审计第3版门韶娟课后参考答案

《审计》（第三版）章后习题参考答案第1章◆单项不定项选择题1.在西方，最具代表性的政府审计机关是（B）政府审计机关。A.司法系统 B.立法系统 C.行政系统 D.管理系统2.国家政府审计机关由政府的财政部领导，称为（B）政府审计机关。A.行政系统 B.次行政系统 C.立法系统 D.司法系统3.审计的最基本职能是（C）。A.经济评价 B.经济监察 C.经济监督 D.经济司法4.民间审计在我国亦称（D）。A.查账 B.财务大检查 C.验资 D.社会审计5.A.注册会计师审计由初期的会计账目审计发展为资产负债表审计，进而发展为财务报表审计B.注册会计师审计的目标由查错防弊发展为判断企业信用状况，进而发展为确定财务报表的可信性C.注册会计师审计报告的使用人，从企业股东为主发展为突出债权人地位，进而扩展为整个社会公众D.注册会计师审计的方法由详细审计发展为制度基础审计，进而出现审计抽样方法2.从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成的时期，这一时期英国注册会计师审计的特点不正确的是（C）。A.法律地位得到法律确认B.审计目的查错防弊，保护企业资产安全完整C.审计报告使用人突出债权人D.审计方法是对会计账目进行详细审计3.下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（D）。

A.鉴证业务提供有限保证

B.代编财务信息提供有限保证

C.对财务信息执行商定程序提供有限保证

D.财务报表审阅提供有限保证4.下列表述中，正确的是（B）。A.会计师事务所都是应以其全部资产对其债务承担有限责任B.有限责任会计师事务所应以其所认购股份对其债务承担有限责任C.有限责任合伙制会计师事务所的合伙人均应以各自的财产承担无限连带责任D.普通合伙会计师事务所均应以其全部资产对其债务承担有限责任5.下列有关政府审计和民间审计的论断中正确的是（B）。A.二者都是商品经济发展到一定阶段的产物B.二者都是外部审计，具有较强的独立性C.政府审计的产生晚于注册会计师审计D.二者在审计时所依据的审计准则基本一致◆多项选择题1.下列国家中，（BD）政府审计机关是属于立法系统的政府审计机关。A.日本B.美国C.中国D.加拿大2.下列有关注册会计师审计的提法中，正确的有（ABC）：A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展3.注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计的原因主要有（ABCD）：A.会计报表使用者与被审计单位之间利益冲突B.经济业务的处理与会计报表编制的复杂性C.报表使用者进行经济决策会计报表是其主要的资料来源D.信息不对称4.审计的基本职能有（ABD）。A.经济监督B.经济鉴证C.经济建议D.经济评价5.审计关系人是由（ACD）组成。A.审计主体B.审计法规C.审计客体D.审计委托者◆判断题1.西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计和政府审计都在那时产生。（错）2.在西方，民间审计早于政府审计和内部审计的产生。 （错）3.详细审计最早在美国产生。（错）4.公允性是指被审计单位财务报表在所有方面是否公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（错）5.会计资料及其相关资料是审计对象的现象，其反映的被审计单位财务收支及有关经营管理活动是审计对象的本质。（对）1.1.西方民间审计是如何产生和发展的？哪部法案的颁布奠定了其法律地位？西方民间审计产生于十四、五世纪地中海沿岸，彼时那里出现合伙制经济形式，意味着财产的所有权和经营权开始分离，客观上需要一个独立的懂专业的第三方对经营者的业绩，对经营者年底上报的会计报表数字进行检查，西方民间审计开始萌芽，工业革命以后，英国出现股份制经济形式，意味着财产的所有权与经营权进一步分离，西方民间审计真正产生。《公司法公式法》的颁布奠定了现代民间审计的法律地位。2.西方民间审计发展大致经历了几个阶段？各阶段分别有什么特点？西方民间审计发展大体经历了如下几个阶段：19十九世纪后半期英国式详细审计，即审查目的是查错防弊，审查内容是凭证和账簿，审查方法是详细审计，审计有法律地位，没有准则，审计报送对象仅仅是股东，审计详细彻底但效率低下；20二十世纪美国资产负债表审计，即审计目的是查错防弊和取得贷款，审计对象是资产负债表，审计方法开始有简单抽样，那时开始拟定审计准则，审计报送对象除了股东还有债权人，审计效率提高但同时误差也很大；20二十世纪三四十年代会计报表审计，审计目的是整张会计报表整体公允性，审计对象是所有会计报表，审计方法是判断抽样，审计报送对象是所有利益相关者，审计规范方面那时真正产生审计准则，审计效率不低差错率也不大，但判断抽样主观性强，有一定的误差；最后是20二十世纪40年代以后报表审计，审计目的是整张会计报表整体公允性，审计对象是所有会计报表，审计方法是判断抽样与统计抽样结合，审计报送对象是所有利益相关者，审计规范方面那时真正产生审计准则体系，审计效率不低差错率也不大，但无论是判断抽样还是统计抽样毕竟是抽样都有一定的误差。3.注册会计师的业务范围主要有哪些？（1）鉴证业务。鉴证业务包含以下几方面：首先是审计业务，主要涉及年报审计。审计时结合评判被审计单位的内部控制展开。审计报告中用积极的方式提出审计意见，评价被审计单位经济活动的合法性和报表数字的公允性，审计人员应合理保证自己出具的审计结论正确。其次是审阅业务，它更多的是对未来财务信息进行审阅，也要先评判被审阅单位内部控制的有效性，但与审计业务相比，评判与审阅的范围都要小。审阅报告中用消极的方式提出审阅结论，审阅人员能有限保证自己出具的审阅结论正确即可。再次是复核业务，主要涉及非公开上市公司财报数据复核等方面，复核的范围更小，注册会计师在复核报告中以消极方式提出复核结论，有限保证自己出具的复核结论正确。最后是保证业务，诸如保健效果评估、电子商务保证等方面有所运用。（2）管理咨询业务。管理咨询业务是指提供管理建议、技术协助，起到顾问的作用。提供管理咨询业务取得的收入是收入的重要组成部分。管理咨询业务具有独立性。（3）税务服务业务。多数国家规定注册会计师自动取得税务服务资格。提供税务服务业务的收入也是主要业务收入来源之一。（4）会计服务业务。会计服务业务是各国中小会计师事务所的主要业务，包括提供代理记账、编制财报、工资单处理、法务会计等。（5）其他服务业务。其他服务业务包括商定程序服务（无鉴证）及其他服务业务（个人理财、诉讼支持服务等）。4.会计师事务所的组织形式有哪些？各有什么特点？会计师事务所的组织形式有：独资会计师事务所：个人独立开业，承担无限风险，满足小企业代理记账代理纳税服务，实际风险较低，无发展后劲。普通合伙制会计师事务所：两位以上CPA组成，承担无限连带责任，有利于扩大规模、规避风险；弊端是任何合伙人的错误舞弊都可能给会计师事务所带来灭顶之灾。有限责任公司制会计师事务所：CPA认购事务所股份，以认购股份数承担有限责任，会计师事务所以全部财产对债务承担有限责任，有利于扩大规模，承办大中型企业业务；弊端是风险责任被弱化。有限责任合伙制会计师事务所：会计师事务所以全部财产对债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，发扬合伙制和公司制的优点，摒弃其缺点，是当今注册会计师执业组织形式发展趋势。特殊普通合伙会计师事务所：性质上相当于西方国家有限责任合伙制会计师事务所。普通合伙和有限公司制事务所转制成特殊普通合伙会计师事务所。5.请结合审计抽样谈民间审计目标。