施工企业业务拓展战略实施及对外经营及施工企业税收筹划

学习材料走出去战略实施及对外经营施工企业经营风险控制

当前，建筑市场竞争极近惨烈，施工企业面临着日益增大的经营风险。树立风险观念，建立和完善风险机制，加强风险防范，已成为施工企业强化经营管理，提高经济效益，进一步增强市场竞争能力的重要内容。施工企业经营风险的主要表现

随着我国加入WTO，国内建筑市场的进一步放开，国有建筑施工企业正面临着许多方面的经营风险。总体来看，经营风险主要有以下几种表现：一、巨额拖欠款带来的财务风险。

近几年，建设领域的工程拖欠款问题日趋严重，愈演愈烈。据国家统计局的统计数字表明，到2002年底全国建设单位累计拖欠工程款总额为3360亿元。而且，越是国有企业，越是大型企业，被拖欠工程款的问题就越是严重。究其原因，一是建筑市场供求的失衡，僧多粥少，竞争激烈，一些建设单位故意拖延工程结算，致使施工企业贻误了及时催讨工程款的最佳时机；二是建筑市场法制不健全，市场交易秩序混乱，企业间经营行为得不到有效监督和约束，“拖欠有利”的风气盛行，解决拖欠工程款问题缺乏相应的法律依据。巨额的工程拖欠款带给施工企业的风险是：利息负担沉重，资金周围困难，坏帐风险增大，直接影响企业的生存、发展，甚至危及社会稳定。二、低价中标带来的利润风险。

随着市场竞争的加剧，低价中标模式的出现，致使施工企业经济效益下降已是不争的事实。在最近两年的工程招投标中，一类工程三类取费，已是司空见惯。在土石方、地基等工程投标中，三类下降30个点也很平常。在这样的情况下，如果施工企业没有一整套行之有效的成本控制措施，不能彻底消化压价让利因素，潜在的利润风险极大。三、不平等施工合同带来的履约风险。

许多工程项目，甲方为了自身的利益，利用建筑市场僧多粥少、竞争激烈的机会，迫使施工企业签下了不平等的施工合同。比如垫资施工，一些甲方是没有资金争着上，有了资金也尽量不给或少给，施工企业为了争取到工程的施工权，不得不垫资施工，低的30%，高的可达50%，这就为以后拖欠工程款埋下了祸根。垫资已成为投资方降低资金成本、转嫁经营风险，榨取施工企业利润的重要手段。许多情况下，承建方明知施工合同中存在更加苛刻的条件，或有漏洞或“陷阱”，但也难以回避。因为不接工程就是等死，有工程干，或许还有一线生机。四、分包商和材料供应商带来的诉讼风险。

建设单位不能及时支付工程款，施工企业就只能拖欠分包工程款和供料货款。拖欠之风蔓延，一拖再拖，日积月累，数额大了，施工企业随时都面临被分包商和供应商诉讼的风险。据统计，全国建筑市场上的债务链高达6000亿元。近两年，拖欠农民工工资被曝光的施工企业也屡见不鲜。这类诉讼危及施工企业的商业信誉和正常的生产经营活动。五、粗放型管理带来的效益风险。

相当一部分施工企业基础管理薄弱，机制不活，人员效率低下，管理漏洞较多。比如，现场管理混乱，材料浪费丢失；工程质量管理把关不严，返工现象时有发生；工程预结算工作松散，该向甲方要的要不回来；分包工程管理、材料设备管理不到位，效益流失。粗放型管理是老牌施工企业积久的弊端，它带来的直接后果就是加大工程成本，利润流失，企业效益低下。六、企业办社会带来的包袱风险。

许多大型施工企业成立时间较早，目前还有幼儿园、子弟学校、门诊部、招待所等，这些机构长期依附企业，创收能力差，剥离起来很难。多年走来，企业的包袱自然是越背越重。施工企业经营风险控制的对策思考

施工企业经营风险是客观存在的。施工企业要想生存发展，要想在当今激烈的市场竞争中占有一席之地，就得正视上述种种经营风险，把经营风险管理提高到特别重要的位置上来认识。尤其是施工企业的领导体系，要增强风险意识，认真分析经营风险产生的原因，主动采取一系列的应对策略，防范、化解、控制和规避经营风险。一

