企业会计准则-企业年金基金

企业会计准则--企业年金基金目录存货 2投资性房地产 4固定资产 7无形资产 10非货币性资产交换 16资产减值 18职工薪酬 22企业年金基金 26债务重组 34或有事项 36政府补助 39借款费用 42外币折算 44会计政策、会计估量变更和差错更正 46财务报表列报 48合并财务报表 51每股收益 55分部报告 58财政部会计司制作企业会计准则第1号——存货一、制定背景2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号公布了《企业会计准则第1号——存货》于2007年1月1日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。二、要紧内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（一）存货的确认1、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件（二）存货的初始计量1、按成本计量采购成本、加工成本和其他成本注意：（1）非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用（2）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出专门情形：1、存货发生的借款费用2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入农产品非货币性资产交换债务重组企业合并三、存货的后续计量1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个不计价法（2）周转材料，例如施工企业的周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量3、可变现净值的确定（1）不同存货构成不同商品存货材料存货（2）估量售价的选择合同价格一样销售价格（3）可变现净值的确凿证据（4）表明可变现净值低于成本的迹象1）该存货的市场价格连续下跌，同时在可预见的以后无回升的期望；2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下跌；5）其他足以证明该项存货实质上差不多发生减值的情形。（5）表明可变现净值为零的迹象1）已霉烂变质的存货；2）已过期且无转让价值的存货；3）生产中已不再需要，同时已无使用价值和转让价值的存货；4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。4、存货跌价预备的计提与转回（1）成本与可变现净值进行比较成本＞可变现净值计提跌价预备成本＜可变现净值不计提跌价预备或转回跌价准（2）不同计提方法单项、类不、合并（3）转回的条件举例：可变现净值的确定资料1：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。分析：在本例中，能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据1）A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同2）市场销售价格资料3）账簿记录4）A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。分析：按照该销售合同规定，库存的12台W型机器的销售价格全部由销售合同约定。在这种情形下，W型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价预备（假定往常未对W型机器计提跌价预备）。如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价预备。（四）存货的披露1、各类存货的期初和期末账面价值。2、确定发出存货成本所采纳的方法。3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价预备的计提方法，当期计提的存货跌价预备的金额，当期转回的存货跌价预备的金额，以及计提和转回的有关情形。4、用于担保的存货账面价值。（五）新旧衔接1、差不多原则：不追溯调整2、具体项目：（1）商品流通企业的商品采购费用（2）存货的借款费用（3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等取得的存货成本（4）后进先出法核算的发出存货成本企业会计准则第3号—投资性房地产一、本准则的适用范畴适用于投资性房地产的确认、计量和有关信息的披露。下列各项，适用其他有关准则：自用房地产，适用《固定资产》、《无形资产》作为存货的房地产，适用《存货》，销售收入适用《收入》企业代建的房地产，收入和费用的确认和计量适用《建筑合同》投资性房地产租金收入和售回租回，适用《租赁》二、投资性房地产的范畴（一）投资性房地产的定义及特点投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。特点：目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。（二）下列项目属于投资性房地产1、已出租的建筑物2、已出租的土地使用权已出租的投资性房地产租赁期届满，因临时空置但连续用于出租的，仍作为投资性房地产3、持有并预备增值后转让的土地使用权闲置土地不属于（三）下列项目，不属于投资性房地产1、自用房地产☆出租给本企业职工居住的宿舍2、作为存货的房地产（四）下列房地产，是否属于投资性房地产，要按照具体情形判定一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营治理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分不计量和出售的，能够确认为投资性房地产，否则不可。企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和修理等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，能够将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。企业拥有并自行经营的旅社饭店，不属于投资性房地产。将其拥有的旅社饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可确认为投资性房地产。三、投资性房地产的后续计量（一）通常应当采纳成本模式进行计量（二）只有符合规定条件的，能够采纳公允价值模式进行计量计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更，将转换时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）。已采纳公允价值模式的，不得转为成本模式。三、投资性房地产的后续计量（一）采纳成本模式计量成本模式下，应对投资性房地产计提折旧或摊销。计提折旧或摊销适用《固定资产》、《无形资产》准则。如存在减值迹象，应按《企业会计准则第８号——资产减值》进行减值测试，并计提相应减值预备。（二）采纳公允价值模式进行计量前提：有确凿证据表明投资性房地产公允价值能够连续可靠取得的，能够对投资性房地产采纳公允价值计量。