解读货物运输发票增值税抵扣的相关政策和实务问题

解读货物运输发票增值税抵扣的相关政策和实务问题2009-09-1810:03:22|来源：财考网|关于增值税一样纳税人取得物资运输发票抵扣增值税问题，专门多文章差不多有过详细的论述。今年来，国家税务总局进一步加强了对四小票抵扣增值税的治理，其中关于物资运输发票的增值税抵扣，专门是公路、内河物资运输发票的增值税抵扣出台了一些新的措施和政策，值得大伙儿关注。为使大伙儿更好的把握好物资运输发票增值税抵扣问题，幸免不必要的税务风险，我们将详细分析一下物资运输发票增值税抵扣的相关政策和实务问题。一、物资运输发票增值税抵扣的相关政策规定1、差不多政策。经国务院批准，从1998年7月1日起，增值税一样纳税人外购或销售应税物资（固定资产除外）所支付的运输费，依照运费结算单据（一般发票）所列运费金额，依7%的扣除率运算进项税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得运算扣除。纳税人购买或销售免税物资所发生的运输费用，不得运算进行税扣除。（货运发票增值税的扣除率在1998年7月1日之前是10%，相关政策依据见财税[1994]60、财税[1994]12、财税[1998]114）自2005年4月1日，东北地区扩大增值税抵扣范畴企业购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣（国税函[2005]332）自2007年7月1日，中部地区扩大增值税抵扣范畴企业为固定资产支付的运输费用，自2007年7月1日后取得交通运输发票的，准予抵扣进项税。（财税[2007]75）[实务问题]：关于货运发票抵扣我们一样的表述是一样纳税人在外购和销售物资和提供应税劳务时所支付的运输费，实务中有这么一种情形，部分大型的增值税一样纳税人在将外购的材料运抵入库后，需要将材料从材料仓库运输到生产地点，对这部分发生在厂区内的运输费用，取得了运输发票能否抵扣增值税是存在争议的。因为，大伙儿普遍认为，关于这部分发生在厂区内的运费不是在材料的外购或销售环节，不符合规定。然而，这一争议自2005年11月28日后就不存在争议了。那个地点我们要专门提出以下的政策规定：《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税[2005]165号文第7条第二款规定：一样纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，承诺运算抵扣进项税额。因此，只要运输费用是在生产经营过程中发生的，都承诺运算抵扣进项税。尽管在总局后来关于运费发票抵扣增值税的表述中依旧提外购或销售物资环节，但财税[2005]165号文提出的这一原则依旧执行的。2、准予抵扣的运输发票及费用①准予抵扣增值税进项税的运输发票准予运算增值税进项税扣除的货运发票的种类。依照规定，增值税一样纳税人外购和销售物资（固定资产除外，因此专门地区能够）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（一般发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事物资运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。准予运算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一样纳税人取得的货运定额发票。（国税函发[1995]288）②准予抵扣的运费准予抵扣的物资运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包含随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。（国税函发[1995]288）增值税一样纳税人外购和销售物资（固定资产除外）所支付的管道运输费用，能够依照套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据（一般发票）所列运费金额，按规定运算进项税抵扣。