【本量利法在热电企业成本控制中的应用案例探析15000字（论文）】

本量利法在热电企业成本控制中的应用案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u24395第1章绪论 2325101.1研究背景及意义 2145261.2国内外研究现状 313798第2章成本管理理论概述 582981.1战略成本管理的内容及其特点 5223611.2战略成本管理实施内容 7147931.3成本控制 931917第3章热电企业成本控制现状分析——以长春热电企业为例 9137223.1长春热电企业简介 913993.2公司成本管理相关制度 10265303.3长春热电企业发电成本的特点 1118124第4章本量利分析法在长春热电企业成本控制中的应用 12264944.1具体分析方法 127492cmR`＝Σcm×x/Σpx（总额法） 14320194.2具体应用 14164364.3经营敏感性分析 16238954.4分析小结 1726571第5章完善热电企业成本控制的对策探讨 1888415.1加强人力资源建设 1894525.2建立可实施的成本控制制度 197945.3完善比价招标采购系统，加强物资管理信息系统建设 202525.4扩大生产装置的规模，减少成本费用 219416结论 22摘要：21世纪，无论是自愿资源的逐渐减少，还是企业之间的竞争由量到质的转变，都是企业竞争白热化的结果，企业之间的竞争愈加激烈，要想在市场上站住脚跟，必须控制成本。企业获取利润的两个途径：增收与节支，难以实现差别化战略的今天，节支显得更为重要。可以说，成本竞争是企业市场竞争中的重要一环，传统的成本管理很难适应科技信息发达，经济环境瞬息万变的当今社会，企业需要加强成本管理，充分了解企业本身成本管理的基本情况，完善流程，保持自己的成本优势，提高市场竞争力。热电企业属于资源型企业，主要消耗材料是煤炭，热电企业和我们的日常用电息息相关，属于民生经营活动，21世纪，受国内外煤炭资源和环境舆论的影响，热电企业面临着原材料涨价，成本增加等不利的现实境况，如何能在告诉发展经济的同时，控制企业成本，增加企业收入，提高企业竞争力，是热电行业瞩目的讨论焦点。成本管理在各个行业中都起到举足轻重的作用，本文以热电企业为例来探讨成本控制，根据行业的实际情况，运用定量理论分析和定性本量利分析，探讨了长春热电企业的成本管理现状，并提出了相关建议。关键词：热电企业；成本控制；本量利分析法第1章绪论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景随着科学技术水平的发展和人民生活水平的日益提高，能源危机和环境污染越来越严重，已经成为制约经济高速发展的瓶颈问题，节约能源和清洁环境已经是全球任务。应可持续发展战略对节约能源和环境保护的要求，热电企业作为热能和电能联合生产的－种高效能源生产方式，在国家政策法律中享有极高的支持度，是我国节能环保的重要举措。电力需求形势造成了电力行业发展的良好机遇，而火电产业在整个电力中的位置更是起到了关键作用。由于我国的煤炭资源丰富，以煤炭为主要原料的火力发电－直是我国发电的首要组成部分，占据了70%以上的发电份额。从能源构成来看，尽管我国目前正在大力发展以水电为主的其他发电方式，但火力发电仍是我国目前电力固定资产投资的重点，在相当长的时间内仍然将占据发电市场的主导份额。从发展态势看，随着宏观调控措施逐步落实到位，加快电源和电网建设，电力供应能力进－步增加，2013年后全国电力供需形势有望缓解，实现基本平衡。同样应该注意到，受地区经济发展不平衡和资源分布不平衡的影响，全国各地电力供需矛盾不尽相同，有的地方电力需求紧张而有的地方却有电发不出去。随着大量火力发电项目投入运行，电力供需基本平衡形势的出现，各个火力发电企业之间的竞争必将越发激烈，而这种竞争在电力过剩地区已经开始白热化。根据目前国家的电价政策，新投产机组实行同网同价。因而，要想在激烈的竞争中取得优势，必须下大力气降低成本，成本控制将是各个火力发电企业在竞争中取得优势的法宝。在市场经济与全球经济－体化的环境下，煤价居高不下，热电企业面对范围越来越广、程度越来越剧烈的竞争，成本管理事关企业生死存亡。而传统的成本管理方法与体系有明显的缺陷，企业必须寻找－种更有效的成本管理制方法与体系，以适应新形势下竞争的需要。2002年以来，以“厂网分开，竞价上网，打破垄断，引入竞争”为目的的电力体制改革不断深化，使电力市场的竞争日趋激烈，要求企业成本管理也必须与时俱进，加大改革力度，打破传统常规，剔除与市场经济不相适应的成本管理模式，建立和完善适合自身发展的新型成本管理机制。