XX省希郎博格管理纳税筹划

XX省希郎博格管理纳税筹划2024/3/26XX省希郎博格管理纳税筹划第一讲纳税筹划的基本思想一.纳税筹划（TaxPlanning)的概念

在法律规定许可的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地减少应交税款的一种合法经济行为。精品资料网2XX省希郎博格管理纳税筹划二.纳税筹划的特征合法性超前性目的性综合性精品资料网3XX省希郎博格管理纳税筹划三.纳税筹划与避税、偷税、漏税避税（taxavoidance）是指纳税人通过合法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。

精品资料网4XX省希郎博格管理纳税筹划避税实例我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。其政策意图是为增加国内就业和国内加工工艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑到新办企业起步时困难较多，有必要利用税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。精品资料网5XX省希郎博格管理纳税筹划据调查，深圳市十多年来累计登记开办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有2／3，另外的1／3除少数转产或停产，大多数是在3年免税期满时，通过更换招牌又变成了新办企业，从而再次享受免税待遇。该市罗湖区有一家皮革厂，开办12年还未进入纳税期，其手段是通过前后4次更换厂名，3次搬迁厂址，从而连续享受免税待遇。像该企业的这一行为，形式上并没有违反税法，但实际上钻了税法对新办企业缺乏严密界定的漏洞。

6XX省希郎博格管理纳税筹划偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。

故意性欺诈性隐蔽性恶意性

案例1-1分析7XX省希郎博格管理纳税筹划

假发票抵税老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。8XX省希郎博格管理纳税筹划漏税

案例1-2分析

纳税人无意识(非故意)发生的漏缴或少缴税款的行为9XX省希郎博格管理纳税筹划纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划避税偷税法律角度合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益10XX省希郎博格管理纳税筹划《纳税人信誉等级管理办法》实施日前，成都市地税局根据纳税人连续两年以上税务登记、税款征收、发票管理和税务检查等情况，将纳税人分为A、B、C三级。A级可以享受税务机关“一优三免”的优惠优先办理纳税事项免费提供有关资料免除税务登记年检免除日常税务检查11XX省希郎博格管理纳税筹划企业被评为C级成都市有302户企业被评为A级；906户企业被评为C级税务机关每年至少对其进行一次税务检查对纳税人上报的所有年检资料进行严格审核根据需要对纳税人进行实地复核对其发票管理进行严密监控12XX省希郎博格管理纳税筹划四.实施纳税筹划的前期准备（一）纳税筹划的基本条件1.掌握和了解企业的基本情况

企业的组织形式财务情况投资意向对风险的态度企业纳税情况13XX省希郎博格管理纳税筹划2.了解纳税人的要求

要求增加所得还是资本增值投资要求其他要求14XX省希郎博格管理纳税筹划五、纳税筹划的基本方法（一）税基避税:通过缩小计税基础的方式来减少纳税总额。

缩小计税基础财务会计的手段增加营业成本费用降低纳税所得改变存货计价法负债避税法合理的费用分摊法融资租赁法、折旧计算法15XX省希郎博格管理纳税筹划（二）税率避税降低适用税率低税率法转移定价法16XX省希郎博格管理纳税筹划例某公司是一个年不含税销售额保持在80万元左右的生产性企业，公司年不含税外购货物为60万元左右(含税为60X117%=70.2万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是17％，企业可供选择的税方案如下：17XX省希郎博格管理纳税筹划方案一(小规模纳税人)：应纳增值税税额=80X6％=4.8(万元)方案二(一般纳税人)：应纳增值税税额=80X17％-60X17％ =3.4(万元) 方案二比方案一节约纳税1.4万元。18XX省希郎博格管理纳税筹划如果情况不变纳税人应健全会计核算申请成为一般纳税人结论19XX省希郎博格管理纳税筹划案例1-4分析北京Y集团公司应承担所得税款：

(1400-1000)X33％=132(万元)深圳特区子公司所应负担的税款(假定该子公司新设且已是第3年赢利)：

(1500-1400)X7.5%=7.5(万元)20XX省希郎博格管理纳税筹划北京Y集团公司与子公司总应纳税款为：

132+7.5=139.5(万元)压低转让价后，北京Y集团公司实际税款：

(1100-1000)X33％=33(万元)21XX省希郎博格管理纳税筹划深圳子公司仍按正常价格把货物再出售给消费者，并取得巨额利润，所得利润仅需按较低税率纳税，其实际负担的税款为：

(1500-1100)X7.5%=30(万元)22XX省希郎博格管理纳税筹划‘北京Y公司及其子公司的总纳税款为33+30=63(万元)，总纳税额减少139.5-63=76.5(万元)。只要深圳特区的子公司暂时不将北京Y公司应得的股息汇出，北京Y公司的避税目的就实现了。23XX省希郎博格管理纳税筹划（三）延缓纳税期限

指一定时期的纳税总额并没有减少，但通过筹划延缓纳税期限，达到相对节税的目的。24XX省希郎博格管理纳税筹划六、纳税筹划的基本步骤

收集准备有关资料制定计划案例分析可行性分析税务计算各因数变动分析敏感性分析计划选择实施25XX省希郎博格管理纳税筹划第二讲增值税纳税筹划一、增值税纳税人类别的选择1。一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人： A、以生产为主，年不含税应税销售额100万元以上；B、以生产为主，年不含税应税销售额不低于30万元，且财务核算健全。26XX省希郎博格管理纳税筹划C、商业企业，年年不含税应税销售额180万元以上；（2）小规模纳税人不符合一般纳税人条件的企业。2。一般纳税人基本税率17%，低税率13%应缴税金=当期销售额×税率-当期购进额×税率=当期销项税额-当期进项税额27XX省希郎博格管理纳税筹划3。小规模纳税人税率生产企业6%，商业企业4%应缴税金=当期销售额×税率28XX省希郎博格管理纳税筹划4、两种纳税人税负的定量分析方法——增值率判定法

(1)一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=销售收入X增值率X17％(2)小规模纳税应纳税额=销售收入X6％（或4%）

(3)两者应纳税额相等时，增值率计算如下：

29XX省希郎博格管理纳税筹划销售收入X17％X增值率=销售收入X6％（或4%）增值率=6%（或4%）/17%X100％=35.3％（或23.5）

当增值率为35.3％（或23.5%）两者税负相同；若大于35.3％（23.5%）一般纳税人负的税负重于小规模纳税人；若小于35.3％（或23.5%），结果相反30XX省希郎博格管理纳税筹划 实例：M公司是一个年含税销售额在80万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在45万元(含税价)。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税人则为6％。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。如何为该企业进行选择纳税人类别的税收筹划?

