项目4采购与付款循环的审计

项目4采购与付款循环的审计2024/3/23项目4采购与付款循环的审计知识目标1.了解采购与付款循环的特性2.了解采购与付款循环涉及的主要账户和会计记录3.了解采购与付款循环内部控制规范的要求及控制测试方法4.了解采购与付款循环交易的审计目标和实质性程序2项目4采购与付款循环的审计能力目标1.能对采购与付款循环进行控制测试2.能对固定资产、在建工程、工程物资、应付账款、预付账款、应付票据、长期应付款、管理费用等项目实施实质性程序3.能正确填写采购与付款循环业务审计工作底稿3项目4采购与付款循环的审计教学重点与难点1.采购与付款循环内部控制的了解与测试2、应付账款、固定资产与累计折旧、管理费用项目的实质性程序。4项目4采购与付款循环的审计教学设计

通过销售与收款循环的审计的学习，学生已经对业务循环有了概念，而且已经基本掌握业务循环审计的一般思路，那就是了解业务循环的特征，然后较深入了解业务循环的内部控制，再决定是否要进行内控测试，最后，决定实质性程序的性质、时间、范围。在教学设计时，先要求学生回顾上一循环整个审计程序的安排，再引出本业务循环的学习内容。5项目4采购与付款循环的审计回顾1、你觉得销售与收款循环业务审计学完后，你有什么收获或感受？2、销售与收款循环审计的一般思路是怎样的？6项目4采购与付款循环的审计4.1采购与付款循环的内部控制与控制测试4.1.1采购与付款循环的特性及内部控制特性包含：主要业务活动和涉及的凭证账簿记录。内部控制：主要指控制活动中的控制措施7项目4采购与付款循环的审计请购商品或劳务编制订购单验收商品储存已验收的存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出主要业务活动和内部控制8项目4采购与付款循环的审计填写请购单仓库、资产使用部门（1）请购商品或劳务主管人员批准请购与审批岗位分离9项目4采购与付款循环的审计（2）编制订购单订购单小量采购，临时订购大宗采购，竞价方式，合同订购采购部门编制根据已经批准的请购单编制，并预先编号10项目4采购与付款循环的审计（3）验收商品商品订购单验收单验收部门核对编制验收单预先编号11项目4采购与付款循环的审计（4）储存已验收的存货点验入库商品验收单或入库单仓库编制储存与验收岗位分离，限制无关人员接近12项目4采购与付款循环的审计（5）编制付款凭单验收单订购单卖方发票编制付款凭单付款凭单由被授权人签字；付款凭单预先编号应付凭单部门13项目4采购与付款循环的审计（6）确认与记录负债填制记账凭证登记应付账款明细账登记存货明细账会计部门记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单14项目4采购与付款循环的审计（7）付款核对付款条件检查资金是否充足签发支票付款会计部门支票应连续编号，并经签字15项目4采购与付款循环的审计（8）记录现金、银行存款支出根据付款凭单、支票登记簿、付款日记账和有关记账凭证登记库存现金和银行存款日记账、应付账款明细账会计部门独立编制银行存款余额调节表16项目4采购与付款循环的审计在审计实务中，对业务循环内部控制的了解，往往是通过编制“了解内部控制设计”工作底稿来完成的。P121案例4-117项目4采购与付款循环的审计采购与付款循环中主要业务活动及对应的凭证、记录和控制程序

主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点1.请购商品或劳务请购单仓库、资产使用部门填写发生请购与审批岗位分离；请购单须经负预算责任的主管人员签字批准2.编制订购单请购单、已经批准的请购单采购部门编制发生和完整性根据已经批准的请购单编制，并预先编号3.验收商品验收单、订购单验收部门编制存在、发生和完整性将商品与订购单核对；验收单预先编号18项目4采购与付款循环的审计主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点4.储存已验收的存货验收单仓库保管部门编制存在储存与验收岗位分离；限制无关人员接近5.编制付款凭单付款凭单、请购单、订购单、验收单和卖方发票应付凭单部门编制存在、发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊核对卖方发票、订购单、验收单，据以编制付款凭单；付款凭单由被授权人签字；付款凭单预先编号19项目4采购与付款循环的审计主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点6.确认与记录负债卖方发票及相关凭证、应付凭单登记簿、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账会计部门发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊记录应付账款前应核对卖方发票、验收单、订购单、付款凭单；记录现金支出的人员不得经受现金、有价证券7.付款付款凭单登记簿、支票、卖方月末登记单会计部门完整性、权利和义务以及计价和分摊付款时，对卖方发票、结算凭证、验收单等凭证核查；付款凭单应经批准；支票应连续编号，并经签字20项目4采购与付款循环的审计主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定内部控制要点8.记录现金、银行存款支出付款凭证、库存现金和银行存款日记账、应付账款明细账会计部门发生、完整性、权利和义务以及计价和分摊现金或银行存款支出与应付账款一致；独立编制银行存款余额调节表21项目4采购与付款循环的审计实例4—1了解并记录采购与付款循环控制流程某电力开关公司，主要经营高压器、低压电器及元件制造，销售；电器开关修理等业务。注册会计师在对该公司年度报表审计时，了解了采购与付款循环主要业务活动，记录内容如下表：22项目4采购与付款循环的审计

