高级财务会计课件第十章合并财务报表

高级财务会计课件第十章合并财务报表CATALOGUE目录合并财务报表概述合并财务报表编制方法集团内部往来业务会计处理合并资产负债表编制技巧合并利润表编制技巧合并现金流量表编制技巧特殊交易或事项在合并财务报表中会计处理合并财务报表附注信息披露要求01合并财务报表概述定义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，主要包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表或合并所有者权益变动表等。目的提供企业集团整体的财务信息，帮助投资者、债权人等利益相关者评估企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，以便做出正确的经济决策。定义与目的合并范围母公司及受其控制的全部子公司均应纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围。确定方法通过判断母公司是否能够控制被投资单位来确定合并范围。控制是指母公司能够决定被投资单位的财务和经营政策，并能据以从被投资单位的经营活动中获取利益。合并范围及确定方法编制原则以个别财务报表为基础编制，遵循一体性原则、重要性原则和谨慎性原则。一体性原则要求将企业集团视为一个会计主体进行会计处理；重要性原则要求对于重要的经济业务和事项应单独反映；谨慎性原则要求在编制合并财务报表时，应谨慎确认和计量各项资产、负债、收入和费用。基本要求统一母子公司的会计政策、统一母子公司的资产负债表日及会计期间、对子公司以外币表示的财务报表进行折算、编制合并工作底稿以及编制抵销分录等。这些基本要求确保了合并财务报表的准确性和可比性。编制原则与基本要求02合并财务报表编制方法合并日的会计处理01被合并方账面价值计量，合并方支付的合并对价与账面价值的差额调整资本公积，不足冲减的调整留存收益。合并日合并财务报表的编制02包含合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，应包含合并方和被合并方自期初至合并日的有关数据。合并日后合并财务报表的编制03以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。同一控制下企业合并处理购买日的会计处理购买方以公允价值计量被购买方的可辨认净资产，购买方支付的合并对价与公允价值的差额确认为商誉或计入当期损益。购买日合并财务报表的编制仅包括购买方的资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，体现为合并财务报表中的商誉。购买日后合并财务报表的编制以母公司和子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。非同一控制下企业合并处理母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销：内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销。内部债权债务的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的利息收入。内部商品交易的抵销：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。内部交易抵消与调整03集团内部往来业务会计处理集团内部债权债务抵消集团内部母子公司之间、子公司相互之间的债权债务关系需要进行抵消处理。抵消时，借记应付账款、应付票据、应付债券、预收账款等科目，贷记应收账款、应收票据、应收债券、预付账款等科目。对于坏账准备的抵消，应先抵消期初坏账准备，再抵消当期计提或冲回的坏账准备。集团内部母子公司之间、子公司相互之间销售商品或提供劳务形成的销售收入和存货需要进行抵消处理。对于存货中包含的未实现利润，应借记存货科目，贷记营业成本科目。抵消时，借记营业收入、营业成本等科目，贷记存货、固定资产等科目。对于固定资产中包含的未实现利润，应借记固定资产科目，贷记营业外收入或管理费用等科目。集团内部销售收入及存货中包含未实现利润抵消其他往来业务抵消01集团内部母子公司之间、子公司相互之间发生的其他往来业务，如租赁、利息收支等，也需要进行抵消处理。02抵消时，应根据具体业务性质，借记相关资产或负债科目，贷记相关损益类科目。03对于跨期摊提项目的抵消，应先抵消期初余额，再抵消本期发生额。04对于非货币性交易项目的抵消，应根据换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值进行抵消处理。04合并资产负债表编制技巧重分类资产负债表项目根据合并财务报表的需要，对资产负债表项目进行重分类，如将流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债进行区分。抵消内部交易未实现损益对于母子公司之间或子公司之间的内部交易，应抵消未实现损益，以避免虚增合并资产和负债。调整子公司个别财务报表将子公司的个别财务报表调整为公允价值计量，以确保与母公司财务报表的一致性。资产负债表项目调整与重分类少数股东权益的列报在合并资产负债表中，少数股东权益应作为所有者权益的组成部分单独列示。少数股东权益的计算方法少数股东权益等于子公司所有者权益总额与母公司所持有的权益份额的差额，也可以按照母公司理论或实体理论进行计算。优先股、永续债等金融工具对少数股东权益的影响对于子公司发行的优先股、永续债等金融工具，应根据其合同条款和经济实质判断是否属于权益工具，并相应调整少数股东权益的计算。