金融工具核算第三章

金融工具核算第三章目录CONTENTS金融工具概述金融工具核算的基本原则金融工具核算的会计科目与账户设置金融工具核算的账务处理金融工具减值与处置的核算金融工具核算的案例分析01金融工具概述定义金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。分类金融工具可分为基本金融工具和衍生金融工具。基本金融工具包括货币、票据、债券、股票等；衍生金融工具则是在基本金融工具的基础上派生出来的金融工具，如期权、期货、远期合约、互换等。定义与分类01020304偿还性流动性风险性收益性金融工具的特点金融工具一般具有明确的偿还期限，发行人必须按约定条件偿还本金并支付利息。金融工具可以在金融市场上进行交易和转让，具有较强的变现能力。金融工具能够为投资者带来一定的收益，如利息、股息、资本利得等。金融工具的投资收益与风险成正比，投资者需要承担一定的风险。提供决策信息反映金融风险评估投资业绩遵循法规要求金融工具核算的意义金融工具核算能够反映企业面临的金融风险，如市场风险、信用风险等，有助于企业及时采取措施进行风险管理。金融工具核算能够为企业内部管理者和外部投资者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，有助于他们做出正确的决策。金融工具核算需要遵循相关法规的要求，如企业会计准则、国际财务报告准则等，以确保企业财务报告的准确性和可比性。金融工具核算能够对企业投资活动的业绩进行评估，有助于企业改进投资策略、提高投资效益。02金融工具核算的基本原则金融工具核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。企业应当按照规定的会计处理方法进行核算，确保金融工具的计量结果真实可靠。真实性原则可靠计量真实反映交易或事项企业应当准确使用会计科目，不得随意改变金融工具的分类和计量方法。准确使用会计科目金融工具核算应当精确计量，确保核算结果准确无误，反映企业的真实情况。精确计量准确性原则完整性原则全面核算金融工具核算应当全面反映企业的各项金融工具和交易，不得遗漏或隐瞒重要信息。充分披露企业应当在财务报表中充分披露与金融工具相关的风险、收益和其他重要信息，以便报表使用者全面了解企业的财务状况和经营成果。金融工具核算应当及时确认和计量交易或事项，确保核算结果及时反映企业的最新情况。及时确认和计量企业应当及时编制和披露财务报表，以便报表使用者及时了解企业的财务状况和经营成果。同时，对于重要的金融工具交易或事项，企业应当及时发布公告或进行临时披露，以便投资者和其他利益相关者及时了解相关信息。及时披露及时性原则03金融工具核算的会计科目与账户设置交易性金融资产科目公允价值变动损益科目投资收益科目交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。03应收利息科目核算企业应收取的持有至到期投资的利息。01持有至到期投资科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。02利息调整科目核算企业持有至到期投资在初始确认时实际支付的款项与购买价款之间的差额。持有至到期投资公允价值变动损益科目核算企业可供出售金融资产公允价值变动而形成的利得或损失。投资收益科目核算企业处置可供出售金融资产实现的投资收益或投资损失。可供出售金融资产科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值。可供出售金融资产123核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资科目核算企业长期股权投资采用权益法核算下，被投资单位实现净利润或净亏损时，企业应享有的份额。损益调整科目核算企业长期股权投资采用权益法核算下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业应享有的份额。其他权益变动科目长期股权投资04金融工具核算的账务处理取得交易性金融资产01企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。交易性金融资产的现金股利和利息02交易性金融资产在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认为投资收益。交易性金融资产的期末计量03资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。交易性金融资产的账务处理持有至到期投资的收益持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应当将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入当期损益。取得持有至到期投资企业取得持有至到期投资时，应当按照该投资取得时的公允价值与交易费用之和作为其初始确认金额。持有至到期投资的账务处理取得可供出售金融资产企业取得可供出售金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值与交易费用之和作为其初始确认金额。可供出售金融资产的收益可供出售金融资产在持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。可供出售金融资产的期末计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。可供出售金融资产的账务处理企业取得长期股权投资时，应当按照初始投资成本计价。取得长期股权投资长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分和确定核算方法。长期股权投资的后续计量处置长期股权投资时，应当将实际取得的价款与长期股权投资的账面价值之间的差额计入当期损益。长期股权投资的处置长期股权投资的账务处理05金融工具减值与处置的核算123减值迹象的判断减值准备的计提减值准备的转回金融工具减值的核算企业应当在资产负债表日对以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值测试，并计提相应的减值准备。表明金融资产发生减值的客观证据，包括权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌，债务人发生严重财务困难等。对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。处置时点的确认金融工具的处置通常在其合约到期或提前终止时进行，也可能因企业意图改变或市场条件变化等原因提前处置。处置损益的计算处置金融工具时，其账面价值与处置价格之间的差额确认为处置损益，计入当期损益。剩余权益的核算对于仍保留的剩余权益，如权益工具的剩余部分，应当按照其在处置日的公允价值进行重新计量，并确认相应的损益。金融工具处置的核算06金融工具核算的案例分析交易性金融资产的定义交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。初始计量交易性金融资产应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。后续计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。案例一：交易性金融资产的核算010203持有至到期投资的定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。初始计量持有至到期投资应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。后续计量持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。案例二：持有至到期投资的核算初始计量可供出售金融资产应当按照公允价值进行初始计量，相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目。后续计量资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入其他综合收益。案例三：可供出售金融资产的核算长期股权投资的定义