现阶段一方面被审计单位规模特别大，一段时间内发生的凭单数目多，企业性质的会计师事务所对被审计单位发生的全部凭单全查不现实也不经济，故今天的审计多是事后的重点抽查，而且是建立在也难于尽善尽美也有局限性的内控基础上的抽查，所以审计目标不再是查找每一笔细微错弊，而是整体上评判整张报表是否公允，当注册会计师认为整张报表不存在重要的翻译过来就是足以误导有理智的报表使用者决策的错报，那整张报表就总体上公允，就给予对方最乐于接受的无保留意见，反之则要发表非无保留意见，今天的审计目标就是整体上评判整张报表的总体公允性。6.结合审计局限性谈合理保证内涵?由于现阶段审计多是事后的、重点抽样，而且这种抽查又是建立在难于尽善尽美也有局限性的内部控制基础之上，这些就是今天审计的局限性，所以审计人员即便恪尽职守，严格遵循审计准则和审计职业道德，也只能合理地高水平地，数量界定就是90%~-100%之间地保证出对审计结论，而永远做不到绝对地百分之百地保证出对审计结论。第2章◆单项不定项选择题1.下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（B）。A.注册会计师应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求注册会计师不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传【解析】并不是注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求。2.注册会计师在第三方面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的，这种独立称为（C）。A.经济独立 B.思想独立C.形式上的独立 D.实质上的独立3.以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于（C）。A.过失 B.玩忽职守 C.欺诈 D.过失4.注册会计师不发生过失的前提是严格遵守各项审计准则和（C）。A.审计约定 B.审计计划 C.职业道德 D.审计程序5.注册会计师在对ABC股份有限公司2016年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款的重大错报未能查出。你认为下列对注册会计师责任界定正确的是（A）。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈◆多项选择题1.下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有（AC）。A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论；对直接报告业务，应以消极方式提出鉴证结论D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论；对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论【解析】在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论既可以明确提及责任方的认定，也可以直接提及鉴证对象和标准，注册会计师提出鉴证结论的方式是依据注册会计师对鉴证业务提供的保证程度来确定的。2.会计师事务所为保证业务质量，下列做法中恰当的是（ABD）。A.会计师事务所编制并保留禁止与其产生商业关系的客户清单B.会计师事务所一旦获知违反独立性的情况，应立即将相关信息告知项目合伙人和事务所的其他相关人员C.会计师事务所每年都要获取独立性受约束人员遵守独立性的书面承诺函D.会计师事务所在获取客户信息时，如果有必要，可以考虑利用调查机构进行工作【解析】会计师事务所应获取的是确认函而非保证函。3.下列有关职业道德基本原则的表述中，不正确的是（B）。A.无论是执业会员还是非执业会员，均应遵循诚信原则的要求B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传【解析】并不是注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求。4.下列有关涉及职业道德的表述中，恰当的有（ABD）。A.如果客户涉足非法活动，则有可能对注册会计师的诚信或职业行为构成潜在不利影响B.如果注册会计师在缺乏专业胜任能力的情况下提供了专业服务，则构成一种欺诈C.注册会计师不应为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务D.如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务，则注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意，以在此情况下执行业务【解析】如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。5.如果被审计单位要求注册会计师提供第二次意见，为了防范对职业道德的不利影响，应采取的措施有（ACD）。A.征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通B.与客户以书面方式预先约定报酬的基础C.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性D.向前任注册会计师提供第二次意见的副本【解析】选项B属于或有收费的防范措施。6.下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响的有（ABD）。A.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商B.会计师事务所的审计客户甲股份有限公司被A公司起诉，事务所的所长王某担任甲股份有限公司的辩护人C.项目组成员张某是审计客户现金出纳的大学校友D.由于对某企业集团财务报表审计的收费大幅降低，事务所决定对集团内组成部分或子公司只选取10%进行审计【解析】选项A属于对自身利益的不利影响，选项B属于过度推介的不利影响，选项C不构成密切关系，选项D属于外在压力产生的不利影响。7.审计的（D）要求注册会计师与委托人无任何直接经济利益关系。A.客观性原则 B.公正原则 C.廉洁原则 D.独立原则8.注册会计师在第三方面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的，这种独立称为（C）。A.经济独立 B.思想独立C.形式上的独立 D.实质上的独立9.以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误属于（C）。A.过失 B.玩忽职守 C.欺诈 D.过失10.注册会计师不发生过失的前提是严格遵守各项审计准则和（C）。A.审计约定 B.审计计划 C.职业道德 D.审计程序11.一般审计准则中，视为审计工作的灵魂的是（D）。A.客观性 B.权威性 C.真实性 D.独立性12.下列各项关于职业道德的表述中，不正确的是（C）。A.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户提供服务B.注册会计师应当维护职业形象，不得做有可能损害职业形象的行为C.注册会计师在任何情况下，应对执业过程中获知的客户信息保密D.会计师事务所、注册会计师不得出借本所和本人的名义13.注册会计师在对ABC股份有限公司2016年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款的重大错报未能查出。你认为下列对注册会计师责任界定正确的是（A）。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈14.审计的规范体系的三大类别包括（ABC）。A.国家审计立法 B.审计依据 C.审计准则 D.会计责任1.