、笔者建议，人大、政府和企业多管齐下，强力遏制并综合治理建筑领域拖欠工程款问题。

首先

，建设方恶意拖欠是一种严重违法行为，它破坏了社会信用制度，扰乱了金融秩序，影响了社会系统的正常运转，给施工企业带来严重的经营风险。我国的《刑法》、《民法》对恶意拖欠缺乏严格惩罚的规定，人大在适当的时候应该尽快修改相关条款，增加强制性处罚措施，并加大严格处罚的力度，使失信者受到法律严惩，充分发挥法律对社会信用关系的刚性保障作用。其次，政府主管部门要严格执行立项资本金制度。对建设项目资金来源及到位情况组织审计机关或社会中介机构进行审计验资，对资金不到位，不符合开工条件的，坚决不批准开工；对后续资金到位情况也要定期跟踪检查，从源头上遏制住“拖欠、垫资”现象。再次，施工企业要主动出击，敢于维护自身权益。在承接工程时，要调查清楚甲方的资信状况，对恶意要求大量垫资的工程不要承接。工程竣工后要尽快尽早做出工程结算报甲方审核，一时不能付清的款项，要求甲方制定还款计划，指派专人负责定期催收。帐龄超过一定期限的，财务部门要及时提取坏帐准备金。对于一些赖皮户，企业应在法定时效内及时依法行使不安抗辩权和索赔权，最大限度地保护自己的合法权益。

当然，我们已经幸喜地看到，国务院[2003]94号文《国务院办公厅关于切实解决建设领域拖欠工程款问题的通知》，通知要求各省各级政府采取有效措施，标本兼治，综合治理，从2004年开始利用三年时间基本解决建设领域拖欠工程款以及拖欠农民工工资的问题。

最后，

笔者提倡在全社会要大力加强诚信教育，教育全民形成诚实守信的道德风尚，国家要加强信用建设，逐步对企业、个人、银行的信用进行评级，只有整个社会信用管理体系的不断完善，我国的社会主义市场经济才能更好地向前发展。二、施工企业要树立风险意识，建立和完善严格的经营决策程序，防范和化解经营决策风险。

首先，施工企业的领导班子要建立民主科学的经营决策机制，重大投资事项经班子集体研究决定，董事长或总经理对本单位的经营风险负责。工程招投标是施工企业的重点工作，要充分考虑项目的可行性、可能性和可靠性。建设项目是否已经正式批准，资金来源是否可靠，要依据企业的承受能力和市场行情合理报价。比如，对于有些外埠工程，资金到位率低、盈利水平不高、风险较大的项目应予放弃。

其次，要建立合同评审制度，完善企业合同管理。合同签订前，企业法律顾问要介入，对合同的风险性进行评估，防止合同中不利条款的出现，把合同的隐患消灭在评审阶段。工程开工时要组织大家进行合同交底，明确承包人的合同责任和工程范围。在发生合同条件变化时，要及时搜集会议纪要、工程图片、变更通知等重要资料，为合同争议准备证据，也为工程索赔打下基础。再次，经济担保要慎之又慎。施工企业一般不要为建设单位提供经济担保，也不要为相关联企业提供任何形式的经济担保。近几年一些施工企业被莫名其妙送上法庭，许多都与担保有关。对于确需为业主提供担保的，应对业主的资信状况严格审查，详细了解业主目前的经济状况，约定好保证方式，并且力求让业主提供反担保或第三人保证。三、施工企业要正确处理上下游关系，加强客户关系管理，防范和化解分包商和供应商的诉讼风险。

施工企业要不断创新经营理念，要认识到分包商、供应商是施工企业的利益共同体，他们能与施工企业共同抵御市场风险。具体来讲，施工企业应对分包商、供应商的实力和信誉进行考察，建立诚信合作伙伴数据库。在与分包商和材料供应商签订合同时，应力争列入支付分包工程款或货款的限制条款，使分包商和供应商充分明了工程的资金状况，最好以建设单位资金支付程序为前提或按相同比例付款，以此回避分包商或供应商对施工企业的诉讼风险。努力营造施工企业与分包商、供应商互动共进的氛围，开创“双赢”的局面。四、施工企业要发挥财务的监控和预警作用，强化资金管理，防范和化解财务风险。