31XX省希郎博格管理纳税筹划该公司的含税销售额增值率=（80-45）/80X100％=43．75％该公司维持小规模纳税人身份更为有利，因为其含税销售额增值率43．75％>38．96％(税负平衡点)，成为一般纳税人后的增增值税税负会重于小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额=80/117%X17%-45/117%X17％=5.08万元小规模纳税人应纳增值税税额=80/106%X6%=4.53万元32XX省希郎博格管理纳税筹划二、增值税纳税筹划的基本思路

一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额=当期销项税额-当期进项税额减少当期销项税额增加当期进项税额33XX省希郎博格管理纳税筹划

销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额×税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）34XX省希郎博格管理纳税筹划①实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；②随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入③销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；④设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略35XX省希郎博格管理纳税筹划⑤商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；⑥为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；

36XX省希郎博格管理纳税筹划当期进项税额避税思路①在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；②纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；37XX省希郎博格管理纳税筹划③纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；④纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；⑤购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照10％的扣除税率，获得10％的抵扣（2002年1月1日起，该扣除率为13%）；

38XX省希郎博格管理纳税筹划⑦在采购固定资产时，将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣；⑧将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；⑨采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。39XX省希郎博格管理纳税筹划三、增值税筹划的基本方法

1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13％的扣除条款来合理避税40XX省希郎博格管理纳税筹划4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费

8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划

41XX省希郎博格管理纳税筹划四.企业分立与重组的纳税筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税42XX省希郎博格管理纳税筹划

例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。应纳增值税=300X17%-300X17%X10%=45.9万元

43XX省希郎博格管理纳税筹划

分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为160万元和140万元，成为小规模纳税人，税率为4%

A公司应纳增值税=160X4%=6.4万元

B公司应纳增值税=140X4%=5.6万元

减轻税负额=45.9-6.4-5.6=33.9万元纳税筹划方式44XX省希郎博格管理纳税筹划根据案例2-1乳品厂案例，提出纳税筹划方案。讨论45XX省希郎博格管理纳税筹划将牧场和乳品加工分厂分开独立核算，分为两个独立法人，分别办理工商登记和税务登记，但在生产协作上仍按以前程序处理，即牧场生产的鲜奶仍供应给乳品加工厂加工销售，但牧场和乳品加工厂之间按正常的企业间购销关系结算。纳税筹划思路46XX省希郎博格管理纳税筹划

上述处理的效果牧场由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)符合农业生产者自销农业产品的条件，可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。47XX省希郎博格管理纳税筹划乳品加工厂其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10％的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10％，销售产品，仍按原办法计算销项税额。48XX省希郎博格管理纳税筹划2.企业合并与联营的纳税筹划

企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。49XX省希郎博格管理纳税筹划

1.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人

方式1：一般纳税人业务重组，合并成为一般纳税人；

方式2：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；

方式3：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；

50XX省希郎博格管理纳税筹划2.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人案例2-2分析51XX省希郎博格管理纳税筹划五、不同销售方式的纳税筹划

1．折扣销售和折让的纳税筹划（1）销售折扣、销售折让、折扣销售的税务处理案例2-3分析52XX省希郎博格管理纳税筹划(2)合理反映商业折扣，依法减轻企业税负A．以递延方式反映折扣B．采取现场结算和递延结算相结合的办法案例2-4分析53XX省希郎博格管理纳税筹划2．促销方式的选择掌握某些特殊的销售方式的税务处理方式。案例2-5分析3．易货贸易的纳税筹划（1）注意索取增值税专用发票（2）视为销售，必须按规定纳税。案例2-6分析54XX省希郎博格管理纳税筹划4.变经销为代购，既激活业务又减轻税负案例2-7分析55XX省希郎博格管理纳税筹划六.兼营行为的税收筹划

应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率

税种相同税率不同56XX省希郎博格管理纳税筹划应分别核算,适用增值税的征增值税，适用营业税的征营业税。不分别核算或不能准确核算的一并征增值税。

税种不同税率不同57XX省希郎博格管理纳税筹划某农业机械厂2002年12月生产销售农机，取得收入50万元(不含增值税)，另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元(不含增值税)。 未分别核算时：增值税销项税＝(50+10)×17％＝10.2(万元)分别核算时：增值税销项税＝50×13％+10×17％=8.2(万元)分别核算节税2万元。58XX省希郎博格管理纳税筹划七.混合销售行为的税收筹划一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。1.从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；2.其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。

59XX省希郎博格管理纳税筹划发生混合销售行为的纳税人有必要考虑增加非应税劳务营业额，并使其超过年销售额和营业额合计数的50％，这样，就只需缴纳营业税，从而降低企业的税负。

筹划思路160XX省希郎博格管理纳税筹划如果非应税劳务营业额无法达到50%以上，可以考虑设立两个企业，一个交增值税，一个交营业税。筹划思路261XX省希郎博格管理纳税筹划

长江木制品有限公司2002年施工收入为6万元，地板砖销售收入为4万元，则该企业的混合销售行为不缴纳增值税，只需缴纳营业税。10×3％＝0.3(万元)案例2-9分析62XX省希郎博格管理纳税筹划假如该公司2002年施工收入为4万元，地板砖销售收入为6万元，则该企业的混合销售行为应缴纳增值税。销项税=10÷(1+17％)×17％=1.45(万元)，且可以抵扣进项税。63XX省希郎博格管理纳税筹划