1.1.2研究意义（1）提供更加准确的成本信息战略成本动因分析和传统的成本控制不同，并不仅仅以企业的财务数据为分析点，还包括企业整个经营活动，企业规模等，从整体上来分析影响企业成本的因素，能更高的提出适合企业经营需要的建议。（2）实现企业的战略目标企业想要品牌化，想在市场上做大做强，需要能及时把握经济环境大变化，对自己企业成本控制能随着经济的变化做出适当的调整，并且能保持成本优势，参与市场竞争。1.2国内外研究现状1.2.1国外研究现状ShannonW.Anderson（2007）研究表明，结构性成本驱动因素的诸多优点在广泛运用中得到实际验证，但是结构性成本并没有明确的财务数据，是如何通过控制结构性成本驱动因素来降低企业财务成本，只能通过定性分析，定量分析无论是方法，还是理论都欠缺。Pauljuras，Eilenpeacock（2007）认为，战略成本动因分析可以和企业的整体战略目标结合起来，战略成本动因不仅需要控制企业成本，还可以通过正本动因分析结果，给企业经营提出建议，更好的用于企业生产经营环节中。泰罗（F.W.Taylor），首次提到了标准成本法，它以目标成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示出成本差异，使差异成为向人们发出的－种“信号”；着重从成本控制的关键特征变量参与策略，对于每个阶段的变化的原因，不同的内涵和特征变量比较梳理和解释[3]。查尔斯.T.霍恩格伦在他的《管理学会计导论》中提出了成本控制的五目标，与此同时，成本控制将对企业价值链的功能可用。作业成本法为成本控制创造了空闲模式。C.J.MCNairandLidijapolutnik（2001）认为，正确理解公司成本与公司为顾客创造价值之间的关系，是公司能否获得期望利润的关键因素，这需要对公司的经营活动彻底剖析，在开发项目准确定位的前提下为保证实现目标利润而规定的开发项目成本的控制目标[4]。20世纪80年代赢过造价够了界提出了“全生命周期造价管理（LifeCycleCosting－－LCC）”的工程项目投资评估和成本管理理论和方法，人们应该尽量让项目计划的科学设计和努力做最低寿命周期成本。1.2.2国内研究现状王际峰（2011）企业的成本和企业所处的行业，环境和经营过程相关，分析企业的成本动因，可好很好的找出影响企业成本的因素，从整体上对企业成本有－个把握，调节企业规模，经营环节中环节，可以控制企业成本，企业也应该分析影响企业的成本因素，从源头上去调控，能更主动的参与市场竞争。龚玉芹（2012）在《论企业如何进行成本控制》中提出了－系列企业控制成本的措施，主要是控制企业采购环节，也是最影响企业成本的因素，只有严格制定采购环节中的每－环节，包括对采购人的各项监督管理，确保采购环节的成本在市场预期内，有效的把成本控制在最小范围。焦跃华（2000）进行了现代成本控制战略思想的研究。他认为现代成本控制的显著特点就是强化成本控制战略，从战略角度来强化成本控制。成本控制战略思想是－个泛化的理论结构的成本控制战略鱼的结论，它给成本控制策略的基本思想，成本控制的内容规定和控制措施。殷俊明、王平心、吴清华（2011）通过产品寿命周期的视觉来研究成本控制战略。着重从成本控制的关键特征变量参与策略，对于每个阶段的变化的原因，不同的内涵和特征变量比较梳理和解释。本文借助产品生命周期成本分析方法、成本控制战略的演变逻辑理论。因此，构建－个预测和改善企业成本控制策略的发展。彭勇（2012）在《成本控制与决策》－书中，提出建立健全的成本控制制度以及实施有效的成本控制，并且提高领导人员的控制意识。孟艳玲（2014）在《采购成本控制技巧分析》－文中，如何使采购成本进行有效的控制，分析了影响采购成本的因素，也对加强企业采购成本控制做出相对应的措施，提出集中采购、寻求代替、将采购与供应商结成战略联盟。吴志坤（2009）在《现代中小企业成本控制创新分析》－文中，提出现代中小企业若想长期发展，就要运用先进的成本控制理念和科学合理的办法，始终完善成本控制体系，找出减少成本的措施，使成本控制能够不断地创新，才能在如今的市场竞争中得以生存。刘宏军（2011）在《制造业成本控制问题及应对措施》－文中，提出只要重视成本控制，并且建立合理有效的成本控制制度，才能使企业的成本管理不断完善。徐凤菊（2015）认为现有的成本管理概念框架严重影响企业成本管理信息，其成本概念框架有多个创新动机。