基础会计（第3版）课件：账户设置与复式记账

账户设置与复式记账本章主要内容会计要素与会计等式会计科目与账户复式记账2.1会计要素与会计等式目标：掌握各会计要素定义、特征掌握会计等式一、会计要素会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金投入资金运用资金退出筹集资金货币资金购买材料机器设备支付工资库存商品销售收入利润交纳税费向投资者分配利润筹资渠道：投资者投资和负债（债权人投资）成本计算会计对象会计要素及其分类会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素资产负债所有者权益收入费用利润财务状况经营成果静态要素动态要素一、会计要素特征1.由企业过去的交易或者事项形成的2.企业拥有或者控制的资源3.预期会给企业带来经济利益资产的含义与特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的分类材料、商品机器设备在一个正常营业周期或一年内耗用或变现耗用或持有期间超过1年流动资产非流动资产流动资产是指能在一个会计年度内变现或耗用的资产。非流动资产是指变现或耗用的期限超过一个会计年度的资产。货币资金应收票据应收账款存货固定资产无形资产长期股权投资……正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年资产的确认符合定义满足条件资产与该资源有关的经济利益很可能流入企业。发生概率超过95%该资源的成本或者价值能够可靠地计量。负债的含义与特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征由企业过去的交易或者事项形成的是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业何谓现时义务？企业现行条件下已承担的义务，不包括未来交易或者事项形成的义务。法定义务推定义务具有约束力的合同或者法律法规规定的义务。根据惯例、公开承诺、政策等导致企业将履行的义务。负债的分类赊购形成的负债取得3年期的贷款在一个正常营业周期或一年内偿还偿还期限超过1年流动负债非流动资产流动负债是指能在一个会计年度内（含1年）需要清偿的负债。非流动负债是指偿还期限超过一个会计年度的负债。短期借款应付票据应付账款应付职工薪酬长期借款应付债券长期应付款应交税费负债的确认符合定义满足条件负债与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。推定义务会计估计最佳估计数非流动负债考虑货币时间价值按现值计量注意事项所有者权益的含义与特征所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。特征除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者。所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。股份制企业股东权益所有者权益（或股东权益）＝资产－负债资产＝负债＋所有者权益（或股东权益）会计基本等式；财务状况等式；静态等式。所有者权益的确认与计量取决于资产、负债、收入、费用等要素的确认与计量所有者权益的构成实收资本（或股本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润设立筹资开业投资者（或股东）出资＝注册资本超出注册资本——资本溢价产生于企业设立之后按照准则规定直接计入所有者权益的利得和损失留存收益按规定比例从净利润中提取当年实现的净利润经分配后的余额收入的含义与特征收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征收入是企业在日常活动中形成的。收入导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。产成品生产销售收入资产出租收入提供服务收入销售商品收入让渡资产使用权收入提供劳务收入主营业务收入其他业务收入会计核算上的分类收入的确认符合定义满足条件收入与收入相关的经济利益很可能流入企业。经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少。经济利益的流入额能够可靠计量。即导致所有者权益增加三个条件：费用的含义与特征费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者利润分配无关的经济利益的总流出。特征费用是企业在日常活动中产生的。费用导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。产品生产耗用的材料生产成本直接计入营业成本结转计入当期损益支付的生产工人工资支付的管理人员工资报销的差旅费因销售而减少的商品直接计入生产费用期间费用生产费用的转化，实现与收入配比管理费用销售费用财务费用直接材料直接人工制造费用费用的确认符合定义满足条件费用与费用相关的经济利益很可能流出企业。经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加。经济利益的流出额能够可靠计量。即导致所有者权益减少三个条件：利得和损失利得是企业非日常活动取得的收益或持有资产取得的增值。处置固定资产、无形资产取得的收益政府补助、接受捐赠持有金融资产取得的增值损失是企业非日常活动发生的损失或持有资产发生的减值。处置固定资产、无形资产发生的损失罚款支出、捐赠支出持有金融资产发生的减值利得和损失也会导致所有者权益的增减变化，且与所有者投入资本或向投资者分配利润无关。利得和损失的会计处理直接计入当期损益直接计入所有者权益营业外收入营业外支出利得损失利得损失其他综合收益是计入当期损益，还是计入所有者权益，应遵循企业会计准则的规定。利润的含义与特征利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入减去费用后的净额直接计入当期损益的利得和损失构成假定不考虑直接计入当期损益的利得和损失，则：收入-费用=利润经营成果等式，亦称动态会计等式反映了利润的实现过程，是利润表编制依据。利润的确认与计量，取决于收入和费用、利得和损失的确认与计量。二、会计等式静态要素间的数量关系动态要素间的数量关系时点时期资产=负债+所有者权益收入-费用=利润复式记账法的理论基础，是资产负债表编制依据反映了收入与费用的配比原则，是利润表编制依据资产=负债+所有者权益+利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）体现的是存量反映的是增量上述等式，即为会计等式，任何类型的经济业务发生都不会打破平衡，因此又称会计恒等式。资产＝权益经济业务对会计等式的影响资产＝负债＋所有者权益1.收到投资者投资100万元，存入银行＋＋2.企业减少注册资本50万元，并以银行存款支付－－3.购进材料2万元，货款未付。＋＋4.以银行存款归还欠款1.5万元。--5.提取现金0.5万元备用。＋－6.签发并承兑商业汇票5万元，抵付欠款。＋－7.以资本公积10万元转增资本。＋－8.向债权人发放新股20万元，以抵偿该项债务。－＋9.宣告发放现金股利15万元，股利尚未支付。＋－经济业务的九种类型2.2会计科目与账户目标：掌握会计科目的设置掌握账户的分类和结构了解会计科目与账户的关系一、会计科目会计对象会计要素会计科目资金运动资产负债所有者权益收入费用利润库存现金原材料短期借款实收资本主营业务收入管理费用……会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，简称科目。