其一要规范企业财务管理，制定切实可行的内部财务管理办法；完善资金管理，控制贷款和担保规模；成立资金结算中心，规范结算纪律，集中开户，统一管理。其二财务部门要合理确定债务资金与自有资金、短期资金与长期资金的比例关系，控制负债经营风险。其三财务部门要加强企业现金流的管理，正确编制现金预算，保证一定时期内现金流入量与流出量的匹配。其四财务部门要定期分析应收帐款帐龄分析表，根据不同阶段的特点制定收款政策，控制应收帐款风险，减少坏帐损失。五、施工企业要眼睛向内，苦练内功，全面强化企业内部管理，不断增强低价中标形势下的盈利能力。

从根本上讲，施工企业化解经营风险还要依靠自身的努力，把着眼点和着力点放在企业内部。首先，企业领导层要转变观念，树立强烈的市场竞争意识，增强积极性、主动性和创造性，到市场经济的海洋中去拼搏，去壮大自己。其次，施工企业要牢固树立质量第一的观点，任何时候都要抓好工程质量。“百年大计，质量第一”。近年来，一些施工企业效益滑爬，信誉受损，一个重要原因就是忽视了工程质量，丢失了自己的市场。

第三，施工企业要强化内部管理，向管理要效益。在激烈竞争的形势下，施工企业经济效益的高低，很大程度上取决于工程项目成本的高低。因此，施工企业要“严”字当头，建立健全各项规章制度，以成本管理为中心环节，重点加强企业管理的基础性工作，要坚定不移地推行材料、设备、劳务用工的竞价招标制度，体现阳光下作业，有效降低工程成本。第四，施工企业要加强工程结算工作。施工过程中要注意收集资料，做好现场签证。项目完工及时送出结算，决不留下尾巴和后患。六、国有施工企业要抓住机遇，与时俱进，以国企改革为新的契机，整合提高企业的核心竞争力，开创施工企业发展的新路子。

建筑业作为完全竞争性行业，国有资本有进有退、合理流动是党和国家政策的要求，是社会主义市场经济发展到新阶段的必然选择。国有建筑施工企业要抓住机遇，与时俱进，积极推进企业改革。对于施工企业一直存在的幼儿园、子弟学校、门诊部、招待所等这些企业办社会的历史包袱，要按照国家经贸委等八部门联合下发的《关于国有大中型企业主辅分流安置富余人员的实施办法》，坚决进行剥离，充分发挥辅业的资产优势，妥善处理好这部分职工的“身份转换”问题。

剥离辅业以后，轻装上阵，国有施工企业重点要通过产权制度改革，“转换机制，规避风险，精干主业，做强做大”。要深入贯彻党的十六届三中、四中全会精神，积极探索经营者和员工持股，以股份制为主要形式，建立起能上能下、竞争择优、充满活力的用人机制，建立起以岗定薪，以绩效定报酬的激励机制。要制定好企业的中长期发展战略，大力调整产业结构，把效益低下、抗风险能力差的劣势企业和产业坚决放掉，整合资源，精干主业，从各个方面培育、整合企业自己的核心竞争力，在新的起点上开创施工企业发展的新路子。