了解内部控制设计——控制流程被审计单位：某电力开关公司编制：卢夏萍日期：2010.2.16索引号：C4-业务循环：采购与付款循环复核：刘建国日期：2010.2.18页次：截止日期/期间：2009.12.31本业务循环涉及的主要人员职务姓名生产副总经理赵勇山技术科科长刘基鸿开发科科长王力源供应科科长唐勇质检班班长张冬凌财务科科长朱莉23项目4采购与付款循环的审计

我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了采购与付款循环的主要控制流程，并已与总经理王平确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序生产副总经理负责计划外材料工具的审批。技术科负责物料计划的编制和审批并负责提供订单设计中需购物资的技术资料。开发科负责新产品开发中需购物资的技术资料。供应科负责材料采购的组织和实施。质检班负责对采购物资的检验。财务科负责对采购物资的资金结算。24项目4采购与付款循环的审计2.主要业务活动介绍公司采购流程：确认采购要求编制材料采购计划单采购计划审批采购实施进货检验财务结算。（1）采购要求确认开发科、技术科的材料清单及各部门的《物资请购单》必须正确、完整。所需的劳保、工具须填写《物资请购单》同意经生产副总批准后交由供应科采购；其他由开发科和技术科填写的《物资请购单》由技术副总批准，各车间班组填写的《物资请购单》，如副总不在应授权一个代为批准。25项目4采购与付款循环的审计（2）材料采购计划单的编制及审批应依据技术科网络上的材料清单和各部门的《物资请购单》，结合生产任务、库存等情况编制《材料采购计划单》，报供应科科长批准后交由材料采购员采购。（3）采购实施采购员在接到《材料采购计划单》后，应立即着手实施采购，原则上所有生产材料采购由供方处进行，若由于生产急需或供方不能满足采购要求，则供应科应会同技术部门选择两家以上供方，按优质优价原则，最后确认一家临时供方。26项目4采购与付款循环的审计（4）进货检验采购的所有物资都必须经过进货检验程序。元器件一般由供应科以网上《入库单》的形式向质检班报检，进货检验员根据Q2004进行检验，检验合格并在《入库单》上签字后，所购物资方可入库。工件和其他在网上报检困难的物资由仓管员填写《物资请检单》报质检班检验，质检员在《物资请检单》上签字后，所报物资方可入库。检验中检验不合格的物资不得入库，供应科及时与供方联系，以质检班开具的《不合格物资清单》为依据，向供方提出退货、更换、返工、索赔等要求。27项目4采购与付款循环的审计（5）物资检验合格后，材料采购员应尽快做好物资入库工作，将入库凭证交到财务科。财务科按隔月结算原则，由总经理批准一次性付款或分期付款。

以上内容是注册会计师对采购与付款循环业务流程的了解，从中也了解到了该公司在采购与付款循环中的相关内部控制。28项目4采购与付款循环的审计在记录内部控制流程后，注册会计师应观察控制流程的设计是否合理，尤其是在职责分离、授权审批、文档记录、核对等方面是否得到合理控制。

29项目4采购与付款循环的审计主要业务活动测试内容测试结果采购请购内容购买真空开关是否编制采购计划并得到适当的审批（是/否）是采购合同编号#（日期）#2009-07-10_043(09.7.10)采购发票编号#（日期）#00303747(09.7.24)记录应付账款材料是否经检验（是/否）是是否有入库单（是/否）是采购发票所载内容与采购计划、入库单的内容是否相符（是/否）是转账凭证编号#（日期）#30027(09.8.10)转账凭证是否得到适当复核（是/否）是进行适当的穿行测试，以检查内部控制是否得到执行30项目4采购与付款循环的审计（1）固定资产的预算制度（2）授权批准制度（3）账簿记录制度（4）职责分工制度（5）资本性支出和收益性支出的区分制度4.1.2了解固定资产的内部控制31项目4采购与付款循环的审计（6）固定资产的处置制度（7）固定资产的定期盘点制度（8）固定资产的维护保养制度32项目4采购与付款循环的审计4.1.3采购与付款循环的控制测试