八、分解销售额的增值税筹划

例：河南新乡远辉中央空调有限公司主要生产大型中央空调，销售价格都较大，一般在30万元到500万元，而且在销售价格中都包含了5年的维修保养费用。以DT312型空调机为例，价格180万元，其中含5年维修保养费用80万元。64XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路：注册设立具有独立法人资格的河南新乡远辉中央空调维修服务有限公司。主营业务为中央空调维修保养服务。销售时，100万元为空调销售价格，5年维修保养费用80万元作为新设公司的收入。筹划结果：未筹划前，应交增值税：180×17%=30.6万元筹划后：应交增值税=100×17%=17万元新公司交纳营业税=80×5%=4万元少纳税额=30.6-（17+4）=21万元65XX省希郎博格管理纳税筹划适用的前提条件企业生产的产品是大型设备如中央空调、电梯、挖掘机等单价较高。购买企业是最终消费者，大型设备产品构成买方的固定资产。66XX省希郎博格管理纳税筹划注意事项售价的分离必须符合独立市场价格法、再销售价格法、成本基准加利润法这三个法中的一个，否则将有转让价格之嫌!67XX省希郎博格管理纳税筹划九.经销加工与

纯粹加工的纳税筹划

选择的原则毛利因素税收因素68XX省希郎博格管理纳税筹划如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则直接选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。

69XX省希郎博格管理纳税筹划案例2-11分析：A厂分别选择不同加工方式计算的结果为：经销加工生产方式，销售额减去原料成本的差额=4×12000-8000×5=8000(元)。应纳增值税额：4X12000×17％-500=7660(元)。

70XX省希郎博格管理纳税筹划纯粹加工生产方式，加工费收入：4×1800=7200(元)。应纳增值税税额=4×1800×6％=432(元)。采用纯粹加工生产方式划算。工业企业其他企业单位或个人委托代为加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为6%。71XX省希郎博格管理纳税筹划十、计税核算的税收筹划出发点争取缩小销项税额争取扩大进项税额72XX省希郎博格管理纳税筹划案例2-8分析：方案一：应纳增值税：200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应纳增值税：180/(1+17%)X17％-160/(1+17％)X17％＝2.91(元)

73XX省希郎博格管理纳税筹划方案三：按税法规定应按200元缴纳销项税额应纳增值税＝200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％＝5.81(元)方案四：应纳增值税=[200/(1+17％)X17％-160/(1+17％)X17％]+[20/(1+17％)X17％-12/(1+17％)X17％]：5.81+1.16＝7.01(元)

74XX省希郎博格管理纳税筹划结论如果只考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元；第四种方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最准确的答案。

75XX省希郎博格管理纳税筹划十一、利用税收优惠政策的纳税筹划1.减免税政策的利用。如果是购入免税产品，除以专用收购凭证收购免税农产品可以按13％抵扣进项税额外，其余均不得抵扣进项税额。这样该环节的销项税额实际上成了应缴税额，税负非但没有减轻，反而还加重了76XX省希郎博格管理纳税筹划如果本环节是生产免税产品，产品销售时免缴增值税，也不能开出专用发票，可能影响企业的产品销售，而其进项税额又不得抵扣。因此，若企业处于中间环节，不如申请免税放弃。77XX省希郎博格管理纳税筹划如果应税产品与免税产品的进项税额无法分开记账，则应按比例分摊法计算确认。纳税人兼营减免税项目时，其应税产品、减税产品、免税产品应该分别设置销售账簿，各自单独核算；否则，不得减免税款78XX省希郎博格管理纳税筹划2.积极创造条件，达到减免税条件（1）环保税收优惠政策的利用包括即征即退政策，减半征收政策。（2）自产自销生产基地农产品优惠政策的利用（3）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税。

79XX省希郎博格管理纳税筹划（4）增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。（5）2002.1.1-2010.12.31,增值税一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），同（4），所退税款用于扩大再生产和研究开发集成电路产品。80XX省希郎博格管理纳税筹划十二、纳税期限的税收筹划1.采用赊销和分期收款方式销售项目的延期纳税2.外购货物申报抵扣的延期纳税3.利用转让价格的延期纳税81XX省希郎博格管理纳税筹划

在关联企业所得税率和增值率相同的条件下，关联企业间统一筹划，降低上游企业或售货企业的产品价格，达到降低上游企业增值率，提高下游企业增值率，从而减少上游企业的应纳增值税额，使得集团公司总体税负因纳税时间的推延而稍稍地减轻。

82XX省希郎博格管理纳税筹划当关联企业间的所得税率或增值税率不相同时，则应综合考虑，从增值税、所得税以及货币时间价值因素统一筹划，达到最大限度地减轻集团公司的总体税负的目的。83XX省希郎博格管理纳税筹划十三、增值税筹划综合案例

分析：应用了哪些税收政策及筹划方法？84XX省希郎博格管理纳税筹划你所在公司在增值税这一税种上，有哪些方面可以通过筹划节税？讨论85XX省希郎博格管理纳税筹划第三讲消费税的纳税筹划

一、消费税法简介 1.消费税纳税义务人。 2．税目、税率

86XX省希郎博格管理纳税筹划3．应纳税额的计算（1）

从价定率的计算方法

应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税

（2）从量定额的计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

（3）

从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额+应税消费品的销售额×适用税率87XX省希郎博格管理纳税筹划消费税筹划思路利用结转销售收入合理避税采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的88XX省希郎博格管理纳税筹划利用结转销售收入合理避税利用价外收入以实际销售收入扣除各种费用后的余额入账利用“以物易物”销售方式少做销售收入

89XX省希郎博格管理纳税筹划二、核算方式的消费税筹划1.独立核算部门与非独立核算部门的消费税筹划

生产企业设立独立核算的销售部门可节税筹划思路90XX省希郎博格管理纳税筹划筹划依据消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口)，而非流通领域或终极消费环节(金银首饰除外)91XX省希郎博格管理纳税筹划案例3-1筹划思路在本市设立一独立核算的白酒经销部。该厂按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算每箱400元，经销部再以每箱480元的价格对外销售。92XX省希郎博格管理纳税筹划筹划结果不设独立核算的经销部应纳消费税=1000×480×25%=120000元