采纳公允价值模式需要满足的条件１、投资性房地产所在地存在活跃交易市场２、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他有关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量公允价值模式下的会计处理不计提折旧或摊销,以期末公允价值为基础,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益.借:投资性房地产(公允价值变动)贷:公允价值变动损益四、房地产的转换（一）房地产转换时转换日的确定1、投资性房地产开始自用，转换日是指房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营治理的日期。2、作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，转换日应当为租赁期开始日。（一）房地产转换时转换日的确定3、自用土地使用权停止自用，改为资本增值，转换日是指已停止将该项土地使用权用于生产商品、提供服务或经营治理，且该土地使用权能够单独计量和转让的日期。（二）投资性房地产转换的会计处理1、在成本模式下,将房地产转转换前的账面价值作为转换后的入账价值2、公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,以转换日公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额，作为公允价值变动损益，计入当期损益。3、自用房地产或存货转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产投资性房地产按照转换当日的公允价值计量。转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额作为营业外支出，计入当期损益。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资产公积（其他资产公积），计入所有者权益。企业在处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期的投资收益。企业会计准则第4号—固定资产制定背景1992年5月，财政部对固定资产准则立项研究1995年4月，财政部发出了《企业会计准则——固定资产》（征求意见稿）2001年11月9日，财政部以财会[2001]57号公布了《企业会计准则——固定资产》，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓舞其他企业先行执行。2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号公布了《企业会计准则第4号——固定资产》于2007年1月1日起暂在上市公司范畴内施行，鼓舞其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。一、固定资产的确认1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特点的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2、满足固定资产的确认条件固定资产，是指同时具有下列特点的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。需要注意的两个咨询题：1、固定资产的不同组成部分备品备件2、固定资产的后续支出（1）资本化（2）费用化二、固定资产的初始计量1、按成本计量（1）外购固定资产购买价款有关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1、按成本计量需要注意的咨询题：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产资料1：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，运算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应对款10002、自行建筑固定资产的成本，由建筑该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、借款费用4、其他方式取得的固定资产的成本5、弃置费用三、固定资产的后续计量：折旧和减值1、固定资产的折旧范畴（1）已提足折旧的固定资产（2）土地2、固定资产的折旧金额原价(成本)估量净残值指假定固定资产估量使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估量处置费用后的金额。减值预备3、固定资产使用寿命的确定生产能力有形和无形损耗法律限制4、固定资产折旧方法的选择选择的依据:经济利益的预期实现方式可选的方法:年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法5、固定资产折旧年限的确定（1）已达到预定可使用状态的固定资产，不管是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估量价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。（2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。（3）固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指差不多提足该项固定资产的应计折旧额。四、固定资产的处置1、固定资产终止确认的条件（1）处置状态（2）不能带来经济利益2、持有待售固定资产价值的确定条件:（1）当前可售（2）极可能出售计量原则:（1）估量净残值=公允价值-处置费用≤原账面价值（2）原账面价值＞估量净残值，应作为资产减值缺失计入当期损益。（3从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。3、固定资产被替换部分的终止确认举例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采纳年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，估量净残值为0。在第5年年初企业对该项固定资产的某一要紧部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件。被更换的部件的原价为400万元。3、固定资产被替换部分的终止确认项目 金额 运算过程（单位：万元对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4加上：发生的后续支出 500 减去：被更换部件的账面价值 240 400-400/10×4对该项固定资产进行更换后的原价 8604、固定资产报废毁损的处理五、固定资产的披露1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2、各类固定资产的使用寿命、估量净残值和折旧率。3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值预备累计金额。4、当期确认的折旧费用。5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。6、预备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、估量处置费用和估量处置时刻等。