1.以内部控制目标为起点的控制测试内部控制目标关健内部控制常用的控制测试所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务，并符合采购方的最大利益（存在）请购单、订购单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。采购经适当级别批准。注销凭证以防止重复使用。对卖方发票、验收单、订购单和请购单做内部核查。查验付款凭单后是否附有完整的相关单据。检查批准的采购标记。检查内部核查的标记。33项目4采购与付款循环的审计内部控制目标关健内部控制常用的控制测试已发生的采购交易均已记录（完整性）订购单均经事先连续编号并已登记入账。验收单均经事先连续编号并已登记入账。应付凭单均经事先连续编号并已登记入账。检查订购单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。检查应付凭单连续编号的完整性。所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记。34项目4采购与付款循环的审计所记录的采购交易估价正确（准确性、计价和分摊）对计算准确性进行内部核查。采购价格和折扣的批准。检查内部核查的标记。检查批准采购价格和折扣的标记。采购交易的分类正确（分类）采用适当的会计科目表。检查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。内部控制目标关健内部控制常用的控制测试35项目4采购与付款循环的审计采购交易按正确的日期记录（截止）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易。内部核查。检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查的标记。采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并正确汇总（准确性、计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查。检查内部核查的标记。内部控制目标关健内部控制常用的控制测试36项目4采购与付款循环的审计2.控制测试应注意的问题（1）应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据。（2）考虑到采购与付款交易控制测试的重要性，注册会计师通常对这一循环采用属性抽样审计方法。将其中大额的和不寻常的项目筛选出来，百分之百地加以测试。

（3）对于请购商品和劳务、编制订购单、验收商品的测试。检查请购单、订购单是否得到适当审批，验收单是否有相关人员的签名，订购单和验收单是否按顺序编号。

37项目4采购与付款循环的审计（4）对于编制付款凭单、确认与记录负债这两项主要业务活动。

注册会计师在实施控制测试时，应抽取订购单、验收单和采购发票，检查所载信息是否核对一致，发票上是否加盖了“相符”印戳。

38项目4采购与付款循环的审计（5）对于付款这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，由应付账款记账员负责编制付款凭证，并附相关单证，提交会计主管审批。注册会计师在实施控制测试时，应抽取付款凭证，检查其是否经由会计主管复核和审批，并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批。39项目4采购与付款循环的审计

注册会计师通常将实施固定资产内控测试的重点放在以下几个方面：（1）固定资产的取得和处置是否与预算相符，有无重大差异。（2）固定资产的取得和处置是否经过授权批准。40项目4采购与付款循环的审计4.2.3固定资产与累计折旧的实质性程序1.固定资产审计目标及实质性程序一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的。√B所有应记录的固定资产均已记录。√C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制。√D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。√E固定资产已按照企业会计制度的规定在财务报表中作出恰当列报。√41项目4采购与付款循环的审计二、审计目标与审计程序对应关系表2.实施固定资产主要实质性程序（1）索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表账户编号固定资产类别固定资产累计折旧期初余额增加减少期末余额折旧方法折旧率期初余额增加减少期末余额143144145146房屋建筑物机器设备运输工具办公设备85000014600086000120003400012000300080008500001800009000015000直线法直线法直线法直线法5％10％20％20％85000292003440048004250017001200300400012750030900316005100合计l094000490008000113500015340045700400019510042项目4采购与付款循环的审计（2）分析性复核①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。②计算固定资产的修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较，旨在发现资本性支出和收益性支出区分以上可能存在的错误。

43项目4采购与付款循环的审计（3）固定资产增加的审查1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对。2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确。①外购固定资产②在建工程转入的固定资产③对于投资者投入的固定资产

④对于更新改造增加的固定资产

⑤融资租赁增加的固定资产44项目4采购与付款循环的审计课堂训练

注册会计师李虹在2010年2月10审查宏达公司2009年固定资产增加业务过程中，审阅“固定资产”账簿记录时发现2009年11月份有一笔固定资产购进业务，金额是98920元。抽调相应凭证，进行账证核对。购入业务的原始凭证是一张金额为93600元的转账支票存根和一张增值税专用发票，发票上注明买价是80000元，税额13600元；安装调试的原始凭证是一张金额为4000元的原材料领料单和一张支付其他费用的金额为1320元的转账支票存根。（假设该项固定资产进项税额不允许抵扣）