设独立核算的经销部应纳消费税=1000×400×25%=100000元93XX省希郎博格管理纳税筹划2.分别核算与合并核算

的纳税筹划兼营多种不同税率的应税消费品分别核算未分别核算从高适用税率根据相应税率计算应纳税额案例3-2

分析94XX省希郎博格管理纳税筹划3.外购应税消费品的选择法规纳税人从工业企业购进的已税烟丝、化妆品、护肤护发品等8种应税消费品用于连续生产应税消费品的，允许扣除已纳消费税税款。95XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，提供必要的会计财务核算记录。纳税人外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不是商家96XX省希郎博格管理纳税筹划4.自产自用计税价格的节税筹划要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多的费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，使自用产品应负担的消费税相应地减少。筹划思路97XX省希郎博格管理纳税筹划5.包装物的节税核算筹划包装物节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品出售，而应采用收取“押金”的方式。此“押金”不并入销售额计算消费税税额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。

98XX省希郎博格管理纳税筹划三、关联企业转移定价的纳税筹划

从量定额，应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额从价定率，应纳税额=销售额×适用税率啤酒、黄酒汽油、柴油其他99XX省希郎博格管理纳税筹划对实行从价定率的应税消费品，纳税人如能合法地在适用不同税率的关联企业之间转移其销售额，就能达到节税的目的。筹划思路案例3-4分析100XX省希郎博格管理纳税筹划四、委托加工与自行加工的的税收筹划1.税法规定2.案例3-5，3-6，3-7分析在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；彻底的委托加工方式又比委托加工后再自行加工后销售的税负低。101XX省希郎博格管理纳税筹划3.委托加工与自行加工的税负分析

委托加工时，受托方(个体工商户除外)代收代缴税款，税基为组成计税价格=(材料成本+加工费)/（1-消费税税率）或同类产品销售价格；自行加工时，计税的税基为产品销售价格

税基差异

102XX省希郎博格管理纳税筹划结果差异对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳税。对受托方，加工应税消费品，只需就加工费缴纳6%增值税；同时，受托方本身不交消费税，只需代收代缴消费税。

103XX省希郎博格管理纳税筹划在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，其他税负最重，而彻底的委托加工方式(收回后不再加工直接销售)又比委托加工后再自行加工后销售，其税负要低，因此，企业可根据这个结果，结合企业的实际情况确定应税消费品的加工方式。结论104XX省希郎博格管理纳税筹划五、采取“先销售后包装”方式销售成套消费品法规纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。105XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路工业企业销售产品，习惯以“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。案例3-8

分析106XX省希郎博格管理纳税筹划六、先销售后入股（换货、抵债）的节税法法规纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。107XX省希郎博格管理纳税筹划案例3-9分析筹划思路先销售后入股（换货、抵债）108XX省希郎博格管理纳税筹划七、纳税期限的筹划应制造条件，尽可能的增加纳税期限，并尽量推迟纳税，达到节税目的。案例3-10109XX省希郎博格管理纳税筹划八、消费税筹划综合案例：

债权转产权，降低税负

110XX省希郎博格管理纳税筹划如果你所在的单位是消费税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？讨论111XX省希郎博格管理纳税筹划第四讲

营业税的纳税筹划一、营业税简介1.纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。2.税目、税率

3．营业税的计算应交税金=营业额×税率

112XX省希郎博格管理纳税筹划营业税筹划的思路

=x筹划思路1营业税应交税金营业额税率行业确定税率也定不易改变具有筹划空间113XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路2纳税人的筹划在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人为营业税的纳税义务人通过灵活办法将应税行为转移到境外114XX省希郎博格管理纳税筹划

二、营业税筹划应遵循的原则

原则一选择低税负点包括税基最小化适用税率最低化减税最大化。115XX省希郎博格管理纳税筹划原则二选择零税负点包括纳税义务的免除避免成为纳税人原则三选择递延纳税116XX省希郎博格管理纳税筹划原则五原则四选择次优税负点。避免因违法而受到损失117XX省希郎博格管理纳税筹划三、兼营销售的纳税筹划

案例4-1分析与增值税相同，兼营不同税目的应税行为应分别核算否则从高适用税率

118XX省希郎博格管理纳税筹划四、混合销售的纳税筹划

案例4-2分析

同增值税纳税筹划中混合销售的纳税筹划119XX省希郎博格管理纳税筹划五、合作建房的纳税筹划“以物易物”方式一方由于转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，应以转让无形资产项目计算营业税合作建房甲提供土地使用权，乙提供资金房屋建好后双方均分120XX省希郎博格管理纳税筹划“合作经营”方式

以无形资产投资入股，参与利润分配共同承担投资风险不征收营业税。甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业

121XX省希郎博格管理纳税筹划六、营业额的纳税筹划营业税应纳税额营业额税率=×比较固定且其优惠减免权在国务院节税的可能很小。比较灵活给纳税人提供了节税的空间122XX省希郎博格管理纳税筹划(一)建筑业营业额的税收筹划

(1)尽量降低工程所用原材料及其他物资和动力的价款。(2)尽可能不要将设备价值作为安装工程的产值，最好由建筑单位提供。另外，也可通过降低设备价款的方式降低营业额，达到节税的目的。(3)转包收入由总承包人代扣代缴营业税，因此收入企业不再另行计算缴纳营业税。

思路123XX省希郎博格管理纳税筹划1．通过营业额项目进行纳税筹划

2．利用签订合同进行筹划

方式124XX省希郎博格管理纳税筹划工程承包公司承包建筑安装工程业务与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按建筑业3%税目征收营业税。如果建筑工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则应按照服务业5%税目征收营业税。

125XX省希郎博格管理纳税筹划3．利用境外子公司进行筹划案例4-5分析外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。126XX省希郎博格管理纳税筹划(二)运输业营业额的税收筹划