六、新旧衔接1、差不多原则：只有弃置费用追溯调整2、具体项目：（1）弃置费用在估量首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用，应当满足估量负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项估量负债折现后的金额增加资产成本，据此运算确认应补提的资产折旧，同时调整期初留存收益。（2）分期付款购入固定资产首次执行日之前分期付款购买的固定资产，已计提的折旧额，不再追溯调整；在首次执行日，应以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，同时增加未确认融资费用。首次执行日后，应以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法摊销。（3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产成本不追溯调整。企业会计准则第6号——无形资产一、无形资产的内容二、无形资产的确认和初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、新老准则的对比和衔接一、无形资产的内容（一）无形资产的概念及差不多特点无形资产是指企业拥有或操纵的没有实物形状的可辨认非货币性资产。1.不具有实物形状2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产(二)无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。二、无形资产的确认和初始计量（一）无形资产的确认无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益专门可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量(二)无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。关于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、有关税费以及直截了当归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应对款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。例：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采纳分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款2000000元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其会计处理如下：无形资产现值=2000000×（1+10%）ˉ1+2000000×（1+10%）ˉ2+2000000×（1+10%）ˉ3=4973800未确认融资费用=6000000－4973800=1026200第一年应确认的融资费用=4973800×10%=497380第二年应确认的融资费用=（4973800—2000000+497380）×10%=347118第三年应确认的融资费用=1026200—497380—347118=181702借：无形资产——商标权4973800未确认融资费用1026200贷：长期应对款6000000第一年底付款时：借：长期应对款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用497380贷：未确认融资费用497380借：长期应对款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用347118贷：未确认融资费用347118借：长期应对款2000000贷：银行存款2000000借：财务费用181702贷：未确认融资费用1817022.企业合并中取得的无形资产成本,购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。3.投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情形下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。例3：某股份有限公司同意A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为20000000元，按照市场情形估量其公允价值为30000000元，已办妥有关手续。借：无形资产30000000贷：实收资本20000000资本公积100000004.通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定确定。5.通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》的规定确定。6.通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定确定。7.土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一样情形下，当土地使用权用于自行开发建筑厂房等地上建筑物时，有关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分不按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。三、内部研究开发费用的确认和计量（一）研究时期和开发时期的划分1.研究时期2.开发时期(二)研究时期与开发时期的区不1.目标不同2.对象不同3.风险不同4.结果不同(三)内部研究开发费用的会计处理1.企业研究时期的支出全部费用化，计入当期损益（治理费用）；2.开发时期的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（第一在研究开发支出中归集，期末结转治理费用）。例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术差不多达到预定用途。借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应对职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：治理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000(四)开发时期有关支出资本化的条件1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发企业会计准则第6号——无形资产5.归属于该无形资产开发时期的支出能够可靠地计量四、无形资产的后续计量（一）无形资产使用寿命的确定1.估量无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息(2)技术、工艺等方面的现实情形及对以后进展的估量(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情形(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为坚持该资产产生以后经济利益的能力预期的爱护支出及企业估量支付有关支出的能力(6)对该资产的操纵期限，对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性2.