45项目4采购与付款循环的审计（1）借：在建工程93600贷：银行存款93600（2）借：在建工程5320贷：原材料4000银行存款1320（3）借：固定资产98920贷：在建工程9892046项目4采购与付款循环的审计

由于未发现购进固定资产运杂费的处理，于是就此事项对会计主管进行面询，得知该笔5000元的费用（其中运费4000元，其他杂费1000元）被记入11月份的管理费用。分录如下：借：管理费用5000贷：银行存款5000要求：请你将抽查结果记录工作底稿中（表4.12），并分析以上账务处理是否正确，提出审计处理意见。47项目4采购与付款循环的审计（4）固定资产减少的审查①结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。②检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。③检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确。48项目4采购与付款循环的审计④检查投资转出固定资产的会计处理是否正确⑤检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。⑥检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确。⑦检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。49项目4采购与付款循环的审计实例4-4：注册会计师李虹在审阅宏达公司2009年度“固定资产”账簿记录过程中，发现6月12日一项业务贷方发生额为10000元，摘要为“报废固定资产”，对应科目是“累计折旧”和“营业外支出”。从不正确的对应关系中可初步判断此业务有问题，于是调出相关凭证，其会计分录为：借：营业外支出——非常损失8000累计折旧2000贷：固定资产1000050项目4采购与付款循环的审计请学生说说该项业务的查账思路：检查记账凭证所附的原始凭证调阅了该项固定资产卡片与公司财务主管及该固定资产的保管人员交谈51项目4采购与付款循环的审计处理意见：根据《企业会计制度》规定，企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”科目的借方归集固定资产的账面净值和清理过程中发生的费用及税金；贷方归集收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。因此，该项业务属于虚报固定资产毁损。鉴于该固定资产已被变卖，建议做如下调整分录：借：其他应收款8000贷：营业外支出——非常损失8000对于变卖所收款项应该追回。52项目4采购与付款循环的审计（5）对固定资产进行实地观察以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在。以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账。实地观察的重点是本期新增加的重要固定资产

53项目4采购与付款循环的审计（6）调查未使用和不需用的固定资产（7）检查固定资产的所有权或控制权。外购的机器设备：审核采购发票、采购合同

房地产类：需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件

融资租入的：应验证有关融资租赁合同，

汽车等运输设备：应验证有关运营证件

54项目4采购与付款循环的审计（8）检查固定资产的后续支出。①固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。②固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。55项目4采购与付款循环的审计③如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出分别计入固定资产价值或计入当期费用。④固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（9）检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露56项目4采购与付款循环的审计3.实施累计折旧实质性程序重点程序：复核本期折旧费用的计提和分配。1）了解被审计单位的折旧政策是否符合规定，计提折旧的范围是否正确，确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法是否合理；如采用加速折旧法，是否取得批准文件。2）检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。3）复核本期折旧费用的计提是否正确。①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。57项目4采购与付款循环的审计②已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。③因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧。④对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。58项目4采购与付款循环的审计⑤对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，是否在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。⑥对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，是否在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。⑦未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。⑧持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定。59项目4采购与付款循环的审计4）检查折旧费用的分配方法是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。

60项目4采购与付款循环的审计

安华会计师事务所注册会计师张红审计甲股份有限公司2009年度“固定资产”和“累计折旧”项目时发现下列情况：1.“未使用固定资产”中有固定资产——A设备已于本年度6月份投入使用，该公司未按规定转入“使用固定资产”和计提折旧。