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本要求的有（ABCD）。A.诚信 B.独立C.客观和公正 D.专业胜任能力和应有的关注2.导致注册会计师承担法律责任的情形有（ABCD）。A.普通过失 B.重大过失 C.违约 D.欺诈3.注册会计师法律责任的预防措施有（ABCD）。A.遵循执业准则和职业道德要求B.谨慎选择委托单位并严格签订审计业务约定书C.招收合格的助理人员D.深入了解委托单位的业务4.注册会计师承担法律责任的种类有（ABC）。A.行政责任 B.民事责任 C.刑事责任 D.违约责任15.审计准则的作用有（ABCD）。A.赢得社会公众的信任B.提高审计工作质量C.维护审计组织和人员的合法权益D.促进国际审计经验交流16.一般公认审计准则的内容包括（ABD）。A.一般准则 B.工作准则 C.鉴证准则 D.报告准则17.注册会计师的鉴证业务包括（ABCD）。A.审计业务 B.审阅业务 C.复核业务 D.保证业务18.注册会计师的业务范围包括（ABCD）。A.鉴证业务 B.管理咨询业务C.税务服务业务 D.会计服务业务19.下列各项中，属于注册会计师职业道德基本要求的有（ABCD）。A.诚信 B.独立C.客观和公正 D.专业胜任能力和应有的关注20.导致注册会计师承担法律责任的情形有（ABCD）。A.普通过失 B.重大过失 C.违约 D.欺诈521.注册会计师不断接受职业后续教育的作用表现为（ABCD）。A.提高专业胜任能力 B.不断提高执业水平C.掌握新知识、新法规 D.能够向社会提供合理的保证22.AABA.事务所的主任会计师E系甲公司（被审计的上市公司）的独立董事B.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2022年度财务报表的同时，负责对其2022年度财务报表进行审计C.事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编2022年度财务报表，注册会计师G负责对该公司2022年度财务报表进行审计D.事务所承接了对丙公司（上市公司）2022年度财务报表的审计业务的同时，又承接了丙公司2023年度预测性财务信息的审核业务【解析】选项B中，尽管注册会计师F提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务报表自己审，就会生成自我评价的威胁。23.注册会计师承担法律责任的种类有（ABC）。A.行政责任 B.民事责任 C.刑事责任 D.违约责任24.注册会计师法律责任逐步加重的社会原因有（ABC）。A.消费者利益的保护主义兴起B.有关审计保险论的运用C.注册会计师日益拓展在商业领域的业务D.诉讼爆炸25.注册会计师法律责任的预防措施有（ABCD）。A.遵循执业准则和职业道德要求B.谨慎选择委托单位并严格签订审计业务约定书C.招收合格的助理人员D.深入了解委托单位的业务26.诚信原则要求注册会计师不得与（ABC）信息发生牵连。A.含有严重虚假或误导性陈述的信息B.含有缺乏充分根据的陈述或信息C.存在遗漏或含糊其辞的信息D.准确的信息27.一般来说，因违约和普通过失可能使注册会计师承担（A）责任。A.行政责任和民事责任 B.民事责任和刑事责任C.行政责任和刑事责任 D.刑事责任◆判断题1.注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任只能单处，不可并处。（错）2.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求。（错）3.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传。（对）4.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内在要求。（对）5.实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度。（对）◆简答题1.我国注册会计师执业准则体系都包括哪些内容？我国注册会计师执业准则体系包括中国注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则两方面，前者又分鉴证业务和相关服务准则两部分，鉴证业务准则在鉴证业务基本准则统领下继续分审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则几个方面，后者继续分为对财务信息执行商定程序、代编财务信息两部分。2.辨析合理保证和有限保证。合理保证是一种高水平的保证，是注册会计师实行审计业务时的保证，数量界定在90%~100%之间，注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，作为采用积极方式提出结论的基础；有限保证是注册会计师实行审阅等鉴证业务时的保证，数量界定是90%以下，一个有意义的水平之上，注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，作为采用消极方式提出结论的基础。3.我国注册会计师职业道德基本原则包括哪些方面？（1）诚信原则。这要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。（2）独立性原则。在执行鉴证业务时，注册会计师应从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。（3）客观和公正原则。这要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。（4）专业胜任能力。这要求会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平之上，以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水平的服务。注册会计师不应承接不能胜任的业务。应有的关注。这要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德守则的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。（5）保密原则。这要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密。（6）良好的职业行为。注册会计师应当遵守相关法律、法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是。4.如何理解审计独立性？审计独立性可以从实质独立和形式独立两个方面理解，实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信、客观和公正原则或职业怀疑态度。5.中国注册会计师承担法律责任的种类有哪些？注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、罚款、吊销注册会计师证书等；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。◆案例分析简答题1.ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。要求：针对上述（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。【答案】（1）违反职业道德守则。注册会计师不得支付或收取相关的介绍费、佣金。（2）违反职业道德守则。事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。（3）违反职业道德守则。事务所如果同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。2.ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2021年度财务报表审计项目合伙人，审计项目组在审计中遇到下列事项：（1）2021年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师，B注册会计师的妻子于2021年6月购买了甲公司的股票，于2021年12月卖出。（2）审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2020年10月加入ABC会计师事务所，2021年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。（3）A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。【答案】（1）违反。B注册会计师对项目组进行会计咨询，其妻子在审计报表期间拥有直接经济利益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。（2）不违反。审计项目组成员C在财务报表涵盖期间之前加入事务所，且其在审计项目组中的工作，不涉及评价其就职于甲公司的子公司时所做的工作（出纳工作），因此，不会对独立性产生不利影响。违反。项目组成员接受审计客户甲公司的礼品，因自身利益和密切关系对独立性产生非常严重的不利影响。第3章◆单项选择题1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（C）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响2.注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（

D

）。A、初步业务活动的结果B、审计业务的特征C、为被审计单位提供其他服务时所获得的经验D、被审计单位规模及该项审计业务的复杂2.审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（A）。A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见3.注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（A）。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多4.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是（C）。A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类5.审计计划通常由审计项目负责人在（B）之前起草。A.签订业务约定书B.外勤审计工作C.了解被审计单位D.接受客户委托5.下列有关评价未更正错报的影响的提法中，不正确的是（D）。A.对于注册会计师界定的明显微小的错报不需要累积B.错报可以区分为事实错报、判断错报和推断错报C.注册会计师应及时与适当层级的管理层沟通错报事项D.累积错报的汇总数只要不超过确定的重要性，则表明注册会计师已将重大错报风险降至可接受的低水平◆多项选择题1.下列与注册会计师审计责任有关的提法中正确的是（BD）。A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审计单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任2.会计师事务所确定审计收费应当考虑的因素有（BCD）。A.提供专业服务的成果B.所需专业人员的知识、技能、水平和经验C.专业人员提供服务所需时间D.专业难度、风险和责任3.会计师事务所在签订业务约定书之前应做的工作包括（ABC）。A.明确审计业务的性质和范围 B.评价自身的专业胜任能力C.明确被审计单位应协助的工作 D.编制审计计划4.审计目标的主要影响和决定因素有（ACD）。A.社会环境B.生产力水平C.审计能力D.社会需求5.被审计单位管理层在资产负债表中列报的银行存款及其金额，意味着做出了下列明确认定（ABCD）。A.记录的银行存款是存在的B.银行存款以恰当的金额包括在财务报表中C.所有应当记录的银行存款都已记录D.记录的银行存款都由被审计单位拥有◆判断题1.审计计划制定后，审计人员不得对审计计划进行修订和补充。（错）注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，具体来说，应当确定审计范围、时间和方向，并指导制订具体审计计划。（对）2.可接受的检查风险越低，所需审计证据的数量就越少。（错）3.如果尚未调整的错报漏报非常重要，可能影响大多数甚至所有财务报表使用者的决策，则注册会计师应当发表保留意见。（错）4.审计人员对10万元银行存款进行审查时，发现有50元被出纳贪污，则通常认为，这种情况是微不足道的。（错）54.重要性水平越高，则可允许错报的范围越小。（错）◆简答题1.具体审计计划应当包括哪些工作？【答】（1）为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；（2）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；（3）对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。2.简述审计目标的发展历程以及现阶段审计目标的内容。【答】（1）财务报表审计目标经历了以下发展历程：①以查错防弊为主要审计目标阶段。这一阶段从注册会计师的产生直到20世纪30年代，审计方法主要是详细审计，即逐笔查会计记录和账簿。②以验证财务报表的真实性和公允性为主要审计目标阶段。这一阶段从20世纪30年代到中期到20世纪80年代，此时企业的资金来源已经从银行逐步转向股票和债券市场，投资者的范围扩大，企业管理层由主要对少数股东和银行负责，转向对众多利益相关者负责，加上经济危机的出现，使得投资者要求审计人员不但要检查资产负债表，还要检查利润表，即评价被审计单位的财务报表是否真实、公允地反映了企业的财务状况、经营成果及现金流量。③以差错防弊与验证财务报表真实性和公允性并重为主要审计目标阶段。这一阶段以美国美国注册会计协会1988年颁布的第53号和54号审计准则为代表，使差错防弊和财务报表验证一并成为财务报表审计目标。④以降低信息风险为主要审计目标阶段。以1995年美国注册会计师协会发布的《改进企业报告》和1996年公布的第78号审计准则为代表，降低信息风险成为主要审计目标。（2）根据我国第1101号执业准则规定，现阶段注册会计师财务报表审计的总体目标是：①对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见；②按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。3.什么是审计重要性？判断审计重要性时需要考虑哪些因素？【答】审计重要性是指财务报告中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期报告使用者的判断和决策。审计重要性有金额和性质两方面因素需要考虑：（1）从金额方面考虑。金额大小毫无疑问是判断审计重要性的一个重要因素，同样类型的错报，金额大的比金额小的要严重。在从数量方面考虑审计重要性时应注意两方面因素：一是要从财务报表整体考虑其重要性水平；二是注意特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。（2）从性质方面考虑。在有些情况下，错报金额虽然不大，但可能对财务报表产生重大影响。比如故意的违法行为也许造成的错报金额并不是重大的，但该违法行为却预示财务报表的可信度降低，可能导致重大错报，那么该错报就是重大的。