总之，在竞争日益激烈的今天，施工企业经营是一项具有很大不确定性和充满风险的事业。施工企业只有增强风险意识，完善风险机制，加强风险防范，才有可能在激烈的市场竞争中站稳脚根，赢得市场。施工企业税务筹划一、税收筹划的一般特点税收筹划，就其目的和结果而言，又称节税，是指纳税人在税法规定许可的范围内，充分利用税法规定的优惠政策，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，采取合法的手段，最大限度地采用优惠条款，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。税收筹划具有合法性、积极性、选择性、和收益性等特点。二、施工企业税收筹划的思路施工企业是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程生产的企业。根据税法规定，企业应就其取得的营业收入缴纳营业税等流转税，就其拥有的财产缴纳房产税等财产税，就其实现的收益缴纳企业所得税等。对施工企业来说，其税负主要是营业税与所得税。（一）施工企业营业税的税收筹划思路1、合理利用对不同税目的选择。工程承包公司与施工单位签订承包合同时，可将营业税划归为两个不同的税目，即建筑业和服务业。工程承包公司对工程的承包有两种形式：第一种形式是由工程承包公司同建设单位签订承包合同，然后将设计、采购等项工作分别转包给其他单位，工程承包公司只负责各环节的协调与组织。第二种形式是工程合同由施工单位同建设单位签订，工程承包公司负责设计及对建设单位承担质量保证，并向施工单位按工程总额的一定比例收取管理费。对于第一种形式，即工程承包公司作为工程总承包人同建设单位签订合同，无论其是否具备施工力量，是否参与工程施工业务，对其取得的全部收入，按建筑业税目征收营业税。对于第二种形式，工程承包公司不作为工程总承包人，不与建设者签订工程承包合同，而仅作为建设单位与施工企业的中介人，无论工程承包公司是否具备施工力量一律按服务业税目征收营业税。建筑业的适用税率为3％，而服务业的适用税率为5％，税率的差异带来税负的差异是显而易见的，因此工程承包公司可通过与建设单位签订承包合同的方式达到节税的目的。2、纳税时间的合理选择。同一笔税款，尽量延迟交付可以取得资金的时间价值。这些资金暂时留在企业里，可以减轻企业流动资金短缺的压力或者可以减少企业在银行等机构的贷款，减少财务费用。所以，利用税法关于纳税义务发生时间的规定，合理选择对本企业有利的结算方式，将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。另外，由于施工企业作业周期长、耗费资金大，所以很多施工企业都采用预付工程款、分期结算等方式，纳税时间的选择对施工企业则显得尤为重要。实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支、月终结算或竣工后结算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。（二）施工企业所得税的税收筹划思路1、企业所得税的税收筹划。企业所得税与纳税企业年度内全部经营行为及其结果都有联系，它是对企业经营成果的认可，在企业总税负中占较大比例。因此，企业所得税可以说是纳税筹划的核心税种。从纳税筹划的角度，施工企业可从以下几个方面入手，寻求减少纳税额，延缓缴纳税款的途径。（1）选择有利的所得税预缴方式。我国企业所得税采取按年征收分期预缴、年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时、均衡入库的一种手段。但根据国家税务总局规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理。税法规定了三种预缴方式：按纳税期限的实际数预缴、按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴、经当地税务机关认可的其他方法分期预缴。首先从纳税筹划的时间价值观念出发，企业应尽量降低预缴所得税。其次，企业应在预测未来年度盈利水平的基础上，选择经主管税务机关认可的预缴方式。如果施工企业估计未来年度应纳税所得额呈下降趋势，则不宜再使用现行的预缴税款方式。相反，如果该企业估计未来年度应纳税所得额将呈现增长趋势，则可继续使用现行的预缴税款方式。（2）利用固定资产折旧政策。固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。就折旧年限而言，缩短折旧年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本费用前移，而使前期会计利润发生后移。在所得税税率稳定的情况下，由于资金存在时间价值，这样因增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。另外，由于施工企业普遍采用项目管理，项目经理对工程项目的安全、工期质量、效益负责，项目经理出于自身项目效益的考虑，推迟固定资产的入账时间以降低固定资产及周转材料在本项目的提取摊销，从而虚增当期利润，增加了企业所得税的计税基数。因此施工企业应加强对项目财务管理的检查，确保购置的固定资产及时入账，避免企业放弃折旧费用对应纳税所得额的抵扣效应。（3）选择合理的存货计价方法。在包工包料方式下，材料物资成本是工程项目总成本的重要组成部分，施工企业往往需要投入大量资金。在采购材料时，施工企业应采用经济订货批量等方法降低材料物资的采购成本。存货的发出计价，包括按实际成本或按计划成本计价。而新企业会计准则下实际成本计价又有加权平均、移动平均、先进先出和个别计价等多种方法可供选择。选择不同的存货计价方法将会导致不同的会计利润和存货估价，通常在物价持续下降的情况下，选择先进先出法计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，企业应纳所得税额相对减少，从而达到减轻企业所得税负担的目的；反之，在物价持续上涨的情况下，则应选择加权平均法计价来减轻企业的所得税负担。2、个人所得税的税收筹划。个人所得税的纳税地点既可以是营业税应税劳务所在地，也可以是企业机构所在地或纳税人居住地，一般情况下只要能出具在企业机构所在地或纳税人居住地缴纳个人所得税的相关证明（个人所得税完税凭证和个人所得税缴纳明细表）就可以无需在营业税应税劳务所在地缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳方式有两种：一是查账征收（俗称申报缴纳）；二是核定征收。目前地方税务局一般只对在本地注册且账簿健全企业的个人所得税按查账征收办理，对外地企业和账簿不健全的本地企业按核定征收办理，核定征收个人所得税的比率为施工产值的0.2％-2％不等，这样个人所得税纳税额比申报缴纳的纳税额要多出几倍甚至几十倍，多出部分最终只能由企业承担或变相由企业承担，而这部分支出又不能在税前扣除，还得缴纳企业所得税。这就要求施工企业建立健全会计账簿，规范会计核算，尽量达到查账征收的目的。建筑安装业虽在国家众多范畴的法律法规的管理下，其行业规范程度却参差不齐，很多施工企业并没有严格执行财务会计制度的规定，实务操作上也碰到很多疑难。从多年基层税收征管实践看，其中一个最为典型的问题是分包工程营业税扣缴义务会计核算不准确，纳税行为不规范。