货物或旅客直接从境内运往境外目的地应缴营业税=营业额×税率=全部收入×税率货物或旅客运往境外目的地，境外部分委托境外企业运输应缴营业税=营业额×税率=（全部收入-付境外运费）×税率127XX省希郎博格管理纳税筹划 一般税收筹划方法为：与外国合伙人合作，扩大国外承运部分的费用，然后通过其他形式再弥补，从而达到减少营业税的目的。 案例4-6128XX省希郎博格管理纳税筹划(三)金融保险业

营业额的税收筹划

1.贷款业务 筹划方法：降低利息率，再通过其他形式取得被贷款企业的补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。案例4-4

129XX省希郎博格管理纳税筹划2.转贷业务筹划的方法是：提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。企业可再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行。案例4-4分析130XX省希郎博格管理纳税筹划 3.中间业务营业额的税收筹划 银行中间业务是指通过中间服务获得手续费收入的业务。其营业额就是手续费收入。此项业务的节税关键在于降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。 案例4-6131XX省希郎博格管理纳税筹划

3.保险业营业额的税收筹划

降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。（四）旅游业营业额的税收筹划1.广告代理业：分清向委托方“实际收取”的报酬和代替委托方支付的相关费用。案例4-8

132XX省希郎博格管理纳税筹划2.旅店业、饮食业在经营中很容易涉及兼营销售和混合销售，这些行业的税收筹划重点在于选择对纳税人有利的计税方式，要么分别核算不同税率的商品和劳务，要么在缴纳营业税和增值税之间做出选择。 案例4-93.旅游业 案例4-10

133XX省希郎博格管理纳税筹划(五）娱乐业营业额的税收筹划1．高税率娱乐场所兼营的节税筹划

将适用低税率的项目分离出娱乐场所，独立核算，能够起到节税的效果。2．高税率娱乐场所混营的节税筹划某些娱乐场所，适用20％的营业税税率，这在流转税中比增值税还高，其经营的一些货物商品，占总销售额比例小，仍然要征营业税。如果能够将这部分货物商品独立出来，使其能够适用增值税，则可以达到节税的目的。134XX省希郎博格管理纳税筹划（六）转让无形资产营业额的税收筹划135XX省希郎博格管理纳税筹划七、税收优惠的节税筹划

充分了解税法关于减免税优惠政策的内容掌握取得减免税优惠的必要条件及减免税的财务综合分析对于已属减免税范畴的，争取税务局的认可136XX省希郎博格管理纳税筹划如果您公司是涉及营业税的纳税人在哪些方面可以进行节税筹划？讨论137XX省希郎博格管理纳税筹划第五讲

企业所得税纳税筹划

一、所得税筹划的思路所得税应纳税额=应纳税所得额X税率对中小企业的两档照顾性税率18%、27%对不同性质不同地区、行业的优惠政策138XX省希郎博格管理纳税筹划应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额可以利用增值税等税种筹划中提出的筹划方法-根据所得税法的规定筹划139XX省希郎博格管理纳税筹划二、中小企业的两档照顾性税率年应纳税所得额3万元（含3万元）以下的企业税率18%年应纳税所得额3-10万元的企业税率27%140XX省希郎博格管理纳税筹划案例5-1

筹划思路企业分立减轻税负捐赠利润收益减轻税负141XX省希郎博格管理纳税筹划三、对不同性质、不同地区、不同行业的企业的优惠政策详见附件1附件2142XX省希郎博格管理纳税筹划对不同性质企业的优惠三资企业劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员数量达一定比例高等学校和中小学校办工厂、农场、各类进修班、培训班民政部门举办的福利工厂和街道办的社会福利生产单位143XX省希郎博格管理纳税筹划乡镇企业高校后勤实体新设科研机构转制科研机构144XX省希郎博格管理纳税筹划对不同地区企业的优惠民族自治地方的企业国务院批准的高新技术开发区内的高新技术企业老少边穷地区西部大开发地区经济特区145XX省希郎博格管理纳税筹划意外自然灾害风、火、水、震等严重自然灾害146XX省希郎博格管理纳税筹划对不同行业企业的优惠第三产业利用“三废”的企业国有农口企事业单位147XX省希郎博格管理纳税筹划对“三资”企业的优惠减免税优惠生产性外商投资企业“两免三减半”追加投资项目单独计算并享受“两免三减半”投资能源、交通农、林、牧更优惠148XX省希郎博格管理纳税筹划减免税优惠对在西部、特区、沿海经济开放区、国家级高新区投资的优惠

向我国企业提供资金和转让技术优惠149XX省希郎博格管理纳税筹划再投资退税亏损弥补购买国产设备投资抵免企业所得税购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的所得税中抵免延续抵免的期限5年150XX省希郎博格管理纳税筹划四、外资企业纳税义务的筹划(一)避免居民纳税人的节税筹划

外商投资企业居民纳税人负全面纳税义务外国企业非居民纳税人负有限纳税义务151XX省希郎博格管理纳税筹划(二)所得来源地的节税筹划筹划思路努力中断其他所得与外商投资企业之间的联系，至少境外部分的其他所得就不必申报纳税152XX省希郎博格管理纳税筹划

五、合并子公司的所得税筹划

盈利企业通过兼并有累计亏损的企业，以亏损企业的账面亏损冲抵盈利企业的应纳税所得额从而降低企业整体税负原理153XX省希郎博格管理纳税筹划案例分析[案情说明]宁波金浪实业公司于2000年12月合并宁波海成电子公司，宁波海成电子公司当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。[筹划分析]

通过企业合并的税收筹划，使宁波金浪实业公司、宁波海成电子公司两企业整体税负由原来的957万元降低到297万元，减少了660万元，归属于所有者的资金流人相应增加了660万元。

154XX省希郎博格管理纳税筹划被兼并企业尚未弥补的经营性亏损的两种处理办法(1)被兼并企业兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；(2)被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。

155XX省希郎博格管理纳税筹划注意在企业兼并的税收筹划中，必须取消被兼并企业的独立纳税人资格，才能适用弥补亏损的政策。156XX省希郎博格管理纳税筹划六、收入总额的纳税筹划

