2022年中级会计师《中级会计实务》第十六章所得税冲刺习题

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一、单项选择题

1.长江公司于2022年6月15日取得某项固定资产，其初始入账价值为360万元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产最低折旧年限为15年，折旧方法、预计净残值与会计估计相同。则2022年12月31日该项固定资产的计税基础为（）万元。[1分]

A336

B24

C12

D348

2.2022年5月1日于洋公司购入一项交易性金融资产，取得时成本为26万元，另发生交易费用0.5万元。2022年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为28万元。税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则2022年12月31日该项交易性金融资产的计税基础为（）万元。[1分]

A28.5

B28

C26.5

D26

3.南昌公司2022年12月31日预提产品质量保证费用，确认预计负债100万元，2022年发生产品质量保证费用20万元，假定预计负债期初余额为零。税法规定，企业计提的质量保证费在实际发生时允许税前扣除。则南昌公司2022年12月31日预计负债计税基础为（）万元。[1分]

A0

B80

C20

D100

4.A公司2022年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款280万元，A公司确认其他应付款280万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2022年12月31日，该项罚款已经支付了200万元。则A公司2022年12月31日该项其他应付款的计税基础为（）万元。[1分]

A0

B280

C200

D80

5.大海公司当期发生研究开发支出共计320万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段不符合资本化条件的支出50万元，开发阶段符合资本化条件的支出150万元，该项研发当期达到预定用途转入无形资产核算，假定大海公司当期摊销无形资产30万元。税法摊销方法、摊销年限和残值与会计相同。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。[1分]

A150

B120

C0

D180

6.下列项目中，不产生暂时性差异的是（）。[1分]

A会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致

B确认国债利息收入同时确认的资产

C可供出售金融资产确认公允价值变动

D存货计提存货跌价准备

7.南方公司于2022年1月1日以银行存款1000万元自证券市场购入某公司5年期债券，面值为1250万元，票面年利率为4.72%，每年年末支付利息，到期支付最后一期利息并偿还本金，实际年利率为10%，南方公司将该债券作为持有至到期投资核算。则该持有至到期投资产生的暂时性差异为（）。[1分]

A产生应纳税暂时性差异41万元

B产生可抵扣暂时性差异41万元

C产生可抵扣暂时性差异59万元

D不产生暂时性差异

8.A公司2022年发生了1200万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2022年实现销售收入6000万元。A公司2022年广告费支出的计税基础为（）万元。[1分]

A300

B1200

C900

D0

9.甲公司以增发市场价值为1200万元的本企业普通股为对价购入乙公司100%的净资产形成非同一控制下的企业合并，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司不包括递延所得税的可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，则下表述中不正确的是（）。[1分]

A该项企业合并形成的商誉金额为200万元

B该项企业合并应确认递延所得税负债50万元

C该项企业合并商誉计税基础为200万元

D该项企业合并商誉不确认递延所得税负债

10.琪琳公司适用的所得税税率为25%。琪琳公司2022年年末存货成本为80万元，可变现净值为50万元，存货跌价准备期初余额为0。2022年年末存货成本为180万元，可变现净值为130万元。税法规定计提的减值损失在发生实质损失前不允许税前扣除。则琪琳公司2022年年末应确认的递延所得税资产为（）万元。[1分]

A12.5

B7.5

C5

D20

11.甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司2022年分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2022年实际发生保修费5万元，2022年1月1日预计负债的年初数为3万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则甲公司2022年年末因该事项确认的递延所得税资产余额为（）万元。[1分]

A2

B3.25

C5

D0

12.下列各项确认的递延所得税费用不对应所得税费用的是（）。[1分]

A可供出售金融资产公允价值变动

B交易性金融资产公允价值变动

C存货计提减值准备

D外购无形资产

13.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2022年9月甲公司以1200万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2022年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2022年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为（）万元。[1分]

A150

B0

C90

D300

14.甲公司2022年度实现利润总额2000万元，其中国债利息收入为120万元，实际发生业务招待费300万元，按照税法规定允许税前扣除的金额为280万元。甲公司适用的所得税税率为25%，则甲公司2022年应交所得税金额为（）万元。[1分]

A475

B500

C470

D395

二、多项选择题

1.甲公司2022年部分经济业务如下：（1）2022年6月30日将自用房产转作经营出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截止2022年6月30日已使用3年，转换日公允价值为1000万元，2022年12月31日公允价值为950万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法规定一致。（2）2022年8月10日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本500万元，2022年12月31日公允价值420万元。以下表述正确的有（）。[2分]

A甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础

B2022年12月31日该投资性房地产的账面价值950万元，计税基础1000万元

C2022年12月31日该投资性房地产的账面价值950万元，计税基础650万元

D2022年12月31日该交易性金融资产账面价值为420万元，计税基础为500万元

2.下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（）。[2分]

A企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B企业为关联方提供债务担保确认预计负债为1000万元

C企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元

D税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

3.下列关于资产的计税基础基本理解的表述中正确的有（）。[2分]

A资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额

B资产的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额

C资产的账面价值大于其计税基础表示该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣

D资产的账面价值大于其计税基础表示可以减少企业在未来期间的应纳税所得额

4.下列表述中产生应纳税暂时性差异的有（）。[2分]

A资产的账面价值大于其计税基础

B资产的账面价值小于其计税基础

C负债的账面价值大于其计税基础

D负债的账面价值小于其计税基础

5.下列选项中产生可抵扣暂时性差异的有（）。[2分]