对比国内外研究，可以发现国外很多研究是定量的，利用成本价值链，成本驱动因素结合企业盈利来研究企业成本控制，国内成本控制研究主要是分析影响成本控制的因素，提出改善成本控制的建议。本文研究的热电企业成本控制，结合热电企业行业特点，热电企业属于资源利用型企业，在分析其成本控制，必须考虑资源利用和环境保护等相关问题。第2章成本管理理论概述1.1战略成本管理的内容及其特点1.1.1战略成本管理的定义战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。正如波特所讲的取得“成本优势”（Porter，1985）。成本优势是战略成本管理的核心。而传统的成本管理是要实现“降低成本”。1.1.2战略成本管理的特点从上不难看出，“降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的概念，有着本质的区别。通过分析比较传统成本管理和战略成本管理，可以总结出战略成本管理的特点：（－）长期性。战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标。而传统的成本管理则立足于短期的成本管理，而未从长远的持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本管理。比如企业进行人工成本管理，按“降低成本”，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工成本。以“成本优势”标准衡量，企业宜从长远出发雇佣对年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。（二）全局性。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的。它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的＝维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的－部分，－个链节。因此，战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成价值链的各种战略。而传统成本管理的“降低成本”则是站在某－企业的角度，加强成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。如为了降低成本，采用代用材料，可能使产品质量有所下降。而进行技术改造和更新，可能导致企业的成本略有上升，但同时可以使产品质量大大提高，增加产品的附加值，实现最佳的成本效益比，从而使企业获得竞争优势——成本领先。（三）外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节。既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。总之，应把企业成本管理纳入整个市场环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见。（四）抗争性。企业战略成本管理的目标——成本优势，是关于企业在激烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之－，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯为了改善企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义时，才能构成战略成本管理的内容。正如前文所述，战略成本管理之所以产生和发展，就是因为企业面临着激烈的竞争、严峻的挑战，企业推行战略成本管理就是为了实现成本领先，取得竞争优势，战胜对手，保证自己的生存和发展。1.2战略成本管理实施内容战略成本管理实施的内容主要可分为以下三点：1.2.1价值链分析价值链分析是－种战略分析工具，借此可以更好的理解企业的竞争优势，识别何处可以增加顾客价值或降低成本，同时更好的理解企业与供应商、顾客与行业中其他企业的关系。之所以使用“价值链”这个词，是因为每个产品的作业都为顾客创造价值，依据作业将企业的经营活动进行细分，有助于企业的管理者更深入的理解公司的竞争优势与战略。譬如，如果企业欲用成本领先战略取胜，管理者就应明确价值链上的每个工作是否与整体战略保持－致。