在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定类别交易、账户余额和披露的一个或多个重要性水平，注册会计师还应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。◆分析题计算题1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2016202×年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额见表3-5。表3-5 XYZ股份有限公司未经审计的有关财务报表项目 单位：万元财务报表项目名称金额资产总计180000所有者权益合计88000营业收入240000利润总额36000净利润24120要求：（1）如果以资产总额、所有者权益、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、所有者权益、营业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%、5%，请代注册会计师计算XYZ股份有限公司202×16年度财务报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。【答】1.（1）重要性水平计算如下使用的基准未审数比例重要性水平202×年度资产总计1800000.5%900202×年度所有者权益合计880001%880202×年度营业收入2400000.5%120022×年度净利润241205%1206所以，报表的重要性水平选择为最小数880万元（2）重要性水平和审计风险之间的关系：重要性与审计风险之间成反向关系。首先，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。（3）重要性水平和审计证据之间的关系：审计重要性与审计证据之间的关系是反向关系，即重要性水平越低，审计证据越多；反之，重要性水平越高，审计证据越少。2.注册会计师张刚负责对常年审计客户A公司202×年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）初步了解202×年度A公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对治理层和管理层诚信形成的判断。（2）因对A公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。（3）假定A公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（4）因A公司于202×年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（5）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。（6）202×年度A公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项（1）至（6），逐项指出注册会计师张刚拟订的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。1.ABC会计师事务所于2022年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户——甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司2023年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目经理，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目经理和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目经理和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。2.ABC会计师事务所的审计助理王某和吴某经常在一起学习注册会计师的执业准则并讨论问题，以下是他们在学习《中国注册会计师鉴证业务基本准则》后进行讨论时表达的观点：王某：鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务，其中的审计业务是合理保证业务，审阅业务是有限保证业务。（观点1）吴某：在审计业务中，注册会计师需要将风险降至可接受的低水平，以积极方式提出结论；在审阅业务中，注册会计师需要将风险降至可接受的水平，该水平高于审计业务中可接受的低水平。（观点2）王某：审计业务的三方关系人指的是注册会计师、被审计单位管理层和财务报表预期使用者。注册会计师的审计可以提高财务报表的可信赖程度，并在一定程度上减轻被审计单位管理层的责任。（观点3）吴某：审计要素中的标准指的就是财务报表编制基础。标准应当具备完整性，完整的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。（观点4）王某：审计证据是审计要素之一。审计证据的充分性和适当性相互关联。被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息不可以作为审计证据。（观点5）吴某：相关法律、法规可能对注册会计师设定了其他报告责任，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律和法规的要求报告的事项”为标题。（观点6）要求：针对观点1至观点6，判断是否正确；如果不正确，简要说明理由。【答】（1）注册会计师张刚拟订的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况。（2）注册会计师张刚拟订的计划无不当之处。（3）注册会计师张刚拟订的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必需的，并不是可选择的。判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必需的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。（4）注册会计师张刚拟订的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括在本期内注销的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。（5）注册会计师张刚拟订的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的；否则，注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。（6）注册会计师张刚拟订的计划无不当之处。第4章◆单项不定项选择题1.下列有关审计证据充分性的影响因素的说法正确的是（A）。A.注册会计师及业务助理人员审计经验越丰富，所需的审计证据数量越少B.具体审计项目越重要，所需的审计证据数量越少C.被审计单位固有风险越高，所需的审计证据数量越少D.注册会计师对不同质总体可能比对同质总体需要更少的审计证据数量2.下列关于审计工作底稿归档的表述中，正确的是（A）。A.审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档B.审计工作完成后，应于审计报告日后30天内归档C.审计工作底稿的归档工作是业务性工作D.未完成审计工作的，应于审计业务中止后90天内归档【解析】审计工作完成后，应于审计报告日后60天内归档，未完成审计工作的，应于审计业务中止后60天内归档，审计工作底稿的归档工作是事务性工作。