A预提产品保修费用

B计提存货跌价准备

C采用公允价值模式后续计量的投资性房地产期末公允价值大于投资性房地产取得时成本

D计提固定资产减值准备

6.下列说法中，正确的有（）。[2分]

A资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税资产

D当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税资产

7.下列各项确认递延所得税资产的有（）。[2分]

A权益法核算的长期股权投资（长期持有），因被投资单位实现净利润而确认调增的长期股权投资

B结转以后年度抵扣的未弥补亏损

C超标的业务招待费

D超标的广告费用

8.关于所得税，下列说法中正确的有（）。[2分]

A本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用

B企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

C企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

D资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异

9.关于所得税的列报，下列说法中正确的有（）。[2分]

A递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产债表中列示

B在个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

C应交所得税应当在利润表中单独列示

D在合并财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示

10.下列有关所得税的说法中正确的有（）。[2分]

A无形资产初始确认时按照会计准则规定确定的入账价值和计税基础之间不存在差异

B负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值

C在计量递延所得税时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期实现方式相一致的税率和计税基础

D由于可供出售金融资产产生的暂时性差异确认的递延所得税对应科目一定是资本公积（其他资本公积）

11.下列各项中，属于递延所得税核算时一般应遵循的程序有（）。[2分]

A按照会计准则确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值

B按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础

C比较资产的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异

D根据适用的税率计算递延所得税负债或递延所得税资产

12.甲、乙是母子公司关系，2022年年初，作为母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存货，实际成本为200万元，内部售价为300万元，2022年年末乙公司尚未出售这批存货，期末该批存货的可变现净值为240万元，乙公司计提了60万元的存货跌价准备，所得税税率为25%，假设不考虑其他条件。下列关于合并报表相关处理的表述中，错误的有（）。[2分]

A确认递延所得税资产25万元

B确认递延所得税负债15万元

C确认递延所得税资产10万元

D确认递延所得税负债40万元

13.资产负债表债务法下应在“递延所得税资产”科目贷方登记的项目有（）。[2分]

A因税率变动而调减的递延所得税资产

B企业合并中产生的商誉账面价值大于计税基础的差额

C因税率变动而调增的递延所得税负债

D本期转回的可抵扣暂时性差异

三、判断题

1.所得税准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。（）[1分]

2.一般情况下，对于应付职工薪酬，其计税基础为账面价值减去在未来期间可予税前扣除的金额0之间的差额，即账面价值等于计税基础。（）[1分]

3.因欠税产生的应交税款滞纳金的计税基础为0。（）[1分]

4.资产的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。（）[1分]

5.使用寿命不确定的无形资产不形成暂时性差异。（）[1分]

6.在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。（）[1分]

7.应纳税暂时性差异一定确认递延所得税负债。（）[1分]

8.某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（）[1分]

9.企业合并符合免税合并条件的，业务发生时被购买方资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的暂时性差异应确认递延所得税资产或者负债。（）[1分]

10.可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产对应所得税费用。（）[1分]

11.递延所得税资产不需要进行减值测试。（）[1分]

12.所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。（）[1分]

13.应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。（）[1分]

14.递延所得税收益=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加。（）[1分]

15.应交所得税的计量，无论税率是否发生变动，均应按资产负债表日的所得税税率计算确定。（）[1分]

四、计算分析题

1.甲公司拥有乙公司70%有表决权资本，能够对乙公司财务和经营政策实施控制。2022年6月，乙公司从甲公司购进一批商品，支付价款为800万元，成本为500万元，至2022年12月31日，乙公司尚未出售上述商品。2022年乙公司将上述商品对外销售70%，2022年乙公司又从甲公司购进一批该商品，支付价款为900万元，成本为550万元，甲公司发出商品采用先进先出法。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。假定不考虑其他因素。要求：计算2022年12月31日和2022年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[15分]

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间不会变更。甲公司2022年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品1000件，单位售价2万元（不含增值税）；乙公司应在甲公司发出产品时支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为1.4万元。甲公司于2022年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为15%。至2022年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司2022年12月10日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售新开发B产品500件，单位售价为1.8万元（不含增值税），丙公司应在甲公司发出产品时支付款项，丙公司收到B产品后3个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为1万元。甲公司无法合理估计B产品的退货率。甲公司于2022年12月15日发出B产品，并开具增值税专用发票。至2022年12月31日止，上述B产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：（1）编制与A产品销售有关的会计处理。（2）编制与B产品销售有关的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）[15分]

五、综合题

1.甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。资料一：2022年发生以下业务：（1）2022年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2022年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2022年12月31日固定资产计税基础为160万元。2022年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。（2）2022年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2022年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。（3）2022年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“资本公积—其他资本公积”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。（4）2022年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2022年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。（5）2022年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2022年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。资料二：甲公司2022年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异200万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为20万元。2022年6月30日，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异200万元，且该新的事实于购买日并不存在，甲公司2022年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产50贷：商誉20所得税费用30要求：（1）根据资料一，判断甲公司的上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。（2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。[20分]

2.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2022年年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2022年，甲公司期末存货成本3000万元。存货跌价准备年初余额为100万元，年末余额为220万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2022年1月1日，以银行存款2113.06万元自证券市场购入当日发行的一项3年期每年年末付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率为3%，到期日为2022年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（