会计学基础（第2版）课件：账务处理程序

账务处理程序

11.BookkeepingProcedures账务处理程序（bookkeepingprocedures），又称会计核算组织程序、会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。通俗地解释，会计核算形式是指在手工记账的情形下，财务会计部门的各会计人员之间的分工合作方式。在采用计算机进行账务处理的情况下，这一知识点用处不大。因此，读者对之略作了解即可。2

11.1账务处理程序概述11.2记账凭证账务处理程序11.2.1一般步骤如果总账记账人员直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，则称之为“记账凭证账务处理程序”。（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证；（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；（3）根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。3

Continued第1章“快速入门：十个分录学记账”就是根据记账凭证账务处理程序操作的。当时我们采用的是通用记账凭证，没有把记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证账务处理程序流程图如图11—1所示。4

11.2.2记账凭证账务处理程序的评价1.特点。在记账凭证账务处理程序下，总账的记账人员直接根据记账凭证登记总分类账，其工作量较大。这种分工形式对总账记账人员的要求很高，主管会计显得“很能干”。它是最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在此基础上发展、演变形成的。2.优缺点。这种账务处理程序简单明了、易于理解、便于追溯检查。总分类账簿的信息量大，可以比较详细地反映企业经营活动的全貌。其缺点是登记总分类账的工作量较大。3.适用范围。在手工记账的情形下，这种分工合作方式适用于规模较小、业务量较少、凭证不多的企业。如果经济业务较多，为了简化编制记账凭证，减少登记总账的工作量，则可以考虑将内容相同的原始凭证先行汇总，编制汇总原始凭证，然后再根据汇总原始凭证编制记账凭证。5

11.3汇总记账凭证账务处理程序如果财务会计部门先行指定专人定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，然后交由总账记账人员根据汇总记账凭证登记总分类账，则称之为“汇总记账凭证账务处理程序”。通俗地理解，负责总账的“大会计师”（即会计主管）让自己的下属平时先把收款凭证、付款凭证和转账凭证汇总起来，进行归纳整理，定期上交汇总记账凭证，这样，总账的手工记账工作量就会大幅降低，这就是汇总记账凭证账务处理程序的设计理念。在此情形下，应把记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，不应使用通用记账凭证。6

11.3.1汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。1.汇总收款凭证的编制。会计人员一般按月把所有的库存现金收款凭证（现收）汇总到一份汇总库存现金收款凭证上，所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。把所有的银行存款收款凭证（银收）汇总到一份汇总银行存款收款凭证上，所涉及的贷方科目依次排列并各自结算出合计数。

2.汇总付款凭证的编制。会计人员一般按月把所有的库存现金付款凭证（现付）汇总到一份汇总库存现金付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。把所有的银行存款付款凭证（银付）汇总到一份汇总银行存款付款凭证上,所涉及的借方科目依次排列并各自结算出合计数。

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Continued3.汇总转账凭证的编制。由于转账凭证上不涉及库存现金和银行存款科目，借方和贷方的会计科目多种多样，那么，怎么对它们进行归纳整理？有人提出，汇总转账凭证一般按照每一个科目的贷方分别设置，也就是说，对于存在多个贷方科目的业务，也必须拆分出一个贷方的分录。但如果真是如此操作，那岂不是徒增烦恼？因此，除非某个贷方科目单独出现且使用频率接近于“库存现金”和“银行存款”科目的使用频率，否则就没有必要编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记总账的做法更为可取。8

11.3.2一般步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;（2）根据原始凭证或汇总原始凭证,填制收款凭证、付款凭证和转账凭证,也可以填制通用记账凭证;（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证;（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账;（7）期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符;（8）期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。9

汇总记账凭证账务处理程序流程图如图11—2所示

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11.3.3实务示例本例采用汇总记账凭证账务处理程序对第1章“快速入门：十个分录学记账”的经济业务进行会计处理。读者可直观地体会到汇总记账凭证账务处理程序的优缺点。11

1.记账凭证的编制【例11—1】12月1日，公司发行股份600万股，每股面值1元。共收到股东投资款3400万元，已经存入银行。12

Continued【例11—2】12月6日，动用银行存款1533万元购进固定资产，其中：房屋建筑物1333万元；机器设备200万元。13

Continued【例11—3】12月6日，公司通过银行转账缴纳广告费30.1万元，聘请某广告公司面向企业客户和家庭客户开展精准营销。14

Continued【例11—4】12月9日，动用银行存款500万元购进餐饮服务所需的库存商品。15

Continued【例11—5】12月12日，承接一项重要会议的接待任务，收到餐饮服务部门的营业收入600万元、推拿按摩服务部门的营业收入300万元，款项均已存入银行。依公司管理章程的规定，前者记入“主营业务收入”科目，后者记入“其他业务收入”科目，以便于公司领导评价各部门的业绩、把握业务导向。16

Continued【例11—6】12月15日，开出支票，转账支付管理费用56.3万元（办公经费和总部管理人员薪酬）。17

Continued【例11—7】12月21日，向银行借入长期借款888万元。18

Continued【例11—8】12月31日，结转主营业务成本370万元，包括餐饮服务部门耗用的库存商品价值300万元，动用银行存款支付的餐饮服务部门人员工资70万元。19