（一）收入总额最小化筹划的一般方法

销货时点的认定。年底时，可将销货时点延缓至次年度销货退回及折让均应取得凭证以免虚增收入销货收入157XX省希郎博格管理纳税筹划采用毛利百分比法计算的当年度毛利最小为最佳方法分期付款销货长期工程收入企业每年均不发生亏损宜采用全部完工法较有利益但企业若符合前5年盈亏互抵的条件，且开工前已有亏损采用完工百分比法较有利158XX省希郎博格管理纳税筹划非营业收入筹划增加免税收入避免调整增加收入资金应投资于国内其他企业，享受减免税好处剩余资金购买政府公债159XX省希郎博格管理纳税筹划投资收益核算方法的筹划对外投资处于20％左右时应当权衡，尽量采用成本法，以减少税负160XX省希郎博格管理纳税筹划（二）降低盈利年度收入总额的筹划方法

在关联企业之间，通过转移定价，将利润转入所得税率低的企业或亏损企业达到节税目的转移定价法案例5-4反面案例中科健关联交易161XX省希郎博格管理纳税筹划改变会计方法江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利”。2001年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60％作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10％的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40％的剩余款项中抵扣。162XX省希郎博格管理纳税筹划

比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息0．6万元(18X10％X4÷12)，欧阳新民先生只需再支付11．4万元(30—18-0．6)。

该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用0．6万元”，“银行存款11．4万元”，贷记“经营收入30万元”。163XX省希郎博格管理纳税筹划

对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20％的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：480000÷(1—20％)X20％=120000(元)。164XX省希郎博格管理纳税筹划

此外，由于楚水公司按10％的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率(同期商业银行的贷款利率按7．2％执行)，其超过部分不得税前扣除，应按33％的税率补缴企业所得税。应补缴企业所得税额为：480000÷10％X(10％—7．2％)X33％=44352(元)。165XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上(仍以欧阳新民先生为例)就是公司收取了29．4万元的房款，将30万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至29．4万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。166XX省希郎博格管理纳税筹划操作方法注意两点：一、必须按29．4万元的销售价格开具房屋销售发票；二是改变原来的账务处理方法，即，10月1日收取剩余款项时，借记“银行存款11．4万元”、“预收账款18万元”，贷记“营业收人29．4万元”。167XX省希郎博格管理纳税筹划按照上述筹划方案，楚水公司可以节省个人所得税120000元；企业所得税44352万元；，营业税24000元(480000X5％)；城市维护建设税1680元(24000X7％)；教育费附加720元(24000X3％)。合计节税190752元。

筹划结果168XX省希郎博格管理纳税筹划七、企业成本费用的节税筹划（一）利用资产处理的节税筹划

1.流动资产的节税筹划

对存货计价方法（包括先进先出法、后进先出法、加权平均法等）进行合理筹划，能够有效地减轻企业的所得税税负169XX省希郎博格管理纳税筹划2.固定资产处理的节税筹划(1)固定资产计价节税筹划必须在基于税法规定的基础上，尽量地扩大固定资产价值，以便于增加折旧成本，减少应纳税所得额，达到减轻税负的目的。(2)固定资产折旧节税筹划应尽可能地采用加速折旧的方法，以达到延期纳税的目的。170XX省希郎博格管理纳税筹划3.无形资产与递延资产的节税筹划

与固定资产节税相同，也应尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面进行。171XX省希郎博格管理纳税筹划（二）扣除项目的节税筹划1．借款利息支出税法规定生产经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。向非金融机构借款的利息，按不高于按同类金融机构的同期借款利率计算的数额也可以扣除。

172XX省希郎博格管理纳税筹划不得作为利息支出扣除的项目1建造、购进的固定资产竣工决算投产前的利息，计入固定资产原值，不得扣除。3从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金的借款费用，在房地产完工之前发生的，计入有关房地产成本。2纳税人经批准的集资利息支出，超过同期、同类商业银行贷款利率的部分，不得扣除。4从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。173XX省希郎博格管理纳税筹划(1)注意利息支出合法性。(2)向金融机构以外的借款(例如民间借款)，利率如果超过金融机构相应利息则不予认定。注意的问题174XX省希郎博格管理纳税筹划2．工资支出工薪支出实行计税工资扣除办法的企业计税工资人均月扣除限额800元，具体标准最高浮动20%。软件开发企业或获得税务机关批准，实行工效挂钩的工资制度的企业工薪可全额扣除175XX省希郎博格管理纳税筹划1取得合法凭证。2筹划增列费用。方式：提高职工的工资福利水平，降低名义收入（1）由企业向职工提供交通工具，而不是交通补贴（2）组织假期公费旅游，而不是提供旅游补贴筹划思路176XX省希郎博格管理纳税筹划（3）由企业向职工提供医疗保障、文化、教育服务。（4）将员工红利变为年终奖金。（5）支付董事、监事的薪资，通过股东大会决议，无论盈亏均支付。177XX省希郎博格管理纳税筹划3．公益、救济性的捐赠支出注意（1）捐赠金额的控制——年度应纳税所得额3%以内得部分，准予扣除。金融、保险业比例1.5%。（2）捐赠对象的选择（3）现金捐赠与实物捐赠的选择。案例5-5，5-6178XX省希郎博格管理纳税筹划4．业务招待费税前扣除标准：全年销售收入扣除比例未超过1500万元5‰超过1500万元的部分3‰（“三资”企业交际应酬费：前同，增加一档：全年业务收入500万元以下的，10‰，超过500万元的部分，5‰）

179XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路注意控制业务招待费总额，尽量将一些开支不计入该项目设立独立销售公司180XX省希郎博格管理纳税筹划5．固定资产租赁费(1)合理分配跨期间费用。于年度结束时，企业应就截止年底负担的租金费用，予以合理的分配或估列。(2)以经营租赁方式承租，以达到费用最大化效果。(3)取得合法凭证。

