产品成本核算讲义

会计基础

贾晋黔

高级讲师

洛阳市财会学校第八章产品成本核算第一节成本核算概述

第二节成本核算对象和成本项目

第三节要素费用的归集和分配

第四节生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【考点1】正确划分各种费用支出的界限

企业发生的各种费用支出产品成本期间费用或其他费用本期产品成本以后期间产品成本产品A产品B产品C产品N完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品完工产品在产品【多选题】为了正确计算产品成本，必须正确划分的企业各项正常生产经营成本的界限包括（）。A.营业外收入和营业外支出的界限B.各会计期间成本的界限C.不同产品成本的界限D.完工产品与在产品成本的界限【答案】BCD【单选题】下列各项中，应计入产品成本的是（

）。（2011年）A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费【答案】D【解析】选项A计入营业外支出；选项B计入管理费用；选项C计入销售费用；选项D计入生产成本。【考点2】成本项目的设置【判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减少。（）【答案】×【解析】由于生产的特点、各费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”、“直接燃料和动力”等成本项目。【考点3】生产费用的归集和分配通用分配公式：间接费用分配率=待分配的间接费用÷分配标准合计某产品应分配的间接费用=间接费用分配率×某产品的分配标准制造企业成本核算业务流程将生产费用在完工产品与月末在产品间的分配方法1.不计算在产品成本法，即在产品成本忽略不计，由完工产品完全承担生产费用；在月末在产品数量很少，价格低且各月份在产品数量比较稳定时适用。2.在产品按年初数固定计算法，注意每年年末在产品需要根据实际盘存背资料，采用其他方法计算在产品成本，即每年的最后一个月换核算方法，以免在产品成本与实际出入过大，适用于月末在产品结存数量较少或各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品；3.在产品按完工产品计算法，即在产品视同完工产品，按产量比例法分配；4.在产品按原材料费用计价法，即月末在产品成本只计算所耗的原材料费用，不计算人工及费用，产品的人工及费用全部由完工产品负担，适用于各月末在产品数量多且数量变化大但原材料费用占在产品成本比重较大的产品；5.在产品按定额成本计价法，即用定额代替实际，完工产品成本=月初在产品费用+本月发生额-月末在产品的定额成本，注意每月的差额由完工产品负担；适用于定额管理基础较好，且各月在产品数量变动不大的产品；6.定额比例法，产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配，适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品，分配率=（月初在产品费用+本月实际发生额）/（月初在产品定额费用+本月投入定额费用）约当产量比例法

计算公式在产品约当产量＝在产品数量×完工（投料）程度

完工产品费用＝完工产品数量×费用分配率月末在产品费用＝在产品约当产量×费用分配率费用分配率=月初在产品费用+本期发生费用完工产品数量+在产品约当产量注意第一，如果直接材料是生产开始时一次投入，在分配直接材料费用时，其在产品数量不折算为约当产量；如果直接材料是分次、陆续投入生产，则在产品数量应按其投料程度折算为约当产量。第二、其他加工费用（如直接工资、制造费用等）在分配时，在产品一律按其完工程度折算为约当产量。在产品完工程度测定直接材料完工程度的测定

加工费用（如直接工资、制造费用等）完工程度的测定适用于月末在产品数量较多且变化较大，产品成本中的各项目费用基本一致的产品。【单选题】某企业生产甲、乙两种产品，2011年12月共发生生产工人工资100000元，福利费10000元，车间管理人员的工资30000元，福利费3000元，营销人员工资8000元，福利费800元，企业行政管理人员的工资50000元，福利费5000元。人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A．28000B．32000C．42000D．48000【答案】D【解析】该企业生产甲产品应分配的人工费=1200×（110000+33000）/（1200+800）=85800（元）【单选题】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（

）万元。A.1.2

B.1.32C.1.8

D.1.98【答案】C【解析】本月B产品应分配的制造费用=3/（120＋180）×180＝1.8（万元）。【单选题】季节性生产企业特别适合的分配制造费用的分配标准是（）。A.生产产量比例分配法B.生产工人工资比例分配法C.机器工时比例分配法D.按年度计划分配率法【答案】D【考点4】辅助生产费用的归集和分配再对外分配辅助生产费用先对内分配单位成本=自身总成本/对外劳务量不考虑各辅助车间之间相互提供劳务的情况计划分配法代数分配法先按计划分计划成本=计划单位成本X数量直接分配法再结转差额差额小差额大计出成本，按受益原则填制记账凭证及登记明细账。分到除辅助车间外的受益单位记入管理费用交互分配法单位成本=自身总成本/总劳务量单位成本=对外总成本/对外劳务量列方程，解出各辅助车间的单位成本，单位成本=总成本/总劳务量再求实际成本实际成本=自身总成本+应承担的其它辅助成本（按计划价计算）【总结】交互分配法步骤：

第一步，交互分配：首先计算分配率，分子是全部劳务成本，分母是全部劳务数量；其次计算交互分配额，直接用耗用数量乘以分配率即可

第二步，对外分配：首先确定对外分配的费用：

对外分配的费用＝待分配费用＋交互分配转入的－交互分配转出的

然后对外分配【判断题】直接分配法下不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，不进行辅助生产部门内部之间的分配。（）【答案】√【解析】不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务成产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【单选题】将辅助生产费用首先在辅助生产部门内部之间进行分配，然后再分配给辅助生产以外的各受益单位，这种分配方法是（）。A.顺序分配法B.代数分配法C.直接分配法D.交互分配法【答案】D

