《ERP财务业务一体化应用》课件-第六章财务报表管理与分析实战

财务报表管理与分析实战财税基础知识资产负债表反映企业的“家底”01020403利润表体现企业的盈利状况现金流量表反映企业的资金流动情况财会报表附注是不可或缺的部分目录contents0506如何看懂财务报表来辅助经营管理完成年度报告公示资产负债表反映企业的“家底”PART-01素质目标（1）较好的表达能力（2）较好的沟通能力（3）较好的分析能力（4）较好的预测能力（5）较好的合作能力能力目标资产负债表的编制与分析知识目标了解资产负债表的含义和作用；知道资产负债表的结构和内容；掌握资产负债表的编制方法；了解资产负债表分析的目的；理解资产负债表分析的着眼点和内容；掌握资产负债表主要项目的分析；掌握资产负债表水平分析表的编制及分析方法；掌握资产负债表垂直分析表的编制及分析方法。通过本项目的学习，学生能运用所学的知识，根据经济业务编制资产负债表、资产负债表趋势分析表、资产负债表结构分析表，会根据资产负债表进行项目分析、趋势分析和结构分析。一、资产负债表分析概述资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。1、从整体上反映企业所拥有的资产及其分布与构成情况，以便了解企业的经营规模。>2、可以了解企业资金来源和资金构成，即负债总额和所有者权益总额及其结构，投资者和债权人据此分析企业所面临的财务风险，以监督企业合理使用资金。>3、从提供财务分析的基本资料，通过偿债能力、盈利能力以及周转能力的分析，使投资者和债权人以及其他相关人员据此做出投资和贷款的正确决策。>4、通过对前后连续的各期期末资产负债表进行比较分析，可以反映企业财务状况的变动情况和发展趋势。>资产负债表的作用一、资产负债表分析概述3．资产负债表的结构：资产负债表由表头、表体和表尾组成。表头是报表的标志，包括报表名称、编制单位、报表日期和金额单位。>表体是报表的主体，是主要构成内容，资产负债表的项目按资产、负债和所有者权益的类别分别列示。>表尾主要是对表体内容的补充说明。>一、资产负债表分析概述

3．资产负债表的结构：根据“资产=负债+所有者权益”会计等式，左方资产各项目合计数必须等于右方负债和所有者权益各项目的合计数。资产负债表的左右两方存在着对应关系：左方反映企业在某一特定日期持有的不同形态的资产价值，右方反映企业对不同的债权人所承担的偿付责任和属于投资人的净资产价值。目前，国际上流行的资产负债表主要有账户式和报告式两种基本格式。二、资产负债表编制方法资产负债表各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。1、

年初余额”栏的填列方法资产负债表中各项目“年初余额”可根据上年末企业资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。二、资产负债表编制方法2、“期末余额”栏的填列方法（1）根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”“工程物资”“短期借款”“应付票据”“应付职工薪酬”“应交税费”“应付利息”“应付股利”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”等项目。有些需要根据几个总账科目的期末余额计算填列，例如“货币资金”需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（2）根据明细账科目余额计算填列。

1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（2）根据明细账科目余额计算填列。

2.“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（2）根据明细账科目余额计算填列。3.“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（3）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。“长期借款”项目=长期借款

-

将于一年内（含一年）到期的长期借款“应付债券“项目=应付债券

–

将于一年内（含一年）到期的应付债券

二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（3）根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。“长期应付款“项目=长期应付款-将于一年内（含一年）到期的长期应付款“长期待摊费用“项目=长期待摊费用-将于一年内（含一年）到期的长期待摊费用

二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（4）根据有关科目余额扣减其备抵科目余额后的净额填列。存货=存货-

存货跌价准备

“固定资产”项目=

固定资产-累计折旧-固定资产减值准备

“无形资产”项目=

无形资产-累计摊销-无形资产减值准备

“长期股权投资“项目=长期股权投资-长期股权投资减值准备二、资产负债表编制方法2“期末余额”栏的填列方法（4）根据有关科目余额扣减其备抵科目余额后的净额填列。

“持有至到期投资“项目=持有至到期投资-持有至到期投资减值准备“在建工程“项目=在建工程-

在建工程减值准备（5）综合运用上述填列方法分析填列。二、资产负债表编制方法资产负债表编制举例二、资产负债表编制方法资产负债表编制举例三、资产负债表项目的阅读与分析（一）货币资金现金外埠存款1．内容银行存款银行汇票存款

其他货币资金银行本票存款

信用证存款

信用卡存款

增强支付能力

高流动性

减少财务危机2．特点

不利于资本回报（增值）

低盈利性

增加筹资成本三、资产负债表项目的阅读与分析3.分析要点（1）销售规模及销售方式与货币资金规模比较，判断企业是否有小金库。（2）净利润与现金净流量比较，判断企业盈利的真实性。（3）净利润与所有者权益变动情况比较，判断企业自我积累的速度。三、资产负债表项目的阅读与分析（二）交易性金融资产1．内容：股票、债券、基金等。