23.下列有关审计证据的表述中，不正确的是（A）。A.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本B.C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾，则应当追加必要的审计程序D.【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。34.注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，在审计主营业务收入和应收账款真实性时，获取到下列证据，可靠性最强的是（A）。A.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票D.甲公司连续编号的销售单5.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是（D）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量C.错报风险越大，需要的审计证据就越多D.审计证据的数量可以弥补质量上的不足【解析】注册会计师不可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷。6.注册会计师获取实物证据的方法有（D）。A.审阅 B.核对 C.函证 D.监盘7.审计证据数量要达到能“胜过合理的怀疑”这种程度，这就是审计证据的（C）。A.真实性 B.重要性 C.充分性 D.可信性8.属于按形态划分的审计证据有（A）。A.书面证据 B.直接证据 C.内部证据 D.真实证据9.被审计单位的银行对账单属于（D）。A.内部证据 B.亲历证据 C.环境证据 D.外部证据10.实物证据通常能证明（B）。A.实物资产的所有权 B.实物资产是否存在C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录是否正确11.审计证据的（B）是指作为审计证据的事实凭据须与审计目标有逻辑关系。A.客观性 B.相关性 C.合法性 D.经济性12.A.环境证据 B.加工证据 C.书面证据 D.实物证据13.（C）是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。A.实物证据 B.加工证据 C.书面证据 D.辅助证据14.A.实物证据 B.自然证据 C.基本证据 D.直接证据15.A.口头证据 B.加工证据 C.间接证据 D.辅助证据16.A.实物证据 B.自然证据 C.直接证据 D.基本证据17.下列审计证据中，（A）属于加工证据。A.现金盘点表 B.会计凭证 C.会计账簿 D.财务报表18.注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最弱的是（D）。A.应收账款的函证回函 B.销售发票C.购货发票 D.入库单419.一般来说，监盘仅能得到实物证据，主要用以证实资产的数量，而无法完全证实监盘对象的价值，但对（B）的监盘是个例外。A.固定资产 B.库存现金 C.原材料 D.低值易耗品520.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（A）。A.会计师事务所 B.被审计单位C.进行审计的注册会计师 D.委托单位◆多项选择题1.按审计证据的表现形态分类，可以分为（ABCD）。A.环境证据B.实物证据C.书面证据D.口头证据E.2.审计工作底稿作用有（ABCD）。A.制定以后审计计划B.审计质量控制C.考核人员工作业绩D.解释审计报告3.下列各项中，属于书面证据的是（ACD）A.会计凭证与会计账簿B.对被审计单位相关人员的询问记录C.被审计单位管理层声明书D.被审计单位股东大会会议记录4.下列有关函证回函可靠性的考虑中，恰当的有（ABD）。A.如果被询证者将回函寄至被审计单位，并由被审计单位转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据B.应付账款更多地采用积极式函证方式。C.在电子形式收到回函时，注册会计师应要求被询证者提供回函原件D.如果被询证者只对询证函进行口头回复，不给予直接书面回复，注册会计师不能将其作为可靠的审计证据【答案】在电子形式收到回函时，注册会计师在必要时可以要求被询证者提供回函原件。5.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常考虑的因素有（ACD）。A.可获得信息的来源B.可获得信息的金额C.可获得信息是否经过审计D.与可获得信息相关的控制【答案】在确定数据的可靠性是否能够满足实质性程序的需要时，下列因素是相关的：（1）可获得信息的来源；（2）可获得信息的可比性；（3）可获得信息的性质和相关性；（4）与信息编制相关的控制。◆判断题1.实物证据是证明实物资产是否存在及所有权归属的有说服力的证据。（错）【解析】实物证据不能证明实物资产所有权。2.一般地，注册会计师所获取的审计证据可以按其来源分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。（错）【解析】按形态如此分法。3.只在被审计单位内部流转的书面证据，其可靠程度不会因被审计单位内部控制的好坏而异。（错）【解析】可靠程度会因为被审计单位内部控制好坏而不同。34.审计工作底稿的基本内容经常变动，是只供当期审计使用和下期审计参考的资料，不列入审计档案。（错）【解析】不仅只供本期和下期使用和参考。4.为了证实审计结论，审计人员取得的相关审计证据越多越好。（错）5.5.审计工作底稿收集被审计单位一些不宜公之于众的信息和要求，这就要求审计人员对审计工作底稿必须妥善保管，防止泄密。（对）◆简答题1.1.审计证据的特点及它们之间的相互关系是什么？审计证据是审计人员在审计过程中收集的证明自己审计结论，证明被审计单位经济活动性质的证明材料，审计证据在数量上应具有充分性特点，在质量上要具有适当性特点，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成。审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报与披露的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性是指审计证据必须与特定的审计目标和管理层认定相关。如要审计营业收入是否存在多计，营业收入明细账或总账通常不是相关的证据，而是看账簿后附的销售发票。可靠性是指审计证据的可信赖程度，通常受审计证据的来源、形式、性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。如外部证据比内部证据更可靠、书面证据比口头证据更可靠、印证性强的证据更可靠、内控有效环境下收集的证据比内控薄弱环境下收集的证据更可靠。审计证据的充分性与适当性之间的关系：审计证据数量会受到审计证据质量的影响——审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少；如果审计证据的质量存在缺陷，则仅仅依靠获取更多的审计证据是难以弥补其质量上的缺陷的。审计证据的充分性和适当性两者缺一不可，只有适当且充分的审计证据才是具有证明力的。2.2.影响审计证据充分性的因素有哪些？影响审计证据充分性的因素是指这个因素的变动直接致使我们随之调整取证的多少，主要有影响审计风险的项目重要程度，影响被审计单位固有风险的经济环境、行业竞争、业务繁杂程度、管理当局的可信赖程度、被审计单位人员素质、被审计单位财务状况等，影响被审计单位控制风险的被审计单位内部控制强弱程度等。还有审计人员的经验，被审计单位是否时常更换会计师事务所，证据的类型和获取途径、审计过程中有否发现重大问题等因素。3.