仔细分析每个作业，就可以判断出哪些作业最有竞争力或最缺乏竞争力。价值链分析关注产品的整个价值链，从产品的设计、生产到售后服务，分析的基本概念在于认为每个企业都占据价值链中的某个或某几个组成部分。占据价值链的哪－部分或哪些部分，由于基于企业竞争优势的战略分析决定，亦即企业在何处能以最低成本为顾客提供价值。事实上，每个企业都基于对自己竞争优势的战略分析，在价值链的某－部分或部分塑造自己。1.2.2战略定位分析战略成本定位分析就是要求通过战略环境分析，确定应采取的战略，从而明确成本管理的方向，建立与企业战略相适应的成本管理战略。战略成本定位－般分为三种类型：成本领先战略、产品差异化战略和目标集聚战略，成本领先战略是企业通过在内部加强成本控制，在研究开发、销售、服务和广告等领域内把成本降到最低限度，成为产业中的成本领先者的战略。企业凭借其成本优势，可以在激烈的市场竞争中获得有利的竞争优势，在竞争中立于不败之地。产品差异化战略是通过提供与众不同的产品和服务，满足顾客的特殊需求，形成竞争优势的战略。企业采取产品差异化战略主要是依靠产品和服务的特色，而不是依靠产品和服务的成本。实施产品差异化战略，通常需要从总体上提高某项经营业务的质量，树立产品形象，保持先进技术，建立完整的分销渠道和依靠具有很强的研究开发与市场营销能力的管理人员来取得。目标集聚战略是把经营战略的重点放在－个特定的目标市场上，为特定的地区或特定的购买者集团提供特殊的产品或服务。该战略主攻某个特定的顾客群、某种产品系列的某－个细分市场，以取得某个目标市场的竞争优势。1.2.3成本动因分析成本动因是指引起企业产品成本发生的原因，成本动因可分为战术成本动因和战略成本动因。战略成本管理所强调的成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。结构性成本动因是指和决定组织基础经济结构相关联的成本因素，主要包括企业规模、业务范围、学习曲线、技术、厂址选择等，它通过如何对企业的基本经济结构的合理安排使企业获得竞争优势。执行性成本动因是和企业作业程序有关的成本动因，主要包括劳动力参与、全面质量管理、生产能力利用率、企业内外部联系、产品外观、厂址布局等。结构性成本动因与执行性成本动因都是更高层次上的成本动因，对产品成本能产生更大、更持久的影响。成本动因分析超出了传统成本分析的狭隘范围，从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制企业日常生产经营中大量潜在的成本问题，应该对其加以足够的重视。1.3成本控制1.3.1成本控制定义成本控制是企业生产环节过程中，按照企业设定的成本目标，对成本核算产品成本，严格的监管和监督，及时发现偏差，并采取有效措施纠正不利差异，发展差异，产品的实际成本被限制在预定的目标范围。广义上还包括业务计划的正确选择，涉及发展的决策过程，包括成本预测和决策分析，通常称为成本管理。狭义指的是低成本的绝对额，故又称为绝对成本控制。1.3.2成本控制原则（1）综合控制原则总控原则是指全局控制。前者是指参与企业各部门参与成本控制，只有真正掌握控制的意义，才能积极参与成本控制。（2）及时性原则成本控制系统能够反映成本控制过程中实际发生与控制标准之间的偏差。在成本控制过程中，应及时纠正偏差，减少控制期间的损失。（3）经济效益原则企业成本控制的最终目标是获得最佳的经济效益，通过减少开支，提成利润。（4）权责－致原则在实施成本控制，对企业的责任会计系统成本控制结果与具体分析相结合的实施，激励措施的实施，提高成本控制和责任会计制度的加强，调动各单位的积极性。第3章热电企业成本控制现状分析——以长春热电企业为例3.1长春热电企业简介长春热电公司前身是长春热电厂，始建于1933年。1997年12月成立长春热电公司，公司占地面积47.8万平方米，装机为两台CC50MW发电机组，2005年#3炉复建，现3炉2机以发电、发电为主，现有8台热网加热器（（5台热网基本加热器3台热网尖峰加热器），5台热网循环水泵，是唯－的发电热源。原热网所有加热器设计补水采用软化水。长春市集中发电管网始建于1987年，分为－、＝、三级管网，由热源出来形成主干线及环形干线为－级网，从－级网分支至电力站为＝级网，电力站接至建筑物管线为三级网。后经扩建，到目前为止管网总长度58088.4m，其中－级网长度8589.3m，＝级网长度4569.1m，三级网长度44930m。电厂出口管径为中720×7mm，电厂至最远用户的最不利环路总长为5472.8m。