（国税发[1996]155）③不准予抵扣的运费增值税一样纳税人采纳邮寄方式销售、购买物资所支付的邮寄费，不承诺运算进项税额抵扣（国税函发[1995]288）纳税人购进、销售物资所支付的运输费用明显偏高，通过审核不合理的，不予抵扣运输费用（国税发[1995]192）增值税一样纳税人支付的国际物资运输代理费用，不得作为运输费用抵扣增值税。（国税函发[2005]54）企业外购或销售物资所支付的费用，在运算运费费用进项税额时，必须依照铁路、公路、民用航空等单位开具的“铁路运输发票”、“公路运输发票”等货票。不得依照联运发票运算进项税额）准予运算进项税额扣除的货运发票，与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。纳税人同时购入固定资产和原材料，发生的运费假如能够合理划分，则运输原材料部分的运费的进项税额能够运算抵扣，如无法划分，则不得运算进项税额抵扣。一样纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得运算抵扣进项税额。一样纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，承诺运算抵扣进项税额。（财税[2005]165）一样纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得运算抵扣进项税额。（财税[2005]165）[实务问题]关于增值税一样纳税人在进口和出口物资环节发生的境外运输费用能否抵扣增值税进项税问题：依照规定，增值税一样纳税人取得的境外运输费用是不能运算增值税的进项税的。《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》财税[2005]165号文第7条第三款规定：一样纳税人取得的国际物资运输代理业发票和国际物资运输发票，不得运算抵扣进项税额。财税[2005]165号文不仅强调了国际物资运输代理业发票不得运算抵扣增值税进项税，而且规定国际物资运输发票也不得运算抵扣进项税。实际就明确了增值税一样纳税人发生的境外运输费用是不能抵扣进项税的。关于不予抵扣的运输发票进行进项税转出的问题，应依照企业在帐务上实际入账的货运费用的金额除以1-7%后乘以7%确认。即转出不予抵扣的运费金额=企业入账的运输费用/（1-7%）*7%二、各类货运发票增值税抵扣问题的详细解读以上是我们对物资运输发票抵扣增值税进项税问题的一些差不多政策规定。由于物资运输发票的种类专门多，包括航空运票、铁路运票、公路、内河运票等，政策规定也不相同，为使大伙儿更好的把握各种货运发票的增值税抵扣问题，我们下面分别就各种货运发票的种类来详细解读货运发票抵扣中应注意的各类问题和事项。（一）民用航空运费发票关于增值税一样纳税人在外购和销售物资（固定资产除外）中取得的民用航空货票，依照国税函发[1995]288号文的规定是准予抵扣的。目前我国的税收法规中，关于民用航空货票抵扣增值税进项税的问题并没有专门详细的规定。但那个地点要注意的是，一样纳税人只有取得民用航空公司开具额货票才能抵扣增值税进项税。而在实务中，航空公司的货运业务一样是外包给大型货运代理公司运作的，即航空公司一样不直截了当面对市场承接航空运输业务。因此，一样纳税人在通过航空运输销售或外购物资时，是和运输代理单位签订合同，取得的一样是货运代理业发票。依照政策规定，货运代理业发票是不能运算增值税进项税抵扣的。实务中，有部分纳税人将取得的这种货运代理发票运算抵扣增值税进项税导致了税务机关的处罚。（二）管道运输发票依照国税发[1996]155号文规定，增值税一样纳税人外购和销售物资（固定资产除外）所支付的管道运输费用，能够依照套印有全国统一发票监制章的运输费用结算单据（一般发票）所列运费金额，按规定运算进项税抵扣。管道运输一样发生在油运和天然气运输过程中，涉及的企业也较少，实务中对其规定也比较简单。（三）铁路运输发票自2005年4月1日起，增值税一样纳税人购进或销售物资（固定资产除外）所支付的运输费用（包括未列明的新增的铁路临管线及铁路专线运输费用）准予抵扣。准予抵扣的范畴仅限于铁路运输企业开具各种运营费用和铁路建设基金，随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得抵扣。东北地区扩大增值税抵扣范畴企业购进或销售固定资产支付的运输费用准予抵扣。