审计证据主要来源于哪些信息？主要是会计记录所包含的信息和其他信息，前者主要指内部生成的记账凭证、各种明细账总账和报表及报表的调整数据等，还有其他渠道生成的原始凭证等；后者指从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息、通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息、自身编制或获取的!可以通过合理推断得出结论的信息等。4.函证能让审计人员获得强有力的外部书面证据，那么函证的方式有哪两种，各有怎样的优缺点和适用范围？函证有积极式函证即肯定式函证和消极式函证即否定式函证两种，前者要求被询证者在所有情况下必须回函并确认询证函所列示的信息是否正确，或填列询证函要求的信息。由于需要被询证者作出回复，回函率可能较低，进而导致注册会计师需要执行其他替代程序。审计成本高。适用于个别账户的金额较大、有理由相信可能能会存在争议或重大差异的情况；后者只有在所函证的金额不符时才要求被询函者回函。被询证者不回函是因为他已核对了询证单及所附账单，并对其列示的信息表示了同意。在实务中也可能存在导致被询证者不回函的其他情况，因此存在着较大的风险。同时存在下列情况的情形：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由不相信被询证者不认真对待函证才发否定式询证函。5.审计工作底稿如何归档？审计人员应在审计工作结束后，对审计过程中所形成的审计工作底稿进行分类、整理、筛选和汇集并予以归档保管，归档后的审计工作底稿即成为审计档案，它是审计组织开展审计工作的重要历史资料。《中国注册会计师审计准则第1131号---——审计工作底稿》第十七条规定：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后60天内。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。对于连续审计的情况，当期归整的审计档案可能包括以前年度获取的资料，甚至是10年以前获取的资料。对于这类档案，注册会计师应视为当期取得并保存10年；如果这些资料在某一个审计期间被替换，被替换资料应当从被替换年度起至少保存10年。◆案例分析题1.A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。甲公司2022年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，相关事项如下：（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。要求：请判断上述事项是否恰当，如不恰当请简要说明理由。【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。（2）恰当。2.A注册会计师对甲公司2022年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：（1）原材料入库单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表;；（4）工资计算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录;；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由【答案】（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是甲公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第5章◆单项选择不定项选择题1.统计抽样与非统计抽样的区别是（D）。A.所要了解的总体特征不同 B.所确定的抽样单位不同C.评价抽样风险的依据不同 D.审查样本时所用的方法不同2.审计人员应当特别关注可能导致不正确审计结论的两种风险是（A）。A.信赖过度风险与误受风险 B.信赖不足风险与误受风险C.信赖过度风险与误拒风险 D.信赖不足风险与误拒风险3.在实质性测试中，审计人员推断总体误差后，如其超过可容忍误差，则应当（ACD）。A.增加样本量 B.发表保留意见C.执行替代审计程序 D.增加样本量或执行替代审计程序3.注册会计师欲从1000张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为6，则所得到的最小编号是（）。A.6B.24C.128D.38正确答案：A4.在关于销售业务的审计中，不适宜采用审计抽样的是（）。A、确认赊销是否经过批准B、确认销售发票是否均附有发运单副本C、审查大额或异常的销售业务D、确认销售发票副本上是否标明账户号码正确答案：C在下面所列情况中，关于未批准赊销的情况属于（B）。A.误受风险 B.信赖过度风险 C.误拒风险 D.信赖不足风险5.注册会计师在对应收账帐款的存在认定进行测试时实施了函证程序，并分析得出如下差异，其中应当定义为误差的是（）。A、客户在函证日前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项B、被函证的客户根本不存在C、被审计单位在不同客户之间误登明细账D、客户回函称其欠款金额与函证金额相符正确答案：B在下面所列的四种情况中，（D）的抽样结果不会引起抽样风险。A.虚列现金支出 B.未批准的赊销C.漏记应付账款 D.假造应收账款◆多项选择题1.在实质性测试中，审计人员推断总体误差后，如其超过可容忍误差，则应当（ACD）。A.增加样本量 B.发表保留意见C.执行替代审计程序 D.增加样本量或执行替代审计程序2.下列有关抽样风险的说法中，正确的有（）。A.只要使用了抽样，就会有抽样风险B.抽样风险与样本规模相关C.抽样风险可以被计量和控制D.如果对总体中的所有项目都实施检查，此时不存在抽样风险正确答案：ABCD3.影响审计效率的抽样风险有（）。A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险答案：AD4.按审计使用的技术和方法，可以分为（）。A.账表导向审计B.系统导向审计C.突击审计D.风险导向审计答案：ABD5.在历史上，先后出现了三种抽样类型，分别是（）。A.统计抽样B.审计抽样C.随意抽样D.均匀抽样E.判断抽样答案：ACE◆判断题1.审计抽样是根据被选取项目所获得的审计证据，形成或帮助形成关于总体的结论。（对）2.误受风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。（错）3.抽样风险与样本规模呈反方向变动关系。（对）4.抽样风险是无法控制的。（错）5.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。（对）◆简答题1.统计抽样和非统计抽样有何区别？审计人员使用统计抽样有何益处？【答】(1)统计抽样和非统计抽样有何区别:①统计抽样可以量化风险，而非统计抽样不能量化风险，只能通过注册会计师的职业判断定性评价。②选取样本的方法不同。统计抽样只能采用随机数表法和系统选样法选取样本(都是随机，总体中每个抽样单元在被抽取时不但都有机会被选中，而且机会均等)，而非统计除了可以采用上述两种选取样本方法外还可以采用随意选样。③推断总体结论不同。(2)审计人员使用统计抽样有何益处:①采用随机原则进行样本选择，减少了主观随意性②审计人员能够将抽样风险量化，并加以控制③可以科学地确定样本量，避免样本过多或过少④可以运用数理统计理论对样本结果进行评价并据以推断总体2.什么是属性抽样和变量抽样？两者有何区别？它们各适用于什么审计测试？【答】属性抽样：指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。