Continued【例11—9】12月31日，结转其他业务成本，即动用银行存款支付推拿按摩服务部门人员工资80万元。20

Continued【例11—10】12月31日，经税务机关查账征收，计算缴纳企业所得税90.9万元，当日转账缴纳。21

Continued【例11—11】12月31日结转收入、费用，计算利润总额。22

Continued【例11—12】12月31日结转所得税费用，计算净利润。23

Continued【例11—13】12月31日，该公司决定本年度暂不分红，净利润全部转入未分配利润。24

2.汇总收款凭证和汇总付款凭证的编制

会计人员根据收款凭证的借方科目（即库存现金、银行存款）进行汇总，把对应的贷方科目进行归类汇总，这样编制出了汇总收款凭证。本例中只涉及银行存款汇总收款凭证。“总账页数”是指借方、贷方各个账户在总账订本账簿中的页码，其用途是提高登记总账的效率。25

Continued会计人员根据付款凭证的贷方科目（即库存现金、银行存款）分别进行汇总，把对应的借方科目进行归类汇总，这样编制出了汇总付款凭证。本例中只涉及银行存款汇总付款凭证。26

30100020631000563000563000Continued鉴于各个转账凭证的贷方科目的使用频率不高，因此，为避免烦琐的重复劳动，本例不编制汇总转账凭证，直接根据转账凭证登记相关账簿。27

3.根据汇总记账凭证登记账簿

注意到，得益于先期整理好的汇总收款凭证和汇总付款凭证，登记“银行存款”总账的工作量大幅减轻。作为对比，使用频率不高的账户的总账登记工作量并未显著减轻。这就是说，会计主体的业务量越大，汇总记账凭证账务处理程序的优势越明显。限于篇幅，本例只展示总账的登记情况，日记账和明细账的登记情况此处从略。28

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4.汇总记账凭证账务处理程序的优缺点与适用范围

汇总记账凭证账务处理程序有利于会计人员恰当地分工合作，有望大大减少登记总分类账的工作量。汇总记账凭证清晰地反映了科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，比科目汇总表账务处理程序更合理。其缺点是，登记总账的工作量虽然有望大幅降低，但编制汇总记账凭证的工作量却相当可观。如果转账凭证较多的话，汇总转账凭证的工作量较大。可以说，手工记账的总体工作量并未减少，只不过总账管理人员（通常是会计部门的主管领导）的工作量有明显减轻。汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多且大量重复使用某些会计科目的情形。37

11.4科目汇总表账务处理程序

如果财务会计部门先行指定专人定期根据所有的记账凭证编制科目汇总表（即把记账凭证信息转抄在一起），然后交由总账记账人员根据科目汇总表登记总分类账，则称之为“科目汇总表账务处理程序”。这种分工形式可以减轻总账记账人员的工作量，能够及时进行试算平衡。在手工记账的情形下，这种分工合作方式适用于业务量较多的单位。11.4.1科目汇总表的编制方法科目汇总表是用以呈报每一个会计科目在特定期间（一般按旬或者按月）的借方发生额和贷方发生额的表格。一般需要根据全部的记账凭证分析整理后填写。对于“库存现金”和“银行存款”科目，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入合计和支出合计填列。科目汇总表中只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。38

11.4.2一般编制步骤（1）根据原始凭证填制汇总原始凭证;（2）根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证;（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账;（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证,登记各种明细分类账;（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表;（6）根据科目汇总表登记总分类账;（7）期末,将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符;（8）期末,根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报表。39

科目汇总表账户处理程序流程图如图11—3所示。

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11.4.3实务示例以下结合第1章“快速入门：十个分录学记账”的经济业务演示科目汇总表账务处理程序的操作要领。读者可直观地体会到科目汇总表账务处理程序的优缺点。1.记账凭证的填制。在科目汇总表账务处理程序下，既可以使用通用记账凭证，也可以使用收款凭证、付款凭证、转账凭证。这是因为，无论记账凭证是什么样的，都可以汇总得到各个会计科目在特定期间的借方发生额和贷方发生额。因此，记账凭证的填制与第1章或本章前文所述环节相同，限于篇幅，此处不再赘述。2.科目汇总表的编制。沿用例11—1至11—13编制的科目汇总表如表11—1所示。其中的“账页”一栏表示该会计科目在总账订本账簿中的页数。41

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Continued3.登记总账的方法。在科目汇总表账务处理程序下，直接根据科目汇总表登记总账，登记总账的工作量大幅减轻。以下仅仅列示银行存款总账的登记情况，其余总账科目的登记情况此处从略。限于篇幅，此处只展示总账的登记情况，日记账和明细账的登记情况此处从略。43

11.4.4科目汇总表账务处理程序的特点和适用范围通过以上操作情况可以清楚地看出，由于科目汇总表实际上已经对账户的情况进行了分类统计，因此，总账的登记工作就相当轻松了。科目汇总表账务处理程序适用于