内部存货交易的抵销处理课件

合并财务报表经管专业精品教材《高级财务会计》之八

与内部资产交易有关的抵销处理05内部存货交易的抵销处理内部固定资产交易的抵销处理内部无形资产交易的抵销处理一、内部存货交易的抵销处理1、购入存货已经全部对外销售的抵销处理从日常会计核算和编制个别财务报表的角度来看，对购销双方来说，内部存货交易与对集团外存货交易的会计处理方法并无差异。一、内部存货交易的抵销处理2．购入的存货全部未对外实现销售的抵销处理在内部购进的商品中全部未实现对外销售的情况下，销售企业按照内部交易价格确认销售收入，并结转销售成本，在个别利润表中加以反映；购买企业以支付的购货价款作为存货成本入账并在其个别资产负债表中作为资产列示。一、内部存货交易的抵销处理3．购入的存货部分已经未对外实现销售的抵销处理对于已经向集团外销售的商品包含的内部利润，作为已实现内部销售利润，在编制合并财务报表时应当纳入合并范围；而对未向集团外销售的存货所包含的内部利润，作为未实现内部销售利润，在编制合并财务报表时，应当予以抵销。编制的抵销分录为：借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（差额）存货（未实现内部销售利润）（例题10详见教材P181-183）一、内部存货交易的抵销处理甲公司系乙公司的母公司。本期甲公司向乙公司销售了一批商品，销售收入为2000万元，商品成本为1400万元。款项已收付，增值税税率13%。分别根据下列几种情况编制本期末与合并财务报表相关的抵销分录（以下分录单位：万元）。（1）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品均未实现对外销售。（2）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品全部实现了对外销售，销售总价款为3000万元。（3）若截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品对外销售了60%，总价款为1800万元。

例题10一、内部存货交易的抵销处理解析：甲公司销售商品给乙公司时：①确认收入借：银行存款 2260贷：主营业务收入 2000应交税费——应交增值税（销项税额） 260②结转成本借：主营业务成本 1400贷：库存商品 1400③乙公司从甲公司采购商品时：借：库存商品 2000应交税费——应交增值税（进项税额） 260贷：银行存款 2260

例题10一、内部存货交易的抵销处理

例题10乙公司对外销售商品时：④确认收入借：银行存款 3390贷：主营业务收入 3000应交税费——应交增值税（销项税额） 390⑤结转成本借：主营业务成本 2000贷：库存商品 2000一、内部存货交易的抵销处理

例题10乙公司对外销售60%的商品时：⑥确认收入借：银行存款 2034贷：主营业务收入 1800应交税费——应交增值税（销项税额） 234⑦结转成本借：主营业务成本 1200贷：库存商品 1200一、内部存货交易的抵销处理

例题10（1）商品未实现对外销售的情况下，甲、乙公司个别报表涉及上述①、②、③三笔分录。站在集团的角度，商品并未实现销售，因此甲公司确认的“主营业务收入2000”和结转的“主营业务成本1400”均予以抵销；由于该交易使商品的价值从1400万元虚增到了2000万元，虚增的600万元，即未实现内部销售利润，应予以抵销。抵销分录为：借：营业收入 2000贷：营业成本 1400存货 600（1）商品未实现对外销售的情况下，甲、乙公司个别报表涉及上述①、②、③三笔分录。站在集团的角度，商品并未实现销售，因此甲公司确认的“主营业务收入2000”和结转的“主营业务成本1400”均予以抵销；由于该交易使商品的价值从1400万元虚增到了2000万元，虚增的600万元，即未实现内部销售利润，应予以抵销。抵销分录为：借：营业收入 2000贷：营业成本 1400存货 600一、内部存货交易的抵销处理

例题10（2）商品全部实现对外销售，甲乙公司个别报表涉及上述①、②、③、④、⑤五笔分录。站在集团的角度，商品实现对外销售，应确认“主营业务收入3000”，结转“主营业务成本1400”，因此甲公司确认的“主营业务收入2000”和乙公司结转的“主营业务成本2000”应予以抵销，此时，没有未实现内部销售利润。抵销分录为：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000一、内部存货交易的抵销处理

例题10（3）60%的商品实现对外销售，甲乙公司个别报表涉及上述①、②、③、⑥、⑦五笔分录。站在集团的角度，商品对外销售了60%，应确认“主营业务收入1800”，结转“主营业务成本840”，因此甲公司确认的“主营业务收入2000”和乙公司结转的“主营业务成本1

200”应予以抵销，同时，甲公司多结转的“主营业务成本560”也应予以抵销。站在集团的角度，尚有存货560万元，而乙公司个别报表上显示的存货为800万元，虚增的240万元即属于“未实现内部销售损益”，应予以抵销。据此分析出来的抵销分录为：借：营业收入（甲公司确认的“主营业务收入2000”） 2000贷：营业成本（乙公司结转的“主营业务成本1200”） 1200营业成本（甲公司多结转的“主营业务成本560”） 560存货（虚增的240万元） 240（3）60%的商品实现对外销售，甲乙公司个别报表涉及上述①、②、③、⑥、⑦五笔分录。站在集团的角度，商品对外销售了60%，应确认“主营业务收入1800”，结转“主营业务成本840”，因此甲公司确认的“主营业务收入2000”和乙公司结转的“主营业务成本1