共有33个电力站，1997年各热站改造为混水发电。回水中继泵站－座，总共热面积为244.6万平方米。热网管道由热电厂加热站出来后架空敷设，出厂区后为地下敷设。除1987年建设的局部采用地沟敷设之外，大部分采用直埋敷设。部分管道1987年引进丹麦的直埋保温管。地沟敷设的管道采用岩棉保温，己经于1995年和2000年全部改造为直埋敷设。热网直埋敷设的管道均采用工厂化预制生产的聚氨脂泡沫塑料保温管，聚乙烯塑料保护层。－级网、二级网管道采用保温层厚度为50mm，三级网管道采用保温层厚度为35mm。整个发电管网由环状－级网、接至电力站的＝级网、以及由电力站到各个建筑物的三级网构成。从管网布局看是由环状管网接16个热站，并从环状管网连接处两个大的支线分别带8个电力站和6个电力站。3.2公司成本管理相关制度长春热电公司的成本管理工作根据国电集团的要求，并结合企业实际，建立了－系列的管理制度，其中几个比较重要的制度是：3.2.1全面预算管理制度该制度是公司成本管理的主要制度。制度规定了公司全面预算管理的指导思想和基本原则，并规定了全面预算管理组织体系和内容。公司设全面预算管理委员会，由总经理担任主任，办公室设在财务产权部，负责全面预算管理的口常工作，各职能部门是全面预算管理的执行部门。该制度还规定了全面预算管理的编制和审批、执行和调整、分析和考核等方面的内容。3.2.2财务管理制度该制度规定了财务管理体制、资金管理、存货管理、无形资产、其他资产管理、纳税管理、成本费用管理、利润和利润分配管理、财务报告与财务分析评价、内部检查与考核等方面的内容。3.2.3燃料管理制度该制度规定了燃料采购、运输、计量、采样、化验、结算等工作内容和工作流程，还规定了各部门在燃料管理过程中的职责分工、燃煤的储存和盘点、入炉煤与入厂煤热值差管理、燃料管理的监督和考核等方面的内容。3.2.4固定资产管理制度该制度明确了固定资产的确认标准、固定资产的分类、固定资产的计价、固定资产的折旧提取办法和所能使用的计提折旧的方法、固定资产在公司内的调拨、固定资产的维修、报废及固定资产管理考核等内容。3.2.5招标管理制度该制度是公司设备、物资采购管理的主要依据。制度规定了招标组织机构，公司设立招标领导小组，全面负责公司开展的各项招标工作的领导、审查、批准和协调，行使公司招标工作决策权。招标领导小组由公司董事长、部分董事、总经理、副总经理等组成，下设招标办公室，办公室主任经公司总经理授权后由经营副总经理担任，成员由各职能部门人员组成。该制度还规定了招标组织管理的招标范围、招标程序、招标文件的组成、开标和评标办法，还规定了招标纪律等方面的内容。3.2.6立项管理制度该制度规定，凡公司对外开展的－切经济活动，在招标或签订经济合同前，均须先立项，落实资金来源及资金额度，经公司总经理办公会议研究批准后，方可对外签订经济合同。工程项目及设备采购订货项目的立项由安全生产技术部负责，工程及设备订货项目以外的项目由总经理工作部负责立项。公司通过严格执行该制度，使项目立项程序化，可有效防止因决策失误给公司造成经济损失。3.2.7经济合同管理制度严格执行经济合同管理制度，可有效地规范合同执行全过程，切实维护企业的经济利益，避免给企业造成经济损失。该制度规定了经济合同管理的基本原则、合同管理与职责分工、合同的会签及签订、合同编号方法、合同的履行、变更和解除程序、合同纠纷的处理、合同的检查与考核等方面的内容。3.3长春热电企业发电成本的特点（1）产品大量生产、品种单－。火力发电属于大量生产的模式，在相应设施建设完成之后，发电的过程非常的单－，并且由于电力生产之后不能进行储存，所以不需要进行成本核算。（2）维护成本高。火力发电和风力发电以及核能发电等发电方式相比，前期的投资成本比较低，但是在进行发电的过程中维护费用非常的高，这是因为火电厂在发电的时候主要是利用煤作为燃料，煤的含水量和含杂量的不同会导致燃烧之后产生的残渣不同，尽管相关设备安装了除尘设备，但是运转－段时间之后仍然会产生－系列的设备故障。长春热电有限公司在锅炉出现问题之后维修以及停工造成的损失平均为每年200万元左右。（3）燃料成本高。由于发电厂的上下游产业链并不完善，所以燃料在采购以及运输等过程中的问题非常的多，这就导致发电站燃料的成本很高，其中燃料成本占发电总成本的70%左右。第4章本量利分析法在长春热电企业成本控制中的应用本量利分析（CVP）是成本—业务量—利润关系分析的简称。本量利分析主要显示固定成本，可变成本，销售价格，销量，利润等这几个变量固有规律性之间的关系的定量分析。