行存款

742000

无形资产减值准备

50000

累计摊销

100000

贷：无形资产

750000

应交税费——应交增值税（销项税额）42000

营业外收入——非流动资产处置损益

100000转让所有权——出售转让无形资产的使用权，出让方仅将无形资产的部分使用权让渡给其他企业，出让方继续拥有该无形资产的权利，受让方只有根据合同的规定进行使用的权利。因此，出让方无需改变无形资产的账面价值。转让无形资产使用权取得的收入作为其他业务收入，记入“其他业务收入”账户；与转让有关的费用(如派出技术服务人员的费用等)作为其他业务成本，记入“其他业务成本”账户。转让使用权——出租【例7】维达公司将其商标的使用权转让给M公司，合同规定，按M公司销售收入的5%收取该商标的使用费用，M公司本月实现销售收入2,500,000元，提供咨询服务等发生工资费用15,000元及其他差旅费用10,000元，可抵扣的增值税800元，款项通过银行收付。属于让渡资产使用权收入。(1)取得转让收入2500000×5%=125,000（元）借：银行存款125,000

贷：其他业务收入125,000发生的成本25000元，及增值税进项税额800元，以银行存款支付。借：其他业务成本25000应交税费——应交增值税（进项税额）800贷：银行存款25800.无形资产减值准备的计提设置“无形资产减值准备”账户，该账户的借方核算注销的无形资产减值准备；贷方核算计提的无形资产减值准备；期末贷方余额为企业已提取的无形资产减值准备。无形资产计提减值后，不得转回。【例8】维达公司有一项专利权，账面价值为85,000元，