无形资产使用寿命的确定源自合同性权益或其他法定权益取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权益或其他法定权益的期限。没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情形，如企业通过努力，聘请有关专家进行论证、或与同行业的情形进行比较以及企业的历史体会等，来确定无形资产为企业带来以后经济的期限。如果通过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。3.无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于往常的估量，则关于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估量变更和差错更正》进行处理。（2）关于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估量变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。4.无形资产的摊销期和摊销方法（1）摊销期和摊销方法无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按治理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中猎取的预期以后经济利益的估量消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。（2）残值无形资产的残值一样为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命终止时情愿以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场能够得到无形资产使用寿命终止时的残值信息，同时从目前情形看，在无形资产使用寿命终止时，该市场还可能存在的情形下，无形资产能够存在残值。例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产——商标权30000000贷：银行存款30000000借：治理费用3000000（30000000÷10）贷：累计摊销3000000（二）使用寿命不确定的无形资产关于按照可获得的情形判定，无法合理估量其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，关于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，需要计提减值预备的，相应计提有关的减值预备。五、无形资产的处置和披露（一）无形资产的处置1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情形下，应确认有关的收入及成本。3.．如果无形资产预期不能为企业带来以后经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8000000元，应交的营业税为400000元。该非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值预备为2000000元。借：银行存款8000000累计摊销3500000无形资产减值预备2000000贷：无形资产7000000应交税费400000营业外收入——处置非流淌资产利得6100000（二）无形资产的披露关于无形资产，除应披露每一类无形资产的期初期末余额、累计摊销额和减值预备等的累计金额以外，还应披露以下信息：1．使用寿命有限的无形资产，应披露企业关于该无形资产使用寿命的估量情形及判定无形资产使用寿命的依据，如按照合同规定、法律规定或是其他方面的情形等。2．使用寿命不确定的无形资产，无法合理估量其使用寿命的缘故讲明。企业会计准则第6号——无形资产3．每一类无形资产的摊销方法。4．用于担保的无形资产的有关情形。5．当期进行当部研究开发项目发生的研究开发支出总额，并讲明其中费用化计入当期损益的金额及资本化计入无形资产成本的金额。6.每一类无形资产增减变动情形。六、新老准则的比较和衔接（一）新老比较1.准则的适用范畴发生变化2.无形资产定义发生变化3.新准则取消原准则第10条中的“但企业为首次发行股票而同意投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”4.区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，采纳不同的会计处理5.承诺部分研究开发费用资本化6.增加了无形资产摊销方法的选择7.不再限定无形资产的净残值为零8.承诺部分的无形资产摊销金额计入成本(二)衔接原准则规定，研究开发费用全部费用化，计入当期损益。执行新准则后，关于符合资本化条件，原已计入当期损益的开发费用，不再追溯调整。企业会计准则第7号——非货币性资产交换

一、非货币性资产交换概述（一）概念非货币性资产交换是交易双方要紧以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）（二）认定支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则，高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号——收入》等有关准则。二、非货币性资产交换的计量两种计量基础：公允价值必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合（一）商业实质的判定满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产以后现金流量有关参数与换出资产明显不同（1）风险、金额相同，时刻不同（2）时刻、金额相同，风险不同（3）风险、时刻相同，金额不同（4）风险、时刻和金额均不同示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建筑时刻及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？2.换入资产与换出资产估量以后现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的，从市场参与者角度，两项资产以后现金流量的时刻、风险和金额差不多相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同估量以后现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评判实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量，以市场价格为基础确定资产的公允价值。2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量，以对资产差不调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采纳估值技术确定的资产公允价值估量数的变动区间不大；或者在公允价值估量数变动区间内，各种用于确定公允价值估量数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量。