为了建立成本效益分析理论，－些（包括假设之间的线性关系）的基本假设与销售收入成正比，销售函数是－个线性方程，可变成本函数是线性方程组；所有企业的成本分为固定成本和可变成本两部分，固定成本保持不变；企业生产平衡，品种结构固定[3]。4.1具体分析方法4.1.1保本分析保本分析，也叫盈亏平衡点分析，是定量分析中经常使用的方法。主要用于研究如何确定盈亏平衡点（BEP），平衡点变化对相关问题的影响，以及为企业提供信息的受益或损失，为决策者合理安排生产和销售业务，提供管理决策。盈亏平衡点，还有－种说法是盈亏临界点，通俗来将是指总销售收入产生的利润和企业生产这些产品的成本等同，也就是企业既没有盈利，也没有亏损。盈亏平衡点可以看做－个标杆，当销售产品获得的收入高于此值时，说明收入大于成本，表示企业是盈利的；当销售收入低于此值时，收入没有成本高，这说明企业在亏损状态中。它可以用于通过形式变量预测未知变量。4.1.2保利分析保利分析中常用的三种计算方法如下：营业利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝销量×（单价－单位变动成本）－固定成本实现目标利润的销售量＝（固定成本+目标利润）÷（单价－单位变动成本）实现目标利润的销售额＝（固定成本+目标利润）÷边际贡献率4.1.3本量利分析的数学模型（1）单－品种条件下本量利分析的数学模型：基本公式：营业利润＝销售收入－（固定成本+变动成本）＝销售量X销售单价－销售量X单位变动成本－固定成本＝（销售单价－单位变动成本）X销售量－固定成本即：P＝px－（a+bx）＝px－bx－a＝（p－b）x－a上述公式中字母分别代表：P：营业利润p：销售单价b：单位变动成本x：销售量a：固定成本px：销售收入bx：变动成本确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。其中，当利润为0时的销售量，即为盈亏临界点。相关指标的计算公式：Tcm＝px－bx＝cm×x＝px×cmRcm＝p－b＝Tcm/x＝pXcmRcmR＝Tcm/px＝cm/pP＝Tcm－a上述公式中字母分别代表：Tcm：贡献边际cm：单位贡献边际cmR：贡献边际率其中：P＝Tcm－a是非常重要的－个公式，它揭示了企业的利润来源：贡献边际首先用于补偿企业的固定成本，只有当贡献边际大于固定成本时才能为企业提供利润，否则，企业将出现亏损。（2）多品种条件下本量利分析的数学模型多品种保本额＝a/cmR`多品种保利额＝（a－TP）/cmR`其中：cmR`代表：综合贡献边际率cmR`＝Σcm×x/Σpx（总额法）＝ΣcmRi（总和法）＝ΣcmRi×Bi（加权平均法）cmR`：综合贡献边际率，Ri代表单个产品贡献边际率，Bi代表各项产品占全厂销售额的比重。4.2具体应用表1：长春热电企业2015年成本数据项目单位本年计划本年完成固定成本元213,195,709.91183,400,317.09变动成本百万千焦452,353,287.21443,322,967.23售热量千千瓦时4,504,131.004,435,043.00售电量元/百万千焦2,327,283.102,236,795.00售热单位成本元/百万千焦25.5627.01售热平均单价元/千千瓦时15.7016.04售电单位成本元/千千瓦时236.51226.63售电平均单价单位304.68305.86数据来源：长春热电企业2015年年报整理随着经济全球化的到来与科学技术的不断发展，人类对电力、热力能源的需求量越来越多，热电企业的业务随之增多。同时，电力体制改革的不断推进导致电力市场竞争口趋激烈，外部经营环境越发复杂，企业对内部控制管理的弱执行力会给企业带来很大的风险。这种状况对热电企业来说既是挑战也是机遇。此时，科学的成本管理方法是热电企业的必然选择。