（国税函[2005]332）中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一样纳税人购进或销售物资取得的《中国铁路小件物资快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7％的扣除率运算抵扣进项税额。（国税函[2003]970）[实务问题]由于铁路运输模式中，一样是实行车皮承包制，关于一样纳税人在铁路运输过程中租用别人车皮运输导致托运人或收货人与实际购买或销售物资人不一致，而导致铁路运输发票难以抵扣的情形，财税[2005]165号文规定：一样纳税人购进或销售物资（东北以外地区固定资产除外）通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，假如铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票能够作为进项税额抵扣凭证，承诺运算抵扣进项税额。（四）公路、内河物资运输发票由于爆发了河南许昌利用虚假物资运输发票抵扣增值税进项税的特大案件后，2003年11月国家税务总局对公路、内河物资运输市场进行了专项的税务治理，并出台了新的税收征管措施，这也导致了公路、内河货运发票增值税进项税抵扣问题发生的新的变化。2003年10月7日，国家税务总局出台了《国家税务总局关于加强物资运输业税收征管的通知》国税发[2003]121号文，文件由《物资运输业营业税征收治理试行方法》、《运费发票增值税抵扣治理试行方法》、《物资运输业营业税纳税人认定和年审试行方法》和《物资运输业发票治理流程实施方案》（以下简称“三个方法和一个方案”）组成。第一，关于所有在我国境内提供公路、内河物资运输劳务的单位和个人进行自开票和代开票纳税人认定。同时符合一下六个条件的纳税人为自开票纳税人：（一）具有工商行政治理部门核发的营业执照，地点税务局核发的税务登记证。交通治理部门核发的道路运输经营许可证、水路运输许可证；（二）年提供物资运输劳务金额在20万元以上（新办企业除外）；（三）具有固定的办公场所。如是租用办公场所，则租期必须1年以上；（四）在银行开设结算帐户；（五）具有自备运输工具，并提供物资运输劳务；（六）帐簿设置齐全，能按发票治理方法规定妥善保管、使用发票及其他单证等资料，能按财务会计制度和税务局的要求正确核算营业收入、营业成本、税金、营业利润并能按规定向主管地点税务局正常进行纳税申报和缴纳各项税款。自开票纳税人能够自行开具全国统一的公路、内河物资运输发票。个人、承包人、承租人以及挂靠人不得认定为自开票纳税人。除自开票纳税人以外的需要代开票的单位代开货运发票的单位和个人为代开票纳税人。代开票单位是指主管税务机关。经省地点税务局批准也能够托付中介机构代开物资运输发票。增值税一样纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的物资运输业发票准予运算抵扣进项税额。准予抵扣的物资运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定承诺抵扣的其他物资运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。（国税发[2004]88）增值税一样纳税人取得的物资运输业发票，能够在自发票开具日90天后的第一个纳税申报期终止往常申报抵扣（国税发[2004]88）。那个地点就改变了往常工业企业在物资入库、商业企业在付款后运费发票才承诺抵扣增值税的政策规定。增值税一样纳税人取得的内海及近海物资运输发票，可暂填写在《增值税运输发票抵扣清单》内河运输栏内。（国税发[2004]88）目前，关于公路、内河货运运输发票的抵扣是按如下程序进行的：在该系统运行初期，由于国税机关比对系统中的信息采集完全是通过手工方式进行采集的，而且采集的信息量较多，发生错误的几率较大，专门是在采集18位纳税人识别码时，进行显现由于纳税人或税务机关采集信息错误导致大量物资运输发票发生无法抵扣的情形。因此，国家税务总局在此基础上，借鉴了金税三期关于增值税发票抵扣的相关方法，对2006年11月1日起，在全国范畴内推行公路、内河物资运输发票税控系统。2006年11月起，除试点地区外的其他省（市）开始推行货运发票税控系统，在2006年11月至12月内完成货运发票税控系统的推行。2007年1月1日（含）以后全国范畴内停止使用旧版货运发票，全部启用新版货运发票。2007年1月1日（含）以后旧版货运发票不再作为增值税的抵扣凭证。