少数股东权益列报及计算方法确保会计政策和会计期间的一致性在编制合并资产负债表前，应确保母公司和子公司采用相同的会计政策，并统一会计期间。对于母子公司之间或子公司之间的内部交易和往来余额，应仔细核实并确保抵消正确。对于涉及未决诉讼、未决仲裁、债务担保等特殊事项，应关注其可能对合并资产负债表产生的影响，并按照相关规定进行处理。在编制合并资产负债表时，应遵循重要性原则，对重要项目单独列示并充分披露相关信息。核实内部交易和往来余额关注特殊事项的处理遵循重要性原则编制过程中注意事项05合并利润表编制技巧投资收益的调整对于母公司从子公司获得的投资收益，应与子公司利润分配相抵消，避免重复计算。重分类项目根据合并利润表的需要，对利润表中的项目进行重分类，以便更好地反映母子公司整体的经营成果。其他收益和费用的调整对于其他与母子公司间交易相关的收益和费用，也应进行相应调整。营业收入和营业成本的调整根据母子公司间的交易，对营业收入和营业成本进行调整，以消除内部交易的影响。利润表项目调整与重分类少数股东损益是指子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额。少数股东损益的定义在合并利润表中，少数股东损益应作为净利润的减项单独列示。少数股东损益的列报少数股东损益的计算方法通常是根据子公司当期净利润和少数股东持股比例计算得出。少数股东损益的计算方法少数股东损益列报及计算方法确保母子公司会计政策一致在编制合并利润表前，应确保母子公司采用相同的会计政策，以便进行合并处理。关注特殊交易事项对于母子公司间的特殊交易事项，如债务重组、非货币性资产交换等，应特别关注其会计处理方法及对合并利润表的影响。审核合并利润表的准确性在编制完成后，应对合并利润表进行审核，确保其准确性、完整性和合规性。抵消内部交易的影响在编制合并利润表时，应抵消母子公司间的内部交易对利润表的影响，以避免重复计算。编制过程中注意事项06合并现金流量表编制技巧现金流量表项目调整与重分类经营活动现金流量调整现金流量表项目重分类投资活动现金流量调整筹资活动现金流量调整将母公司与子公司之间因销售商品、提供劳务等产生的现金流量进行调整，以消除内部交易的影响。对母公司与子公司之间因投资活动产生的现金流量进行调整，包括取得和处置子公司及其他营业单位等。针对母公司与子公司之间因筹资活动（如借款、发行债券等）产生的现金流量进行调整。根据合并后经济实体的性质和特点，对现金流量表项目进行重新分类，以更准确地反映合并后的现金流量情况。在合并现金流量表中，将少数股东权益相关的现金流量单独列示，以清晰反映母公司与少数股东之间的现金流量关系。少数股东现金流量列报根据合并财务报表编制原则，采用适当的方法计算少数股东现金流量，如直接法或间接法等。少数股东现金流量计算方法少数股东现金流量列报及计算方法确保数据准确性在编制合并现金流量表时，应确保所使用的基础数据准确无误，避免因数据错误导致合并结果失真。注意抵消分录处理在编制合并现金流量表时，应注意内部交易抵消分录的处理，确保抵消分录正确无误。遵循一致性原则在编制合并现金流量表时，应遵循会计政策的一致性原则，确保母公司与子公司采用的会计政策相同或相似。披露相关信息在合并现金流量表中，应充分披露与少数股东现金流量相关的信息，以便报表使用者更好地理解合并后的现金流量情况。编制过程中注意事项07特殊交易或事项在合并财务报表中会计处理购买子公司少数股权会计处理确定购买日购买子公司少数股权交易日为购买日。确定交易性质该交易为权益性交易，即母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资。确定购买方母公司为购买方，子公司为被购买方。会计处理母公司个别财务报表中，按照购买日支付对价的公允价值，将增持的长期股权投资从其他非流动金融资产重分类至长期股权投资。母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。确定交易性质母公司个别财务报表中，应作为长期股权投资的处置，确认有关损益。会计处理不丧失控制权情况下部分处置子公司股权会计处理确定权益变动子公司除净损益以外所有者权益的其他变动导致投资成本变化的，如子公司接受其他股东现金捐赠、子公司引入新投资者导致母公司持股比例变化等。会计处理在合并财务报表中，应当分别以下情况进行处理：一是属于资本公积中资本溢价或股本溢价的变动，母公司按照持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；二是除上述以外的其他权益变动，母公司按照持股比例计算应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。因子公司除净损益以外所有者权益变动导致投资成本变化会计处理08合并财务报表附注信息披露要求子公司信息披露要求子公司的清单子公司的合并范围变化子公司的重要财务数据子公司的业务情况包括子公司的名称、注册地、业务性质、注册资本、母公司的持股比例和表决权比例等。若报告期内子公司的合并范围发生变化，应详细说明变化原因及影响。应披露子公司的营业收入、净利润、总资产、总负债等关键财务数据，以及与母公司的交易金额和未结算金额等。简要介绍子公司的业务情况，包括产品或服务的类型、市场份额、竞争状况等。关联方关系及其交易信息披露要求对于重大的关联交易，应说明其发生的必要性和交易的公允性，以及是否履行了必要的审批程序。关联交易的必要性和公允性说明应详细披露与母公司存在关联方关系的企业或个人，包括关联企业的名称、关联关系类型、关联交易的定价政策等。关联方关系的披露应披露与关联方发生的所有交易，包括交易类型、交易金额、未结算金额、定价政策、交易目的以及对财务状况和经营成果的影响等。关联交易的披露承诺事项的披露对于母公司或子公司作出的重大承诺事项，如债务担保、资产购买或出售等，应详细披露承