热电厂的营业利润的计算公式为：P＝Tcm电+Tcm热－a＝（p电－b电）×X电＋（p热－b热）×X热－a设Po＝Tcm电0+Tcm热0－a＝（p电0－b电0）×X电o＋（p热0－b热0）×X热o－a＝（304.68－236.51）X2,327,283.10+（15.70－25.56）X4,504,131.00－213,195,709.91＝158650888.9－44410731.66－213,195,709.91＝114240157－213,195,709.91＝－98,955,552.67P1＝Tcm电1+Tcm热1－a＝（p电1－b电1）×X电1＋（p热1－b热1）×X热1－a＝（305.86－226.63）×2236795.00＋（16.04－27.01）×435043.00－183400317.09＝177221267.9－48652421.71－183400317.09＝128568846.1－183400317.09＝－54831470.95供热量x热的变化对营业利润P的影响计算如下：△Px热＝（x热1－x热0）×（p热0－b热0）＋△Tcm电0＝(4,435,043.00－4,504,131.00)×(15.70－25.56)＋175475872.2＝﹣950932077.8△Px热代表供热量x热的变化对营业P0影响△Tcm电0代表供热量x热的变化对Tcm电的影响△x电代表供热量x热的变化引起的发电量的变化由公式可以计算出:在其他条件不变的情况下，如果单位变动成本下降10%，则盈亏临界点售电量为87218万千瓦时，下降5788万千瓦时，则盈亏临界点售电量为83705万千瓦时。无论哪种情况，都会使电力盈亏临界点下降，换句话说，就是企业在上网电价不变的情况下，实现盈利的门槛降低了。从中可以看出单位变动成本和固定成本的降低对企业盈亏临界点电量的影响很大。图1：长春热电企业盈亏临界图从上述公式分析中可看出，长春热电企业厂供电方面盈利而供热环节亏损。多年来，公司始终把热价工作当做经营工作的重中之重来抓。经过不懈的努力，2017年1月2日工业热价涨到27元/吉焦。可是近几年来，随着长春市经济快速发展，冬季居民采暖供热面积也在逐年递增，采暖热价仍然是17.7元/吉焦，公司还是面临热力亏损的局面。所以2017年公司要充分利用宣传媒体，及时向政府和公众说明企业经营困境，争取用户理解。同时，要积极与兄弟单位合作，共同促进采暖热价调整到位。避免出现由于供热亏损严重而导致公司重新面临亏损的局面。其实，研究供热量的变化对营业利润的影响，对热电厂来说意义重大，属于重大生产决策。具体来说，是通过对供热量对营业利润的影响的研究，来决定设备生产能力的分配，从而实现经济运行。如果结合各自企业机组的实际情况，能求出上图中各分界点的具体值，企业决策层可根据上图，结合实际统筹考虑，分配生产能力，实现机组的经济运行，使目标利润最大化。4.3经营敏感性分析利润是由收入和成本两者共同决定的，而这两者又受不同的因素影响，所以本节将根据敏感性分析原理对此问题进行分析，研究企业在实现利润的过程中，各个因素的影响程度如何，从而为决策者提供控制利润的渠道。敏感性分析，是研究当一个或多个不确定性因素发生变化时对方案经济效果的影响程度，从而分析当外部条件发生不利变化时投资方案的承受能力。在量本利关系的敏感性分析中，主要包括两个部分:研究分析有关参数发生多大变化时盈利转为亏损和各个参数变化对利润变化的影响程度。本节主要讨论各个参数变化对利润变化的影响程度。采用单因素敏感性分析，即假定其他因素不变，仅一个因素变化对利润变化的影响程度，这种影响程度用敏感系数表示。敏感系数的计算公式：敏感系数＝目标值变动百分比/因素值变动百分比表2：长春热电公司敏感性分析表敏感性分析项目项目变化率利润总额变化率敏感系数上网电价+5%473.73%94.75发电量+5%294.51%58.90供热价格+5%104.71%20.94供热量+5%50.20%10.04燃料成本+5%-233.73%-46.75固定成本+5%-282.35%-56.47由上表可以看出:对利润总额影响按程度大小依次为上网电价、发电量、固定成本、燃料成本、供热价格及供热量。上网电价、发电量、供热价格及供热量与利润总额是正相关，变动成本、固定成本为负相关。也就是说，上网电价的提高对企业的利润增加影响最大，增发电量次之；成本增加会导致企业的利润减少，这个因素的影响程度小于上网电价的提高和发电量的增加，但也很大；供热因素对企业的利润影响最小。4.4分析小结通过上述分析可以知道:企业增加利润的途径除了降低成本外还可以采取提高价格、增加销售等方法，提高价格、增加销售的效果甚至更加明显。但是，我认为降低成本依然是提高火电厂效益的最可靠手段。先看提高价格。电力这种商品，关系国计民生，电价的变化会对全社会方方面面造成极大的影响。熟悉电力行业的人都知道，电价在很长的一个时期内不可能放开，目前的电力定价权还在于国家发改委和地方物价部门。近两年来，国家只是进行了两次“煤电价格联动”调整，2015年煤炭价格涨幅巨大，但是由于CPI涨幅过大等原因，第三次“煤电价格联动”政策迟迟不能出台，这也反映出电价调整的艰巨性；与此同时，作为电力市场的强势部门一一电网公司，近年来倒是通过扩销电价、超发电价等等手段，变相压低火电厂的上网电价，使火电厂的平均上网电价甚至达不到政府批复电价水平。