61项目4采购与付款循环的审计2.对所有的“空调器”，按其实际使用的时间(5月至9月)计提折旧。3.公司有融资租入的设备4台，租赁期为6年，尚可使用时间为8年，该公司确定的折旧期为8年。4.对已提足折旧继续使用的某设备，仍计提折旧。62项目4采购与付款循环的审计5.8月初购入吊车2辆，价值550万元，当月已投入使用并同时开始计提折旧。6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为工作量法，这一改变已经股东大会批准，但未报财政及有关部门备案，也未在财务报表附注中予以说明。要求：请代注册会计师张红指出上述各项中存在的问题，并提出改进建议。63项目4采购与付款循环的审计实例4—6：注册会计师在审查华润股份有限公司2009年度固定资产折旧时，发现2008年度12月份新增已投入生产使用的机床一台，原价为l000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作披露。64项目4采购与付款循环的审计要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中作充分披露。65项目4采购与付款循环的审计【分析】注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床用年数总和法计算的年折旧额=(1000000一100000)×=300000(元)该机床用直线法计算的年折旧额=(1000000—100000)÷5=180000(元)66项目4采购与付款循环的审计所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000元(即300000—180000)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120000元，损益表中的“利润总额”项目减少120000元。对此，注册会计师要求被审计单位在财务报表附注中作这样的披露：“本公司由于对原值为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法计提折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120000元，利润总额减少120000元，特予以揭示”。67项目4采购与付款循环的审计4.2.4管理费用的实质性程序1.管理费用审计目标及实质性程序审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报A利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。

√B所有应当记录的管理费用均已记录。√C与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。√D管理费用已记录于正确的会计期间。√E管理费用已记录于恰当的账户。√F管理费用已按照企业会计制度的规定在财务报表中作出恰当的列报。√68项目4采购与付款循环的审计二、审计目标与审计程序对应关系表见P1432.管理费用主要实质性程序（1）检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围提示：结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，有无将不由管理费用开支的项目挤入管理费用，重点检查管理费用中的“其他”项目，若有，应提请被审计单位调整。

69项目4采购与付款循环的审计（2）实施分析程序①计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；②比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。70项目4采购与付款循环的审计课堂训练

安华会计师事务所接受星湖公司委托，注册会计师王强对该公司2009年财务财务报表的管理费用项目进行审查，获取该公司管理费用明细账，并填写下列管理费用明细表如所示。请代王强根据管理费用明细表进行分析，确定管理费用审计的重点。

71项目4采购与付款循环的审计月份合计工资差旅费业务招待费略其他各月占全年的比重1459375.8589336.5211640.0282745.107491.876.93%2433625.26101155.133107.0049568.40103007.066.53%3666046.05121530.1969267.2633778.10138582.6910.04%4484053.4675399.2838048.9843126.5088676.637.30%5457869.6876895.9331696.6451587.4096053.166.90%6338019.8183318.3955260.7143522.6066769.165.10%7525689.06116551.3720147.2057096.00101771.247.92%8839452.5365710.1863713.7360817.6073171.2612.66%9455823.0378257.4549352.1458892.2102868.606.87%10487920.3582444.9410002.8448871.0088223.757.35%11725836.08138001.6229747.1055096.50106673.8010.94%12823568.25224698.9336121.5038595.2090159.2312.42%合计6627279.411253299.93272007.16623699.601130448.40100%上期数5176231.211271179.99310436.03539574.18510278.50——变动数1551048.20-17880.06-38428.8794095.42620169.90——变动比例29.96%-1.41%-12.38%17.44%121.53%——审计说明：（略）审计分析：

管理费用明细表

72项目4采购与付款循环的审计分析：1.管理费用当年与上期数相比增加了29.96%，增加幅度较高。2.从明细项目看，工资和差旅费开支有所下降，而业务招待费增加幅度为17.44%，其他项目为121.53%。3.从全年个月份费用情况看，主要是3、8、11、12月4个月增加幅度较大。根据以上情况分析，应把业务招待费和其他项目作为审查重点，其中尤为3、8、11、12四个月作为审查重点。73项目4采购与付款循环的审计1.应付票据的实质性程序（1）获取或编制应付票据明细表审计人员应首先获取或编制应付票据明细表，复核加计是否正确，并与应付票据备查簿、报表数、总账和明细账的余额核对相符。

4.3.5其他账户的实质性程序

74项目4采购与付款循环的审计（2）函证应付票据审计人员应选择应付票据的重要项目(包括余额为零的债权人)进行函证，以确定余额是否正确（3）实施分析性复核为了证实应付票据的完整性和合理性，审计人员可计算各种比率，如计算应付票据占流动负债的比率，并同前期比较，以发现需要加以特别关注的方面。75项目4采购与付款循环的审计（4）抽查部分业务审查应付票据备查簿，并抽查若干重要凭证，以确定其是否真实，会计处理是否正确。①检查该笔债务的相关合同、发票、货物验收单等资料，核实交易事项的真实性；②抽查资产负债表日后应付票据明细账及现金、银行存款日记账，核实其是否已付款并转销；③对截止报表日已偿付的应付票据，注意其凭证入账日期的合理性。76项目4采购与付款循环的审计（5）复