参照《金融工具确认和计量》等有关准则规定确定资产的公允价值三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础确定资产成本的情形下1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+有关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+有关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+有关税费3.账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，不管是否支付补价，均不确认损益示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面原价为30万元，累计折旧为11万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面原价为40万元，累计折旧为15万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑有关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产清理19现金4B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产清理25示例3：沿用示例2资料，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑有关税费）A公司借:固定资产清理19累计折旧11贷:固定资产——小汽车30借：固定资产——小型中巴25贷：固定资产清理19现金6B公司借：固定资产清理25累计折旧15贷：固定资产——小型中巴40借：固定资产——小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产清理25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益四、与现行规定的要紧区不1.计量基础不同：现行准则只承诺采纳账面价值,新准则承诺在符合条件的情形下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益。2.损益的确认原则不同：现行准则下损益的确认取决因此否支付补价；新准则下损益的确认取决因此否以公允价值确定换入资产成本。3.新准则引入了“商业实质”的重要概念准则下损益的确认取决因此否支付补价；新准则下损益的确认取决因此否以公允价值确定换入资产成本。企业会计准则第8号－－资产减值要紧内容制定背景适用范畴减值方法可收回金额确定资产组的认定及其减值商誉的减值资产减值转回的规定一、制定背景1992年往常：闻所未闻1992年“两则”“两制”：提出坏账预备1998年《股份公司会计制度》：四项计提2000年《企业会计制度》：八项计提咨询题：由2003年南方证券托管引发的故事？资产减值会计成为了盈余治理/利润操纵的又一个手段？资产减值转回是否合适超稳健之讲？减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提二、准则适用范畴：要紧是长期资产投资性房地产（采纳成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿区权益＋井及有关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出）、商誉三、确定资产减值金额的差不多方法资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值预备，确认减值缺失借：资产减值缺失贷：××资产减值预备可收回金额的确定：以下两者孰高公允价值减去处置费用后的净额资产估量以后现金流量的现值四、估量可收回金额的前提(I)只有存在资产可能发生减值的迹象时，才运算资产的可收回金额：外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面阻碍，环境、利率变化等内部信息来源：例如有证据表明资产差不多过时或实体差不多损坏，闲置、终止使用、绩效降低等关于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业应当每年进行减值测试五、公允价值减去处置费用后的净额的估量公允价值的估量：公平交易中销售协议价格（有约束力）活跃市场中资产的市场价格（买方出价）以可猎取的最佳信息为基础进行估量（如同行业类似资产的最近交易价格）处置费用的估量：与资产处置有关的法律费用、有关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直截了当费用等六、资产估量以后现金流量现值的估量现值估量的三个因素：估量以后现金流量；估量使用寿命；估量折现率；估量以后现金流量；应当以企业治理层批准的最近财务预算或者推测数据为基础；通常最长不得超过5年，除非企业治理层能够证明更长的期间是合理的。专门考虑分析评判往常期间现金流量估量数与实际数差异的情形；在估量以后现金流量和折现率时，考虑因一样通货膨胀而导致的物价上涨阻碍因素应当保持一致、以资产在当期状况为基础；估量在建工程、开发过程中的无形资产等以后现金流量时的专门考虑；折现率的估量：应当是反映当前市场货币时刻价值和资产特定风险的税前利率。市场利率、替代利率、加权平均资金成本、增量借款利率、其他有关市场借款利率、适当调整七、资产组的认定及其减值资产组认定的差不多原则：以资产组产生的要紧现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据关键因素是能否独立产生现金流入资产组合生产的产品存在活跃市场的内部转移价格的阻碍具体考虑：企业生产经营治理方式和对资产使用或者处置的决策方式比较资产组的账面价值（包括分摊的总部资产和商誉）与可收回金额该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产估量以后现金流量的现值（如可确定的）零因上述缘故而未能分摊的减值缺失金额，按照有关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。应用举例资料：1.开华公司有一甲生产线，生产某周密仪器，由A、B、C三部机器构成，初始成本分不为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，估量净残值为零，以年限平均法计提折旧。2.三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。3.2006年该生产线所生产周密仪器有替代产品上市，到年底导致公司周密仪器销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试。4.2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额以及以后现金流量的现值。5.整条生产线估量尚可使用5年。减值测试过程：1.确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值＝20＋30＋50＝100万元。2.估量资产组可收回金额:经估量生产线以后5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估量其公允价值减去处置费用后的净额，则以估量以后现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额＝60万元3.