181XX省希郎博格管理纳税筹划6．坏账准备金、呆账准备金、商品削价准备金税法规定，这三种准备金按规定提取，准予税前扣除。有利于减轻企业所得税税负。坏账损失的财务处理方法主要有直接冲销法和坏账备抵法，从节税角度应采用坏账备抵法。

182XX省希郎博格管理纳税筹划7．商品盘损筹划（1）建立健全会计制度；（2）经报备程序取具合法证明文件，避免商品盘损遭税务机关剔除补税，达到减轻税负的目的。 案例5-8分析183XX省希郎博格管理纳税筹划

8．佣金纳税义务人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：①有合法真实凭证；②支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税义务人或个人(支付对象不含本企业雇员)；③支付给个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5％。184XX省希郎博格管理纳税筹划注意以下问题：(1)慎选支付方式。(2)订立佣金契约。(3)办理代扣代缴。(4)取得合法凭证。9．支付给总机构的管理费提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2％。185XX省希郎博格管理纳税筹划10．汇兑损益汇兑损益在会计上有两种处理方法：（1）资本化；（2）直接计入当期损益。从纳税筹划角度，若汇兑损益是净汇兑收益，予以资本化较为有利；若是净损失，则增加计入当期损益较为有利。186XX省希郎博格管理纳税筹划企业日常发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化。记账汇率的选择：（1）外币业务发生当月1日的汇率；（2）外币业务发生当日的汇率。187XX省希郎博格管理纳税筹划11．广告费与业务宣传费纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助严格区分。广告费支出必须符合下列条件：（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（2）已实际使用，并已取得相映发票；（3）通过一定的媒体传播。法规规定P41188XX省希郎博格管理纳税筹划广告费与业务宣传费应严格区分，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。189XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路总额控制支出方式选择案例5-7分析190XX省希郎博格管理纳税筹划

12．新产品、新技术、新工艺研究开发费用税法规定纳税人发生的技术开发费比上年实际增长10％(含10％)以上的，经税务机关审核批准，允许再按技术开发费实际发生额的50％，抵扣当年度的应纳税所得额

191XX省希郎博格管理纳税筹划筹划思路盈利企业年增长幅度大于10％立项、向主管税务机关申请、审核年度结束后报请审查核准案例5-8

192XX省希郎博格管理纳税筹划13．技术改造国产设备投资

投资于符合国家产业政策的技术改造项目，用银行贷款或企业自筹资金购进技改项目所需国产设备投资额中的40％部分，可以从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；当年新增不足抵免，可延续抵免五年193XX省希郎博格管理纳税筹划案例5-8分析国税发（2000）90号文件规定，“外商投资企业和外国企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税”。这项政策对内资企业同样适用。194XX省希郎博格管理纳税筹划案例

大连科特尔实业有限公司技改项目2001年国产设备投资额为1000万元；若2000年应纳所得税额为100万元；2001年税前会计利润总额为1600万元。

按规定应缴纳企业所得税528万元(1600*33％)，但因享受投资抵免税收优惠，可以在新增的428万元税款中抵免400万元(设备投资额的40％)，抵免后实际应纳所得税额为128万元，而会计利润仍为1600万元。195XX省希郎博格管理纳税筹划14．筹划税前扣除项目(1)税前扣除额的限制。(2)应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。纳税人发生的与其经营活动有关的合理的会务费(会议费)、差旅费可在税前全额扣除。主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

196XX省希郎博格管理纳税筹划差旅费证明材料出差人姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等197XX省希郎博格管理纳税筹划(3)企业应严格区分广告费和业务宣传费。(4)对某些限制性费用实行“间接转换”。案例5-10(5)通过设立销售公司分摊费用。案例5-11198XX省希郎博格管理纳税筹划六、亏损弥补的节税筹划亏损弥补分析年限9091929394959697盈亏-165-56204040601070弥补亏损-165-145–105-65-5情况-56-46199XX省希郎博格管理纳税筹划五年弥补期的合理安排尽量将利润核算在5年弥补期内避免弥补期刚满产生巨额利润200XX省希郎博格管理纳税筹划七、税收优惠的节税筹划（一）、减免税期的节税筹划案例5-12分析结论合理安排资金投入对企业的生产经营进行全面筹划，尽量延迟初始获利年度201XX省希郎博格管理纳税筹划（二）再投资退税的节税筹划

关于再投资退税的有关规定讲义P45筹划思路1.掌握再投资退税的范围和比例。2.尽力满足再投资退税的条件

3.掌握再投资退税的计算方法。202XX省希郎博格管理纳税筹划案例设在某国家级高新技术产业开发区内的中外合资电信有限公司，1995年经批准成立，注册资本l亿元，中、外双方各占50％，且资金已经到位，1996年开始生产，同年被有关部门认定为高新技术企业和先进技术企业。该公司1996年-2000年的税后利润均未分配，金额分别是：1000万元、1200万元、1100万元、1300万元、1500万元。203XX省希郎博格管理纳税筹划2001年1月，该公司董事会研究决定并报有关部门批准增加注册资本4000万元，中、外双方各2000万元，外国投资者用未分配利润再投资。外国投资者申请再投资退税并提供了有关证明材料，但未提供再投资利润所属年度的证明，那么税务机关应给该外国投资者退多少企业所得税?204XX省希郎博格管理纳税筹划

分析：该公司属于国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业和先进技术企业，按照税法规定，企业所得税适用15％税率，而且从获利年度起，享受“两免三减半”的优惠，即1996年一1997年免征企业所得税，1998年--2000年按7．5％税率征收企业所得税，地方所得税从1996年起按3％税率征收。

205XX省希郎博格管理纳税筹划该外国投资者将从该公司分得的2000万元利润用于本企业再投资，该公司被有关部门认定为先进技术企业，则再投资退税的退税率为100％。但该公司不能提供用于再投资利润所属年度的证明，因此税务机关按照外国投资者再投资前的企业账面应付股利或未分配利润中属于外国投资者应取得的部分，从最早年度依次往以后年度推算再投资利润的所属年度。206XX省希郎博格管理纳税筹划则该公司用于再投资利润所属年度及金额分别为：