一、建筑工程总分包的主要法律特征建筑工程的工艺、技术的要求千差万别，出现了很多不同的专业施工企业，这样使得同一工程多家承包或一家总承包后再分包给其他单位施工的情况很普遍。因此，施工企业按照承包业务性质不同可以划分为综合施工企业和专业施工企业两类。根据国家基本建设工程的管理要求，一个工程项目如果有两个以上施工企业同时交叉作业，建设单位和施工企业应实行承发包责任制和总分包协作制，在这种规定下，综合施工企业与建设单位签订总承包合同后，由其他专业施工企业承接分包工程成为一种常用的经营方式。分包工程总承包合同一般包括两层承包关系，即承包合同和分包合同。承包合同是建设单位与总承包方之间订立的合同，分包合同是总承包方与分包方之间订立的合同。按照《合同法》的规定，总承包方应当就承包合同的履行向建设单位承担合法的责任，同时要就分包的工程向建设单位负责；分包方则就其施工的工程向总承包方负责，并与总承包方一起向建设单位承担连带责任。实际工作中还经常遇到不法的工程转包行为，即施工企业承包工程项目后，在未获得建设单位同意的情况下将其承包的全部工程转包给他人，或者将其承包的全部工程肢解以分包的名义转包给他人，这其中最常见的当数所谓的“项目经理”的工程管理模式或者接受其他施工单位挂靠的方式，施工企业与项目经理或挂靠单位签订转包合同，以工程结算价款扣除一定的管理费、税费等款项作为承包标的额，工程的材料、设备、施工、人员等一切支出概由项目经理或挂靠单位负责。这种转包与分包的主要区别在于，分包工程的总承包方参与施工并自行完成工程项目的一部分，而转包工程的承包方不参与任何工程。由于转包行为大多不对工程的管理、质量等承担责任，《建筑法》等法律法规都明确规定禁止工程转包。综上所述，工程分包的法律特征主要包括分包行为必须在总承包合同中事先约定或者经建设单位认可，总承包方与分包方对分包工程向建设单位承担连带责任，这些符合合同约定或建设单位许可的工程分包属建筑业正常的经营行为，决定了正确处理分包工程的税务与会计事项的原则和方法。二、分包工程营业税扣缴义务和计税依据的规定为了维护国家权益，简化征收手续，有利税收征管，保证税款及时足额入库，根据《营业税暂行条例》的规定，建筑安装业实行分转包形式的，除了总承包方以工程的全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税以外，分转包方提供建筑工程劳务所取得的收入，分包方必须就其完成的分包额承担相应的纳税义务。具体征管措施上采取以总承包方为扣缴义务人，在与分包方办理工程价款结算时，以与分包方结算的工程价款为依据计算并代扣代缴应纳的税款，按规定开具代扣代收税款凭证，分包方以此作为其完税凭证。需要注意的是，这种扣缴义务是法定义务，如果总承包方人不履行法定义务导致少缴税款的，税务机关可以按《税收征管法》的规定对其进行处罚。总的说来，对总承包方来说，其建筑工程营业税的申报纳税一方面必须对自行参