自2006年11月1日起，货运发票税控系统推行到位的地区，增值税一样纳税人取得的新版货运发票，必须通过货运发票税控系统认证采集数据，认证相符的新版货运发票方可作为增值税进项税额的抵扣凭证。由于国税机关的信息采集是直截了当通过发票上的税控码进行电子采集的，因此采集信息的质量得到了明显提高。由于自2006年11月1日起，全国推行了新办货运发票税控系统，因此，关于新、旧版货运发票的抵扣问题，国家税务总局公告[2006]2号规定：一、自2007年1月1日起，增值税一样纳税人购进或销售物资，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。纳税人取得的2007年1月1日以后开具的旧版货运发票，不再作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。二、纳税人取得的2006年12月31日往常开具的旧版货运发票暂连续作为增值税扣税凭证，纳税人应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期终止往常申报抵扣进项税额。自2007年4月1日起，旧版货运发票一律不得作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。目前发票认证过程中要紧会显现一下几种情形的认证错误：重复认证，是指差不多认证相符的同一张货运发票再次认证。密文有误，是指货运发票所列密文无法解译。认证不符，是指纳税人识别号有误，或者货运发票所列密文解译后与明文不一致。比对不符，是指货运发票抵扣联与存根联数据的开票日期、承运人纳税人识别号、受票人纳税人识别号、运费金额四要素存在不同。不符的优先级次顺序为：运费金额、承运人受票人双方纳税人识别号、受票人纳税人识别号、承运人纳税人识别号、开票日期。缺联，是指货运发票稽核系统内有抵扣联而无对应存根联同时按规定不需留待下期连续比对。重号，是指货运发票稽核系统内存在两份或者两份以上相同发票代码和号码的抵扣联。为进一步提高新版物资运输发票的抵扣质量，国家税务总局又先后下文对如何规范开具公路、内河物资运输发票进行了详细的规定：国税发[2006]671、《货运发票》按使用对象不同分为《公路、内河物资运输业统一发票》（以下简称自开发票）和《公路、内河物资运输业统一发票（代开）》（以下简称代开发票）两种。自开发票由自开票纳税人领购和开具；代开发票由代开单位领购和开具。代开发票由税务机关代开或者由税务机关指定的单位代开。纳税人需要代开发票时，应当到税务机关及其指定的单位办理代开发票事宜。2、鉴于联运物资运输业务与公路、内河物资运输业务内容差不多相同，为了便于统一治理，方便纳税人对发票的使用，凡从事物资运输业联运业务的纳税人可领购、使用《货运发票》。3、《货运发票》必须采纳运算机和税控器具开具，手写无效。开票软件由总局统一开发，免费供纳税人使用。税控器具及开票软件使用的具体规定由总局另行通知。4、填开《货运发票》时，需要录入的信息除发票代码和发票号码（一次录入）外，其他内容包括：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人。在录入上述信息后，税控器具按规定程序自动生成并打印的信息包括：机打代码、机打号码、机器编号、税控码、运费小计、其他费用小计、合计（大写、小写）。录入和打印时应保证机打代码、机打号码与印刷的发票代码、发票号码相一致。5、为了保证在稽核比对时正确区分收货人、发货人中实际受票方（抵扣方、运费扣除方），在填开《货运发票》时应第一确认实际受票方，并在纳税人识别号前打印“+”号标记。“+”号与纳税人识别号之间不留空格。在填开收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）栏目时应分二行分别填开。6、《货运发票》应如实一次性填开，运费和其他费用要分别注明。“运输项目及金额”栏填开内容包括：物资名称、数量（重量）、单位运价、计费里程及金额等：“其他项目及金额”栏内容包括：装卸费（搬运费）、仓储费、保险费及其他项目和费用。备注栏可填写起运地、到达地和车（船）号等内容。7、开具《货运发票》时应在发票联左下角加盖财务印章或发票专用章或代开发票专用章；抵扣联一律不加盖印章。8、税控器具依照自开票纳税人和代开单位录入的有关开票信息和设定的参数，自动打印出×××位的税控码；税控码通过税控收款机治理系统能够还原成设定参数的打印信息。