【解析】交互分配要进行两次分配，先进行对内分配，然后再进行对外分配。【多选题】辅助生产费用按顺序分配法分配时，以下正确表述的有（）。A.应先分配受益少的,后分配受益多的B.应先分配受益多的,后分配受益少的C.受益少的辅助部门不接受受益多的部门的分配D.受益多的辅助部门不接受受益少的部门的分配【答案】AC【解析】也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。【判断题】辅助生产费用按计划成本分配法分配计入基本生产成本的费用与其他分配方法分配计入基本生产成本的费用总额相同。（）【答案】×【解析】按计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。【单选题】下列分配方法中分配结果最正确的方法是()。A.顺序分配法B.代数分配法C.直接分配法D.交互分配法【答案】B【解析】代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【考点5】废品损失和停工损失的核算（1）不可修复废品损失

（2）可修复废品损失

【多选题】下列属于废品成本核算内容的是（）。A.在生产过程中发生的废品成本B.入库后发现的不可修复废品的生产成本C.实行“三包”企业在产品出售后发现的废品成本D.可修复废品的修复费用【答案】ABD【判断题】在不单独核算停工损失的企业中，应由本期产品成本负担的停工损失，应直接反映在生产成本科目中。（）【答案】×【解析】在不单独核算停工损失的企业中应由本期产品成本负担的停工损失，应直接反映在制造费用科目，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出“科目。在单独核算停工损失的企业中应由本期产品成本负担的停工损失，应计入生产成本科目。【单选题】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失，应转入（）。A.生产成本B.其他应收款C.营业外支出D.制造费用【答案】C【解析】单独核算停工损失的企业，对于属于自然灾害导致的停工损失转入营业外支出科目的借方，应由本月产品成本负担的部分转入“基本生产成本“科目的借方。【考点6】生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配【多选题】下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有()。A．约当产量比例法B．交互分配法C．不计算在产品成本法D．定额比例法【答案】ACD【解析】交互分配法属于辅助费用分配的方法，不属于生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。【多选题】下列划分完工产品成本与在产品成本的方法中，能使某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本的有（）。A.不计算在产品成本法B.在产品成本按年初固定成本计算的方法C.在产品成本按其所耗用的直接材料成本计算D.约当产量比例法【答案】AB【解析】由于在产品不计算成本和在产品成本按年初固定成本计算的方法下，月初在产品成本等于月末在产品成本，所以能使某种产品本月发生的生产费用是本月完工产品的成本。【单选题】某企业A产品经过两道工序加工完成，生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。2011年2月与A产品有关的资料如下：（1）A产品单位工时定额200小时，其中第一道工序80小时，第二道工序120小时，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。（2）本月完工产成品1000件。月末在产品数量为：第一道工序100件，第二道工序150件。2011年2月A产品在产品约当产量为（）件。A．125B．105C．95D．75【答案】A【解析】A产品在产品约当产量=（80×50%÷200）×100+（80+120×50%）÷200×150=125（件）。【单选题】甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23200元。本月完工产品200件；月末第一道工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二道工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（

）元。（2011年）A．2400B．3200C．6000D．20000【答案】B【解析】在产品的约当产量=20×40%+40×60%=32（件）；单位成本=23200/（200+32）=100（元/件）；月末在产品成本=32×100=3200（元）。【判断题】在约当产量比例法中，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。（）【答案】×【解析】如果原材料是在生产开始时一次投入的，在产品的原材料费用不需要计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入，则应按照各工序投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。【多选题】下列各项中，属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。A．在产品数量的多少

B．定额管理基础的好坏

C．各项成本比重的大小

D．各月在产品数量变化的大小【答案】ABCD【解析】企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

【单选题】企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（

）。（2011年）A.定额比例法B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法D.在产品按固定成本计算法【答案】D【解析】月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，采用在产品按固定成本计算法。【多选题】采用定额比例法分配完工产品和月末在产品费用，应具备的条件有（

）。（2010年）A.各月末在产品数量变化较大B.各月末在产品数量变化不大

C.消耗定额或成本定额比较稳定

D.消耗定额或成本定额波动较大【答案】AC【解析】定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【单选题】某企业生产的产品需要经过若干加工工序才能形成产成品，且月末在产品数量变动较大，产品成本中原材料所占比重较小。该企业在完工产品和在产品之间分配生产费用时，宜采用（）。A.在产品不计算成本法B.在产品成本按年初固定成本计算的方法C.在产品成本按其所耗用的直接材料成本计算的方法D.约当产量比例法【答案】D【考点7】联产品和副产品的成本分配【单选题】某公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。6月份发生加工成本600万元。甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元，其中甲产品的销售价格总额为450万元，乙产品的销售价格总额为300万元。采用售价法分配联合成本，甲产品应分配的联合成本为（）万元。A．360B．240C.300D．450【答案】A【解析】甲产品应分配的联合成本=600÷（450+300）×450=360（万元）。【解析】副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本，然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。【单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，公司规定的售价为每公斤200元。6月份主产品和副产品发生的生产成本总额为1000000元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本。则主产品的成本为（）元。A．940000B．0C．60000D．1000000【答案】A【解析】副产品的成本=200×300=60000（元），主产品的成本=1000000-60000=940000（元）。【单选题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带