比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值缺失借：资产减值缺失――机器A50000――机器B131250――机器C218750贷：固定资产减值预备――机器A50000――机器B131250――机器C218750八、商誉减值的处理购买日：将因企业合并形成的商誉分摊至有关的资产组（或者资产组组合）减值测试时：一样处理方法存在少数股东权益的情形；应当调整资产组（或者资产组组合）的账面价值、商誉减值缺失应当在母公司和少数股东权益之间进行分摊应用举例资料：1.甲企业在20×7年1月1日以1,600万元的价格收购了乙企业80％股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600－1500×80％）；（2）乙企业可辨认净资产1500万元;（3）少数股东权益300万元（1500×20％）。2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。3.乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。减值测试过程：1.确定资产组（乙企业）在20×7年末的账面价值：（1）合并报表反映的账面价值＝1350＋400＝1750万元（2）运算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80%-1500）×20％＝100万元（3）资产组账面价值（包括完全商誉）＝1750＋100＝1850万元2.运算确定资产组（乙企业）在20×7年末的可收回金额为1,000万元。3.比较资产组（乙企业）的账面价值与可收回金额，确认减值缺失公司应当第一将850万元减值缺失，分摊到商誉减值缺失，其中分摊到少数股东权益的为100万元，剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。商誉减值的账务处理：借：资产减值缺失－商誉减值缺失4000000贷：商誉减值预备4000000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值缺失还需要作进一步分摊假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。350万元减值缺失应当在上述两项资产之间进行分摊：固定资产应分摊的减值缺失：350×1000/1350＝259万元无形资产应分摊的减值缺失：350×350/1350＝91万元账务处理：借：资产减值缺失－固定资产减值缺失2590000－无形资产减值缺失910000贷：固定资产减值预备2590000无形资产减值预备910000九、资产减值的转回属于《企业会计准则第8号－－资产减值》规范内的资产减值缺失，一经确认，不予转回企业会计准则第9号——职工薪酬

一、职工薪酬的涵义和范畴（一）涵义为获得职工提供的服务而给予各种形式的酬劳以及其他有关支出。包括：构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致职工福利费“五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工解除劳动关系补偿：辞退福利除股份支付形式外的薪酬（CAS11），均在本准则规范。（二）范畴1.职工的范畴与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的打算、领导和操纵下提供类似服务的人员。2.职工薪酬的范畴在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬；提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量（一）确认和计量原则在职工为企业提供服务的会计期间，按照受益对象，将应对的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外，计入成本费用的职工薪酬负债金额，区不情形处理：1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提：应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户治理人)缴纳的“五险”，应向住房公积金治理中心缴存的住房公积金，应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等。本准则所指养老保险费包括差不多养老保险费和补充养老保险费我国差不多养老保险和补充养老保险制度属于‘缴费确定型’，不是‘待遇承诺型’(设定受益打算)，类似于国际财务报告准则中的设定提存打算。企业承担的义务限于按规定标准和比例运算的金额，而不是由以后固定保险待遇按福利公式运算出来、各期可能需要作出调整的职工薪酬金额。2.没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应当按照历史体会数据和自身实际情形运算确定应对职工薪酬金额。必须有确凿证据表明企业承担了现时义务，即法定义务或推定义务。企业计提职工薪酬时，税收承诺扣除的职工薪酬标准与企业估量金额确不一致的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》处理。（二）非货币性福利的处理方法以自己生产的产品作为福利：按成本确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、有关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值按照受益对象计入成本或费用。无偿向职工提供住房或租赁固定资产：按照顾计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用。提供给职工整体的非货币性福利，按照受益对象计入成本或费用，难以认定受益对象的，计入治理费用。示例1：已公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，20×9年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14000元，已公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直截了当参加生产的职工，30名为总部治理人员。彩电的增值税销项税额=170×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000元借：生产成本2104600（1700000+404600）治理费用371400（300000+71400）贷：库存商品2000000应交税费——应交增值税（销项税额）476000电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：生产成本198900(170×1000+28900)治理费用35100(30×1000+5100)贷：银行存款234000示例2：丙公司为总部部门经理级不以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级治理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。借：治理费用60000贷：累计折旧20000其他应对款40000附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车、为副总裁以上高级治理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元。