打印信息不完整及打印信息与还原信息不符的，为无效发票，国税机关在审核进项税额时不予抵扣。在采取了以上措施后，实际工作中依旧显现了大量货运发票比对不符和情形。针对货运发票税控系统显现的问题，国家税务总局又通过国税函[2007]315号文进一步对规范开票的行为进行明确：1、货运发票打印要正确、完整（一）货运发票开具不规范、发票票面内容未打印在对应区域内、打印偏移和倾斜，会导致国税机关无法对抵扣联进行自动扫描认证，增加国税机关的认证工作量并给纳税人带来不便。开票单位要按要求正确地打印货运发票。（二）《公路、内河物资运输业统一发票》的税控码为144位，票面打印4行每行36位符号，《公路、内河物资运输业统一发票（代开）》的税控码为180位，票面打印为5行每行36位符号。发票开票单位应正确地设置打印机和页边距，确保税控码打印完整。2、抵扣联一律不加盖印章《国家税务总局关于使用新版公路、内河物资运输业统一发票有关问题的通知》（国税函[2006]67号）第五条第（六）款明确要求“抵扣联一律不加盖印章”。目前，部分地区未严格执行国税函[2006]67号文件要求，在《公路、内河物资运输业统一发票》和《公路、内河物资运输业统一发票（代开）》抵扣联上加盖各种印章，要赶忙纠正。3、关于主管税务机关代码货运发票抵扣联上加盖的印章，或者印章上的主管税务机关代码与抵扣联票面上实际打印的主管税务机关代码的不一致，与认证无关，国税机关应受理此类发票的认证业务。按照税务总局技术一体化的思路，货运发票税控系统同时支持9位和11位的主管税务机关代码，《公路、内河物资运输业统一发票》和《公路、内河物资运输业统一发票（代开）》可能显现9位或11位的主管税务机关代码，对11位主管税务机关代码发票国税机关不得拒绝认证。关于税务机关代码的新编制规则及使用要求，税务总局近期将发文明确。4、提高货运发票的扫描认证效率由于发票开具、保管不规范和扫描识别率不高等缘故，货运发票抵扣联扫描后某些项内容可能识别有误，系统用红色突出显示专门项，操作人员应人工干预。关于无法认证的发票，专门是税控码打印不完整的发票，国税机关应退还发票并要求纳税人重新开具。税务总局将不断改进和完善货运发票税控系统，尽快提高货运发票扫描识别率，增强系统的易用性。[实务问题]以上说明的这些内容，要紧是提醒增值税一样纳税人，在取得公路、内河物资运输发票时，应按上述要求对发票进行必要的审核，不要到申请抵扣时发觉不符合要求再退票重开导致不必要的苦恼。审核时应注意以下几个问题：1、发票的真伪。判定发票真伪是一样纳税人取得货运发票时第一要注意的问题。关于发票真伪，第一要看一下发票的质量，是否有水印。开票单位资格是否符合规定，比如关于自开票纳税人，要先审核一下该单位是否有税务机关认定的自开票资格证书。关于代开票，一种是税务机关代开，要审核一下税务机关名称是否正确，必要时可打询问一下。关于代开票中介单位，一定要审核是否有省级税务机关批准的证书。同时，依照自开票纳税人认定条件，假如一样纳税人取得是是个人自行开具的货运发票，确信是假票，因为个人不得认定为自开票纳税人。这些差不多上一些常识性问题，大伙儿要注意，不要因为取得假票而发生不必要缺失。目前，实行货运发票税控后，假票现象得到了有效的遏制，但一样纳税人依旧要注意。2、检查一下发票信息是否填开完整。具体内容如：开票日期、收货人及纳税人识别号、发货人及纳税人识别号、承运人及纳税人识别号、主管税务机关及代码、运输项目及金额、其他项目及金额、代开单位及代码（或代开税务机关及代码）、扣缴税额、税率、完税凭证（或缴款书）号码、开票人以及机器自行生成的机打代码、机打号码、机器编号、税控码、运费小计、其他费用小计、合计（大写、小写）。3、运费金额和杂费金额一定要分开填写。这一点大伙儿一定要注意。因为，一样纳税人取得的运费发票只能抵扣运费和建设基金，杂费是不能抵扣的。专门多货运单位为图方便，直截了当开运杂费，导致一样纳税人无法抵扣增值税的情形。因此，一样纳税人在取得货运发票时，一定要注意运费和杂费是否分开填写，假如没有应当时就要求货运单位重开发票。4、抵扣联不要加盖印章。专门多货运单位开开具货运发票时，在发票联和抵扣联上都加盖发票专用章或财务专用章。而依照国税函[2006]67号第五条第（六）款明确要求“抵扣联一律不加盖印章，这就导致纳税人取得加盖印章的运费发票抵扣联后，国税机关不给抵扣。因此，一样纳税人在取得货