变量抽样：指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。区别：它们的区别在于测试的种类、目标不同。属性抽样测试采用控制测试，目标：估计总体既定控制的偏差率（次数）。变量抽样测试采用实质测试，目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。属性抽样法和变量抽样法，分别适用于符合性测试与实质性测试。3.什么是可容忍误差？可容忍误差与样本数量之间有何关系？【答】可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。可容忍误差与样本数量成反比关系。◆论述题4.试说明控制测试中运用统计抽样方法的流程。【答】①样本设计阶段。确定测试目标，定义总体和抽样单元，定义误差，定义测试期间。②选取样本阶段。确定样本规模，选取样本。③对样本实施审计程序。④评价样本结果。⑤记录抽样程序。第6章◆单不定项选择题1.下列说法中，不正确的是（B）。A.重要性水平越低，审计风险越高B.重要性水平越低，应获取的审计证据越多，所以为保证审计质量，将重要性估计得越低越好C.与规模小的企业相比，规模大的企业的重要性水平的绝对值一般更大，相对值一般更小D.2.下列有关控制环境的说法中，错误的是（B）。A.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响B.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷【答案】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。因为控制环境仅仅奠定一种氛围和基调，而不是具体的控制活动。具体的控制活动针对具体认定的问题。3.下列控制活动中，属于察觉性控制的是（D）。A.信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定权限B.仓库管理根据经批准的发货单办理出库C.采购部对新增供应商执行背景调查D.财务人员每月末与客户对账，并调查差异【答案】选项ABC属于预防性控制。4.下列做法中，不能提高审计程序的不可预见性的有（D）。A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证【答案】选项D是必须实施的常规审计程序，是被审计单位管理层可以遇见的，不能提高审计程序的不可预见性。5.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据不包括（A）。A.控制是否存在B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的C.控制是否得到一贯执行D.控制由谁执行【答案】选项A是了解内部控制的范畴。◆多项选择题1.下列有关审计风险的说法中，正确的有（BC）。A.重大错报风险存在于已审计财务报表中B.注册会计师通过风险评估程序可以评估出财务报表的重大错报风险C.评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低（在既定的审计风险水平下）D.评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越低（在既定的审计风险水平下）2.下列说法中，不正确的是（B）。A.重要性水平越低，审计风险越高B.重要性水平越低，应获取的审计证据越多，所以为保证审计质量，将重要性估计得越低越好C.与规模小的企业相比，规模大的企业的重要性水平的绝对值一般更大，相对值一般更小D.2.某被审计单位的出纳利用企业内部控制执行的缺陷贪污现金。下列有关提法中，正确的有（ABD）。A.被审计单位管理层由于没有维护好内部控制的有效运行，对此负有责任B.被审计单位治理层没有监督好管理层维护内部控制的责任，对此负责任C.注册会计师若在审计中未发现舞弊，则其没遵守审计准则D.注册会计师若没发现舞弊，不必然表明其没遵守审计准则ABCDA.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款4.在了解被审计单位财务业绩的衡量和评价时，下列各项中，注册会计师可以考虑的信息有（ABCD）。A.经营统计数据B.员工业绩考核与激励性报酬政策C.证券研究机构的分析报告D.信用评级机构报告53.注册会计师在评价审计结果时汇总的错报或漏报不包括（A）。A.前期发现的被审计单位已作调整的错报或漏报B.已发现的错报或漏报C.推断的错报或漏报D.被审计单位未作适当处理的或有事项4.下列各项中，属于固定资产相关内部控制的有（ABC）。A.固定资产预算制度 B.固定资产登记制度C.固定资产定期盘点制度 D.固定资产折旧制度5.某被审计单位的出纳利用企业内部控制执行的缺陷贪污现金。下列有关提法中，正确的有（ABD）。A.被审计单位管理层由于没有维护好内部控制的有效运行，对此负有责任B.被审计单位治理层没有监督好管理层维护内部控制的责任，对此负责任C.注册会计师若在审计中未发现舞弊，则其没遵守审计准则D.注册会计师若没发现舞弊，不必然表明其没遵守审计准则◆判断题1.对被审计单位内部控制取得了解的程序和符合性测试程序的对象是一致的，但目的不相同。（对）2.内部审计制度成为评价被审计单位内部控制健全和有效的依据。（对）3.无论内部控制设计得多么合理、运行得多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。（对）4.在特定的审计风险下，检查风险与重大错报风险之间存在正比例关系。（错）5.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无须对内部控制进行了解。（错）◆简答题1.1.内部控制的局限性有哪些？内部控制首先受制于成本效益原则，内部控制还可能因为当事人的粗心大意、当事人相互勾结、某些领导凌驾于控制之上而导致控制失灵，内部控制也可能因为出现非经常业务、过去从来没有的新业务而导致控制失灵。2.2.简述实质性程序和控制测试符合性程序的关系。控制测试也叫符合性程序，是对内部控制被遵循程度展开的测试，测试结论是审计人员能多大程度信赖内部控制。实质性程序也叫实质性测试，是真正对报表数字是否公允展开的测试。符合性程序的结论决定了实质性程序的性质、时间和范围。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合，有分析性程序（对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序）和细节测试（适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试）。时间要考虑：如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。如果已在期中实施了实质性程序，或将控制测试与实质性程序相结合，并拟信赖期中测试得出的结论，注册会计师应当将期末信息和期中的可比信息进行比较、调节，识别和调查出现的异常金额，并针对剩余期间实施实质性分析程序或细节测试。如果在期中检查出某类交易或账户余额存在错报，注册会计师应当考虑修改与某类交易或账户相关的风险评估以及针对剩余期间拟实施实质性程序的性质、时间和范围，或考虑在期末扩大实质性程序的范围或重新实施实质性程序。在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。评估的认定层次重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广；对控制测试结果不满意，则需考虑扩大实质性程序的范围。在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。如果不考虑成本效益的问题，那么审计人员只有在获取了最充分适当的审计证据后才