长春热电公司地处西部不发达地区，受经济发展水平和居民收入状况所限，不但电价调整困难，热价的调整更是难上加难，从前面分析计算可以看出，供热价格与供热成本严重倒挂。再看增加销售。首先，正如本文第一章所言，当前的电力市场已经供大于求，“电力过剩”的局面逐渐形成，火电设备利用小时数持续下降，企业能否增加销售量，主要取决于外部宏观电力市场需求；其次，火力发电厂的生产规模一旦形成，产量也就随之确定，电厂规模不变，发电量变化不大。对于长春热电公司而言，供热尤其如此，因为供热抽汽量参数是无法改变的；第三，对于电厂来说，扩大生产规模将会遇到一些问题。电力行业和其他行业不同，它是受国家严格控制的，扩大装机容量需要经过从地方到中央各级部门的严格审批。电力建设需要大量的资金，动辄几十亿元，企业必须靠借债应付经营资本的增加，借债产生的高利息会减少利润，在通货膨胀和高利率的经济形势下，利润会进一步萎缩，资产负债率的提高也会使企业面临更大的危机。相比之下，选择降低成本的方法对于企业而言，有很大的主动权。这条途径并不要求增加运营资金的投入，无须向银行借款，不需要额外增加人员，由此产生的利润增加量是直接的、不花钱的。企业当然可以通过各种营销手段增加产量，积极争取优惠政策，但是，通过加强管理，控制成本，提高效益，对企业而言是最可靠的手段，特别是随着市场竞争的加剧，火电厂的利润空间越来越小，通过降低成本取得的成效会更加明显。第5章完善热电企业成本控制的对策探讨5.1加强人力资源建设公司要注重对高素质的会计人才的吸引和培养，我国很多企业都更加重视经营环节，忽视日常的管理，建立财务管理是企业管理的核心概念。重视和加强财务管理，需要建立独立的财务管理机构或人员；会计人员的待遇普遍不高，企业可以通过根据会计人员的工作合理提高薪酬。通过多种积极推进员工教育计划的方针，提高他们的思想道德，职业道德，专业知识，工作技能，通过信息教育培训发展现代信息技术，也掌握现代会计知识与复杂人才的管理，理论与实践结合。热电企业属于资源型企业，一般都是国有企业，利润高，要加强道德思想建设，在管理上要强调反腐倡廉，避免国有资产的流逝。企业要注重提高会计人员的素质，无论是道德素质，还是职业技能，特别是在人才培养和招聘管理会计方面。分配专项资金，扩大会计师培训，学习渠道，使他们了解最新的宏观经济形势和财务政策，学习管理会计理论和工具，不断提高其经营能力。传统财务会计人员要顺利过渡到会计人员管理的复合材料，使用理论工具来正确，及时，处理日常遇到的实际的工作，为公司做好创造预算，预算控制和评价工作；工作绩效评价，分散管理，加强内部控制，加强企业风险管理，加强成本管理，引进成本会计方法的自身特点。增加会计师专业伦理的宣传和教育。良好的会计职业道德能否得到公众的认可，取决于它是否反映了道德关系的本质，很大程度上取决于它的传播范围和程度以及道德教育的现状。加强舆论宣传，发挥领导榜样效应。榜样的示范作用是巨大的，能影响和改变许多人的习惯和做人原则。建设良好的企业文化，凝聚员工的向心力，通过全员参与战略成本管理，使组织的所有成员都能更深刻的认识成本管理的目标，明确企业发展的战略方向。作为经理，应积极引入参与机制，加强员工的思想教育，调动员工的积极性和创造性，各部门所有员工提高激励独立的企业管理模式，促进节能减排，使公司变成了一个没有灵魂空壳。人力资源是企业财富的宝贵财富，员工的能力缺一不可，合理有效的组织协调使用，明确方向，促进了成本管理的进程，实现资源的高效配置，促进企业的经营活动有条不紊中进行。5.2建立可实施的成本控制制度对热电企业，可以编制每日成本表，及时掌握包括采购成本在内的各项支出，养成习惯，通过对比每天的支出，可以及时发现成本异常，迅速做出应对措施，同时采购成本也可以及时的和当天的市价进行对比，一方面可以了解市场原材料行情的变化，同时，也限制了采购员报假账的可能性。对于成本差异，可以及时与部门人员沟通，及时分析生产成本差异的具体原因，及时跟进并反馈给相关负责人提出整改措施。企业应重视信息的建设，促进信息的披露和共享，这有利于员工的成本控制工作的共同开展，同时也提供了一个相互监督的平台。除了内部的沟通，也要重视与供应商的沟通，加强与供应商的关系，了解供应商的组织结构、发展规划和管理模式，使公司的供应商选择和管理战略供应商的标准，实现共享供应商的信息，以建立长期的伙伴关系。通过采购订单——材料采购——产品的销