200”应予以抵销，同时，甲公司多结转的“主营业务成本560”也应予以抵销。站在集团的角度，尚有存货560万元，而乙公司个别报表上显示的存货为800万元，虚增的240万元即属于“未实现内部销售损益”，应予以抵销。据此分析出来的抵销分录为：借：营业收入（甲公司确认的“主营业务收入2000”） 2000贷：营业成本（乙公司结转的“主营业务成本1200”） 1200营业成本（甲公司多结转的“主营业务成本560”） 560存货（虚增的240万元） 240一、内部存货交易的抵销处理

例题10由于这种情况处于（1）和（2）之间，所以可以结合（1）和（2）的结果，直接做如下抵销分录：借：营业收入（2000×40%） 800贷：营业成本（1400×40%） 560存货（600×40%） 240借：营业收入（2000×60%） 1200贷：营业成本（2000×60%） 1200由于这种情况处于（1）和（2）之间，所以可以结合（1）和（2）的结果，直接做如下抵销分录：借：营业收入（2000×40%） 800贷：营业成本（1400×40%） 560存货（600×40%） 240借：营业收入（2000×60%） 1200贷：营业成本（2000×60%） 1200一、内部存货交易的抵销处理4．存货跌价准备的抵销在企业编制合并成财务报表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。一、内部存货交易的抵销处理甲公司系乙公司的母公司。本期甲公司向乙公司销售了一批商品，销售收入为2000万元，商品成本为1400万元。款项已收付，增值税税率13%。截至本期末，乙公司从甲公司购入的商品均未实现对外销售。分别根据以下几种情况编制本期末与内部存货交易相关的抵销分录（以下分录单位：万元）。（1）该批存货的可变现净值为1300万元。（2）该批存货的可变现净值为1400万元。（3）该批存货的可变现净值为1500万元。

例题11一、内部存货交易的抵销处理解析：由于本题属于例题10的第（1）种情况，期末，与内部存货交易有关的抵销分录，部分同例题10（1）的结果，在此，只分析与存货跌价准备有关的抵销处理。（1）当该批存货的可变现净值为1300万元时，乙公司个别报表关于存货跌价准备的处理为：借：资产减值损失 700贷：存货跌价准备 700站在集团的角度，该存货的成本为1400万元，可变现净值为1300万元，实际减值100万元，所以，多计提存货跌价准备600万元，应予以抵销。抵销分录为：借：存货跌价准备 600贷：资产减值损失 600

例题11一、内部存货交易的抵销处理

例题11（2）当该批存货的可变现净值为1400万元时，乙公司个别报表关于存货跌价准备的处理为：借：资产减值损失 600贷：存货跌价准备 600站在集团的角度，该存货的成本为1400万元，可变现净值为1400万元，该存货并未发生减值，所以，乙公司计提的存货跌价准备600万元，应予以抵销。抵销分录为：借：存货跌价准备 600贷：资产减值损失一、内部存货交易的抵销处理

例题11（3）当该批存货的可变现净值为1500万元时，乙公司个别报表关于存货跌价准备的处理为：借：资产减值损失 500贷：存货跌价准备 500站在集团的角度，该存货的成本为1400万元，可变现净值为1500万元，该存货并未发生减值，所以，乙公司计提存货跌价准备500万元，应予以抵销。抵销分录为：借：存货跌价准备 500贷：资产减值损失 500一、内部存货交易的抵销处理5．连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵销处理在连续编制合并财务报表时，内部存货交易可以按以下思路进行抵销处理：（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销：借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本（2）将本期内部商品销售收入抵销：借：营业收入（本期内部商品交易销售方的收入）贷：营业成本（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销：借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）一、内部存货交易的抵销处理5．连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵销处理当内部存货交易计提存货跌价准备时，抵销处理为：（1）存货跌价准备期初数的抵销：借：存货跌价准备贷：未分配利润——年初（2）抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备：借：营业成本贷：存货跌价准备（3）抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录。一、内部存货交易的抵销处理甲公司系乙公司的母公司。2018年，甲公司向乙公司销售了一批商品，销售收入为2000万元，商品成本为1400万元。款项已收付，增值税税率13%。截至2018年末，乙公司从甲公司购入的商品均未实现对外销售，该批存货可变现净值为1300万元。2019年，乙公司对外销售了该批存货的60%，当年末存货的可变现净值为700万元。不考虑其他存货变动情况（以下分录单位：万元）。

例题12一、内部存货交易的抵销处理解析：（1）2018年末与存货交易相关的抵销处理为：①将本期内部商品销售收入抵销：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000②将期末存货中未实现内部销售利润抵销：借：营业成本 600贷：存货 600③将本期末多计提的存货跌价准备抵销：借：存货跌价准备 600贷：资产减值损失 600

例题12一、内部存货交易的抵销处理解析：（2）2019年末与存货交易相关的抵销处理为：①抵销年初存货中未实现内部销售利润：借：未分配利润——年初 600贷：营业成本 600②抵销存货跌价准备年初数：借：存货跌价准备 600贷：未分配利润——年初 600③抵销因本期销售存货结