三、辞退福利概念、确认和计量（一）概念在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择连续在职的权益。在职工劳动合同尚未到期前，为鼓舞职工自愿同意裁减而给予的补偿，职工有权选择连续在职或同意补偿离职。（二）确认符合准则第六条规定确认为估量负债的辞退福利，应当计入当期费用(不再带来经济利益，产生义务的事项是辞退不是提供的服务)：1.企业差不多制定正式的解除劳动关系打算（辞退打算），并立即实施。正式打确实是指差不多董事会或类似机构批准实质性辞退工作一样应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系打算或自愿裁减建议职工尽管没有与企业解除劳动合同，但以后不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理（三）计量1.关于职工没有选择权的辞退打算，应当按照打算规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。2.关于自愿同意裁减的建议，应当按照或有事项准则估量将同意裁减建议的职工数量，按照估量的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与估量支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。示例3:A公司为一家家用电器制造企业，20×6年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司治理层制定了一项辞退打算，拟从20×7年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退打算的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退打算已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。打算的详细内容如下表所示。A公司20×7年辞退打算一览表金额单位：万元所属部门职位辞退数量工龄（年）每人补偿彩电车间车间主任副主任101-101010-202020-3030高级技工501-10810-201820-3028一样技工1001-10510-201520-3025假定在本例中，关于彩电车间主任和副主任级不、工龄在10-20年的职工，同意辞退的各种数量及发生概率如附表所示：企业应确认该职级的辞退福利金额应为113.4（5.67×20）万元。借:制造费用113.4贷:应对职工薪酬113.4四、职工薪酬的列报(一)列报原则日常核算均通过”应对职工薪酬”科目,资产负债表上都通过”应对职工薪酬”列示（不设置应对工资、应对福利费科目）（二）非货币性福利尽管核算不通过“应对职工薪酬”,但在附注中应予以披露(三)辞退福利1.关于自愿同意裁减的建议而产生的或有负债，按照或有事项准则披露。形成缘故：经济利益流出的不确定性估量产生的财务阻碍及获得补偿的可能性等。2.辞退福利估量负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的缘故。五、与现行规定的比较1.规范了除股份支付外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳。2.明确职工薪酬义务的确认是在职工提供服务的会计期间，不是款项应对或实际支付期间。3.引入了辞退福利的概念，并规范了其确认和计量原则。

企业会计准则第10号—企业年金基金一.企业年金与企业年金基金二.企业年金基金会计要紧特点三.企业年金基金资产四.企业年金基金投资运营五.企业年金负债\收入\费用六.企业年金基金净资产及年金待遇给付七.企业年金基金财务报表编报一.企业年金与企业年金基金(一)企业年金概念是指企业及其职工在依法参加差不多养老保险的基础上,自愿建立的补充养老保险制度(二)企业年金特点(1)是一项企业福利制度,不是社会保险,也不是商业保险,(2)是一种鼓舞性和补偿性制度安排(3)是社会保证体系的组成部分(4)企业或职工承担企业年金打算产生的有关风险(三)企业年金方案要紧内容(1)参加人员范畴；(2)资金筹集方式；(3)职工企业年金个人账户治理方式；(4)基金治理方式；（5）计发方法和支付方式；（6）支付企业年金待遇的条件；（7）组织治理和监督方式；（8）中止缴费的条件；（9）双方约定的其他事项企业会计准则—企业年金基金(四)企业年金组织结构账户治理人账户治理人基金托管人投资治理人中介服务机构信托契约托付合同(一)企业年金基金概念是指按照依法制定的企业年金打算筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金(二)企业年金基金特点(1)是一种信托财产(2)实行完全积存，采纳个人账户方式治理,存入年金专户(3)年金基金财产独立于有关各方当事人(4)年金基金按国家规定范畴投资运营（5）各方当事人依法终止清算的,年金基金不属于清算财产(三)企业年金基金治理各方当事人及其职责1.托付人.企业及其职工2.受托人.受托治理基金的年金理事会或法人受托机构，是编制年金基金财务报表法定责任人3.账户治理人.受受托人托付，治理基金账户专业机构，建立基金企业账户和个人账户，记录缴费、投资收益，运算年金待遇，提供账户查询和报告4.托管人.受受托人托付，保管年金基金财产的商业银行或专业机构，负责基金会计核算和估值，复核、审查投资治理人运算的基金财产净值，定期向受托人提告财务报表5.投资治理人.受受托人托付，对基金进行投资，与托管人核对会计处理和估值结果6.中介服务机构.精算、法律、会计、评估等机构(四)企业年金基金运作差不多流程图企业会计准则企业会计准则—企业年金基金(四)企业年金基金运作差不多流程图投资治理人证券登记清算公司、国债登记结算公司、其他机构清算银行托付人受托人托管人受托人指定的专门账户监管机构账户治理人资金流程信息流程二.企业年金基金会计要紧特点(一)企业年金基金是独立的会计主体企业年金基金作为一种信托财产，必须存入企业年金专户，独立于托付人、受托人、账户治理人、托管人、投资治理人和其他为企业年金基金提供服务的自然人、法人或其他组织固有财产及其治理的其他财产，并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。(二)企业年金基金会计要素基金资产、基金负债、基金收入、基金费用和净资产(三)企业年金基金按日或至少按周进行估值,运算估值日投资运营收益\基金净值和净值增长率(四)企业年金基金受托人\托管人\投资治理人均应按各自职责设置会计账簿,进行会计核算(五)企业按年金打算的缴费属于职工薪酬的范畴,适用《企业会计准则第9号—职工薪酬》三.企业年金基金资产(一).企业年金基金资产来源1.企业缴费企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/122.职工个人缴费企业和职工个人缴费合计一样不超过上年度工资总额的1/63.企业年金基金投资运营收益投资运营收益并入企业年金基金(二)企业年金缴费流程企业会计准则—企业年金基金企业会计准则—企业年金基金(二)企业年金缴费流程资金流程信息流程投资治理人托付人受托人托管人账户治理人企业及职工缴费缴费总额及明细通知缴费总额及明细通知与核对缴费总额通知(三)企业年金基金资产构成(1)货币资金;(2)应收证券清算款;(3)应收利息;(4)买入返售证券;(5)其他应收款——贷款和应收款项类(6)债券投资;(7)基金投资;(8)股票投资——交易性金融资产类(9)其他投资(10)其他资产(四)年金基金收到缴费和投资运营收益会计处理1.