会计科目的概念按反映的经济内容分类资产类科目负债类科目共同类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目既有资产性质又有负债性质的科目清算资金往来外汇买卖衍生工具套期工具被套期项目生产成本制造费用劳务成本研发支出本年利润利润分配一、会计科目

会计科目的分类按提供信息的详细程度及其统驭关系分类固定资产举例房屋建筑物办公楼厂房仓库1＃仓库2＃仓库一级科目二级科目四级科目三级科目总分类科目（亦称总账科目）明细分类科目（亦称明细科目）提供总括信息；以货币计量，仅提供价值量信息。提供更为详细和具体的会计信息；不仅提供价值量信息，有的明细科目还提供实物量信息。总分类科目统驭和控制其所辖的明细分类科目；明细分类科目是对其所属总分类科目的详细和具体说明。两者间的关系一、会计科目

会计科目的分类经济业务活动的具体内容、规模和业务复杂程度不同，设置的会计科目亦不同。设置会计科目的原则合法性原则相关性原则实用性原则会计科目的设置应符合国家有关法律法规的规定国家统一会计制度规定，如企业会计准则等。会计科目的设置应与会计信息使用者对本企业会计信息的需要相关，有助于提供经济决策有用信息。会计科目的设置应符合企业自身特点，满足企业会计核算的需要，应具有一定的灵活性。一、会计科目

会计科目的设置二、账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户设置的依据是会计科目会计科目是账户的名称账户的用途是记录会计要素的增减变动账户具有一定的格式和结构按核算的经济内容分按提供信息的详细程度及其统驭关系分资产类负债类所有者权益类共同类成本类损益类账户的分类与会计科目的分类一一对应总分类账户简称总账明细分类账户简称明细账会计科目是账户的名称账户是会计科目的内容两者的核算内容一致，性质相同两者间的关系概念与分类账户名称日期凭证号数：×字×号摘要金额：增加额、减少额和余额期初余额期末余额余额期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额发生额二、账户结构账户名称借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××账户名称借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××资产类账户结构成本类账户结构负债类账户结构所有者权益类账户结构二、账户结构2.3复式记账目标：了解记账方法的种类掌握借贷记账法一、记账方法的种类记账方法，是指在账户中登记经济业务事项的方法。单式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的记账方法。例：用银行存款5000元购进材料一批，货款已付，材料验收入库。单式记账法有两种记账方式：仅记录银行存款减少5000元；仅记录材料增加5000元复式记账法既要记录材料增加5000元，也要记录银行存款减少了5000元。复式记账方法的种类借贷记账法收付记账法增减记账法根据记账符号的不同借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。收付记账法是指以“收”和“付”作为记账符号的一种复式记账方法。增减记账法是指以“增”和“减”作为记账符号的一种复式记账方法。会计实务中不再采用会计实务中普遍采用能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的特点二、借贷记账法（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。账户名称借贷资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入的减少费用的增加成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入的增加费用的减少成本的减少“借”和“贷”的含义例1：购进材料5000元，货款未付，材料已验收入库。有借必有贷，借贷必相等记账规则资产增加，应借记5000元；负债增加，应贷记5000元。例2：销售商品15000元，货款已收，并存入银行。资产增加，应借记15000元；收入增加，应贷记15000元。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产及成本类账户借方贷方期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产和成本类账户的结构二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额负债和所有者权益类账户的结构负债和所有者权益类账户借方贷方期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构收入类账户借方贷方本期减少额×××……

期末转出额×××本期增加额×××……本期借方发生额×××本期贷方发生额×××收入类账户的结构本期收入净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。二、借贷记账法（二）借贷记账法下的账户结构费用类账户借方贷方本期增加额×××……

本期减少额×××……期末转出额×××本期借方发生额×××本期贷方发生额×××费用类账户的结构本期费用净额应于期末转入“本年利润”账户，结转后该类账户无余额。二、借贷记账法（三）借贷记账法下的账户对应关系举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。银行存款借贷5000.00原材料借贷5000.00账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。对应关系对应账户二、借贷记账法（四）会计分录举例说明甲公司购进材料一批，价款5000元，货款已付，材料验收入库。因新购材料，企业库存的原材料增加5000元。材料属于资产，资产增加应“借记”。因支付货款，企业的银行存款减少5000元。银行存款属于资产，资产减少应“贷记”。借：原材料5000

贷：银行存款5000会计分录会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。记账方向金额对应账户会计分录三要素二、借贷记账法（四）会计分录种类简单会计分录复合会计分录一借一贷会计分录多借一贷会计分录一借多贷会计分录多借多贷会计分录分析经济业务所涉及的会计科目确定相关会计科目的增减金额分析相关会计科目的性质，确定记账方法按规范要求编制会计分录会计分录的编制步骤举例说明向甲公司销售商品50000元，商品已发出，收到货款30000元存入银行，余款暂欠。分析相关科目确定增减金额确定记账方向编制会计分录银行存款应收账款主营业务收入银行存款+30000应收账款+20000主营业务收入+50000银行存款→资产类→借记应收账款→资产类→借记主营业务收入→收入类→贷记借：银行存款30000应收账款——甲公司2