1996年为500万元、1997年为600万元、1998年为550万元、1999年为350万元，并据以计算应退还的企业所得税税款。因1996年、1997年属免税期，不涉及退税。

按再投资退税计算公式计算，应退税额550÷[1-(7．5％+3％)]×7．5％×100％+350÷[1-(7．5％+3％)]×7．5％×100％=75．42(万元)

·

207XX省希郎博格管理纳税筹划从以上可以看出，如果该投资者能提供用于再投资利润所属年度的证明，且其利润均属于1998年以后所获，则可获得更多退税款。因此，投资者应注意，用来源不同的资金进行再投资所享受的退税政策不一样，对此可以进行筹划。

208XX省希郎博格管理纳税筹划（三）非生产性外商投资企业也能节税目前非生产性外商投资企业所能享受的税收优惠主要有以下几种：（1）税收减免。

（2）再投资退税。（3）购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。（4）固定资产加速折旧、出口退税、有条件情况下申请延期纳税等案例5-13209XX省希郎博格管理纳税筹划八、“先分配后转让”的所得税筹划

外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，应按20％的税率缴纳预提所得税或个人所得税。外国投资者从外商投资企业取得的利润(股息)和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税。

税法规定210XX省希郎博格管理纳税筹划若外国投资者在股权转让之前先进

行股利分配，合法地使转让价格降低，则可以节税；对于受让方来说，也可以用较低的价款取得相同的股权。

筹划思路211XX省希郎博格管理纳税筹划案例

深圳红星实业有限公司系港资企业(其中港

方投资者江伟为个人，投资额占实收资本的70％)，期末资产负债表中实收资本为1000万元，资本公积为250万元，未分配利润为2000万元，所有者权益合计为3250万元。由于企业效益好，潜力大，香港另一投资者李洪也想参股，共同投资发展企

业，故双方签订股权转让合同，江伟将其拥有的占公司全部股权的25％股份转让给李某，转让价格按所有者权益乘以股权比例计算。212XX省希郎博格管理纳税筹划

(筹划思路)

现有两种方案如下：

方案一

直接按资产负债表中所有者权益计算转让价格3250x25％=812．5万元；

转让收益：812．5-1000X5％=562．5万元，

应缴所得税：562．5X20％=112．5万元；

股权转让后江伟实际收益包括两部分，即从合资企业得到的股息收入与转让净收人为：2000x(70％-25％)+562．5-112．5=1350万元。213XX省希郎博格管理纳税筹划

方案二

合资企业先分配股息，江伟再进行股权转让。合资企业先通过董事会决议，对未分配利润进行全额分配，江伟可得股利1400万元(2000X70％)，按规定，该股利收入不用缴个人所得税。如果考虑到企业正常运作的需要，不因支付股利带来经营上困难，可以先将该股利挂资产负债表“应付股利”科目，待以后再进行分期支付。分配股利后，合资企业所有者权益合计为1250万元。

214XX省希郎博格管理纳税筹划江伟转让25％股权的价格为：1250X25％=312．5万元；

转让收益：312.5—1000X25％=62．5万元

转让收益应缴所得税62.5X20%=12.5万元；

股权转让后江伟实际收益：l400+62.5-12．5=1450万元。215XX省希郎博格管理纳税筹划

(筹划分析)

方案二同方案一比较，江伟实际收益增加100万元，李洪应支付的转让价款节省了500万元。显而易见，方案二对双方均有利，江伟接受了方案二。作为受让方李洪，由于其看中的是企业未来收益，而不是目前企业的未分配利润，所以也在这个方案中受益，至少他少支付的转让价格具有货币时间价值。216XX省希郎博格管理纳税筹划

特别提示

在进行上述筹划中应注意以下几个问题：(1)适用对象

主要应注意，若投资者为个人，则要求企业必须是合资企业，合作企业和独资企业均不能进行上述筹划。若是外商独资经营企业，且投资者为个人，则可以先找一个国内企业进行合作，转换成合资企业，过一段时间再进行股权转让的上述筹划

217XX省希郎博格管理纳税筹划(2)进行股利分配的可行性

一是能否得到董事会的同意，如果外方具有控股权或相对控股权则问题比较好解决，如上述案例中，因外方具有控股权，所以具有可行性；如果不具有控股权，则应取得各方的同意，若其他各方要求外方付出代价，则应对代价与税收筹划收益进行比较，后者大于前者才具有可行性。218XX省希郎博格管理纳税筹划 二是股利分配不能给企业的经营带来不利影响，否则就会得不偿失，若影响太大，可能还会使投资者望而却步。这主要考虑企业有没有可供分配的资金，若不进行资金分配挂在负债方会不会使企业的资产负债率太大从而影响企业的信誉和筹资、融资能力。

219XX省希郎博格管理纳税筹划 (3)给股权转让者创造最大的利益

在筹划过程中我们看到双方都获得了好处，对股权转让者而言，获取筹划收益是目的，是理所当然的，而股权受让者则是搭了便车，在商业中这也可视作转让方对受让方的一种让利，因此，可以适当要求受让方给予其他方面的好处。这种好处可以在中国境内给予，也可以在境外给予。这就要求筹划者不仅要精通中国税收政策，还要通晓其他各国税收政策，才能使外商投资者全面享受税收筹划的好处220XX省希郎博格管理纳税筹划讨论你所在的单位作为所得税的纳税人，在哪些方面可以进行纳税筹划？221XX省希郎博格管理纳税筹划第六讲个人所得税纳税筹划222XX省希郎博格管理纳税筹划纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人。负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税义务人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税在中国境内定居的中国公民和外国侨民在中国境内无住所但在一个纳税年度中，在中国境内居住满一年的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨223XX省希郎博格管理纳税筹划非居民纳税义务人，负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税在中国境内无住所又不居住的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨在中国境内无住所而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满一年的外籍人员、港、澳、台同胞和华侨224XX省希郎博格管理纳税筹划一、个人所得税主要所得应纳税额的计算1、工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-800元或4000元）×适用税率-速