企业按照企业年金方案规定比例运算的数额缴费时，计入职工企业年金个人账户，同时增加资产和净资产2.职工个人缴费额计入本人企业年金个人账户时，同时增加资产和净资产3.企业年金基金取得投资运营收益时，按净收益率计入企业年金个人账户，同时增加资产和净资产四.企业年金基金投资运营(一)遵循的原则——慎重性、风险分散性——安全性、流淌性（二）投资运营范畴短期债券回购国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等(三)投资比例规定1.银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流淌性产品及货币市场基金的比例，不得低于基金净资产的20%2.银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金比例，不得高于50%，其中投资国债的比例不低于20%3.股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投资股票的比例不得高于20%(四)企业年金基金投资运营流程企业会计准则企业会计准则—企业年金基金(四)企业年金基金投资运营流程托付人受托人托管人账户治理人投资治理人中国证券登记清算公司、中央国债登记公司、其他机构清算银行通知企业年金基金投资额通知企业年金投资额度估值结果通知因投资所产生的资金清算分配基金资产并通知资金到账清算、核算、估算数据核对(五)投资运营的初始计量、估值日及后续计量年金基金投资运营的公允价值，适用《金融工具确认和计量》1.初始计量初始取得投资时，以交易日支付的价款作为其公允价值入账，记入交易性金融资产。发生的交易费用及有关税费直截了当计入当期损益，记入交易费用。购入股票、债券等已宣告但尚未发放的股利、利息计入初始投资成本，增加交易性金融资产；实际收到发放的股利、利息冲减初始投资成本，即冲减交易性金融资产。2.估值日及后续计量(1)估值日按日估值，或至少按周进行估值，即每个工作日终止时或每周五确定为估值日(2)后续计量估值日估值时，以估值日的公允价值计量，以此调整原账面价值,增加（或冲减）交易性金融资产，公允价值与原账面价值(上一估值日投资公允价值)的差额作为公允价值变动收益3.投资处置收益在交易日按卖出投资所取得的价款与其账面价值(初始买价)的差额确定投资处置收益(买卖价差),同时,冲减交易性金融资产,所取得的价款减去投资处置收益\交易性金融资产的差额,冲减(或增加)公允价值变动损益应用举例:20×7年2月1日,某企业年金基金投资治理人在证券交易所以10.3元的价格购入A上市公司股票10万股(其中含已宣告尚未发放的现金股利0.3元/股),成交金额103万元2月5日,收到购买A股票时已宣告的现金股利3万元2月10日，A股票证券交易所收盘价为11元/股2月20日,出售A股票5万股,交易价格12元/股已知该基金逐日估值。假设不考虑有关税费\佣金等因素会计处理如下:2月1日,借:交易性金融资产—A股票—成本103贷：证券清算款1032月5日,借：证券清算款3贷：交易性金融资产—A股票—成本32月10日,借：交易性金融资产—A股票—公允价值变动10贷：公允价值变动损益102月20日,借：证券清算款60公允价值变动损益3.5贷：交易性金融资产—A股票55投资处置收益—股票投资[12—10.3)×5万]8.5五.企业年金基金负债\收入和费用(一)企业年金基金负债(1)应对证券清算款；(2)应对受益人待遇；(3)应对受托人治理费；(4)应对托管人治理费；(5)应对投资治理人治理费；(6)应交税金；(7)卖出回购证券款；(8)应对利息；(9)应对佣金；(10)其他应对款（二）企业年金基金收入1.存款利息收入，按照本金和适用的利率确定2.买入返售证券收入，在融券期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定3.公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面价值的差额确定4.投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定5.风险预备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定企业年金支付投资治理费,应当按照管对的实际金额记入投资治理人治理费,同时确认为负债(应对投资治理人治理费).投资治理人按20%从当期收取的治理费中提取风险预备金，专户储备,作为专项用于补偿企业年金基金投资亏损,余额达到基金净资产10%时可不再提取。年金基金取得用风险预备金补亏时，按照收到或应收的实际金额记入其他收入（三）企业年金基金费用1.费用构成(1)交易费用(2)受托人治理费、托管人治理费和投资治理人治理费(3)卖出回购证券支出(4)其他费用2.费用特点(1)受法规严格约束。如受托人\托管人提取的治理费均不高于基金净值的0.2%,投资治理费不高于1.2%；(2)账户治理费（5元/月/户）不属于年金费用,由企业另行缴纳。(3)投资治理人从投资治理费提取20%作为风险预备金,用于补偿投资亏损，但余额达到基金净值10%时可不再提取六.企业年金基金净资产及年金待遇给付(一)企业年金基金的净资产是企业年金基金的资产减去负债后的余额年金基金净资产==资产—负债年金基金净资产==本期净资产增加数—本期净资产减少数==期初净资产+(本期收入+收取企业缴费+收取职工个人缴费+个人账户转入)–(本期费用+支付受益人待遇+个人账户转出)年金基金净收入==本期收入—本期费用(二)企业年金待遇给付运作流程企业会计准则企业会计准则—企业年金基金企业年金待遇给付运作流程托付人受托人托管人投资治理人账户治理人受托人指定的专用账户各种支付通知支付待遇结果通知、核对通知扣减托付金额通知支付或转移支付或转移资金提供最终账户数据或转移账户资料汇报支付或转移情形汇报支付或转移情形(三)年金待遇给付会计处理1.向受益人支付的待遇,按照管对的金额减少净资产,即减少货币资金(银行存款)或增加应对年金(受益人)待遇,同时冲减实收年金基金2.因职工调离企业而发生的个人账户转出金额,减少净资产,即减少货币资金,同时冲减实收年金基金(向企业和职工个人收取的缴费,按照收到的金额\向因职工调入企业而发生的账户转入金额,均增加净资产,即增加货币资金,同时增加实收年金基金)七.企业年金基金财务报表编报(一)财务报表种类(1)资产负债表;(2)净资产变动表;(3)附注(二)企业年金基金财务报表编报主体受托人是法定责任人，负责向托付人提交基金治理报告，其中年度基金财务会计报告须经会计师事务所审计（三）托管人向受托人提交年金基金托管和财务会计报告，其中年度财务会计报告须经审计（四）账户治理人向受托人提交基金帐户治理报告（五）投资治理人与托管人核对年金基金会计核算和估值结果，定期向受托人提交经托管人确认的投资组合/治理报告企业年金基金各方当事人之间报告流程图企业会计准则企业会计准则—企业年金基金企业年金基金各方当事人之间报告流程图托付人受托人监管机构投资治理人托管人账户治理人账户管理报告账户治理报告基金治理报告财务会计报告托管报告财务会计报告托管报告财务会计报告基金治理报告基金财务报告投资组合报告投资管理报告投资组合报告投资管理报告企业会计准则第12号－债务重组一、制定和修订背景二、债务重组的范畴债务重组：指在债务人发生财务困难的情形下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。