（1）变现能力强2．特点：

（2）风险程度大

（3）以利用暂时闲置资金为形式

（4）以获利为目的3．注意事项：防范风险、考核效益三、资产负债表项目的阅读与分析（三）应收及预付账款1．应收账款（1）特点：是商业信用的产物，与企业的销售规模及信用政策密切相关，也是造假者虚增资产、虚构利润的重要手段。（2）分析要点

①余额变动与企业销售规模变动的关联性；

②坏账准备计提范围的确定及余额变动的合理性；

③企业信用政策的宽松程度对坏账风险大小的影响。三、资产负债表项目的阅读与分析2．应收票据（1）特点：期限短、有利息、易变现。（2）注意事项：防范风险，若有确凿证据表明其无法收回时，也应转入应收账款，并计提坏账准备。3．其他应收款（1）特点：种类繁杂，数额一般不大，期限较短。（2）注意事项

①要计提坏账准备金，在报表中用净额反映；

②与企业主要业务无关，表中余额应明显小于应收账款的余额，且各期变动幅度不应过大；

③因种类繁多，规律性不强，极易成为造假者转移销售收入，偷逃税款的“集散地”或“垃圾桶”。三、资产负债表项目的阅读与分析4．预付账款（1）特点：是一种商业信用和资金的无偿占用，其数额多少取决于市场环境。（2）注意事项

①

有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的应转入应收账款，计提坏账准备。

②在资产负债表中金额较小，且越少越好，否则说明企业理财上存在问题。三、资产负债表项目的阅读与分析（四）存货1．特点：品种多、数量大、流动性强、易损耗。2．注意事项（1）确定合理的存货经济批量，以降低存货成本；（2）严把存货数量控制关，降低库存，减少风险；（3）关注存货的品种结构及质量，保证其安全完整及合理流动。3．分析要点●分析规模●分析管理●分析质量三、资产负债表项目的阅读与分析（五）投资1．内容：持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产。2．特点：占用资金量大，持续时间较长，风险程度高。3．注意事项（1）对有价证券投资的分析应结合证券市场和货币政策的变动程度进行；（2）对房地产投资的分析应结合国家产业政策、区域经济发展趋势、房地产市场成熟程度等进行。4．分析要点●分析规模●分析方向●分析管理●分析效益三、资产负债表项目的阅读与分析（六）固定资产1．特点：单位价值大，使用时间长，实物形态相对稳定，价值逐渐转移。2．分析要点●分析规模●分析结构●分析管理●分析效益（七）无形资产1．特点：没有实物形态；能在较长时间内为企业获得经济效益；持有目的多是为使用；企业有偿取得；带来的经济效益具有高度的不确定性。2．分析要点●分析规模●分析质量●分析管理●分析效益三、资产负债表项目的阅读与分析（一）短期借款1．特点：时间短、利息低、较灵活，但若数量大，企业将面临着集中还本付息的财务风险。2．分析要点●分析规模●分析管理●分析效果三、资产负债表项目的阅读与分析（二）应付及预收账款1．应付票据与应付账款

（1）相同点：都是商业信用的产物，源于企业间的商品交易。

（2）不同点：

●保证程度上●流动性上●风险程度上●时间长短上

（3）分析要点：●分析规模●分析信用●分析管理三、资产负债表项目的阅读与分析预收账款（1）特点：先收钱，后付货，是卖方对买方资金的无偿占用，一般企业发生机率不大。

（2）分析要点

①结合市场形势分析其发生的真实性；

②结合销售规模分析其发生及变动的合理性。应收股利及其他应收款（1）相同点：都是企业对应付其他单位或个人资金的暂时占用，构成企业临时的资金来源。

（2）不同点

●来源渠道上●约束程度上●财务风险上三、资产负债表项目的阅读与分析应交税费1．特点：品种多、暂时性、约束性。2．分析要点（1）税费金额计算的准确性（2）税费实际支付的及时性应付职工薪酬职工薪酬包括的内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业、工伤及生育保险费、住房公积金；工会经费及职业教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供服务相关的支出。三、资产负债表项目的阅读与分析应付职工薪酬2．职工工资的分析要点（1）结合职工人数，平均薪酬水平，采取的工资制度，企业的效益状况等分析、判断其变动的合理性和效益性。（2）根据企业实际支付工资的及时性，分析、判断企业的资信程度。3．职工福利费等项目的分析要点（1）是否按规定比例计提（提取的合法性）（2）是否按规定用途使用（使用的合理性）三、资产负债表项目的阅读与分析（五）长期借款1．特点：由于我国证券市场的发育还不够成熟，长期借款仍是大多数企业融资的主要渠道。因此，在负债总额中占的比重较大。2．分析要点

●借款的使用效果●借款的还款保证●企业财务管理工作质量（六）应付债券1．特点：限制条件多，审批手续严，风险和压力大。2．分析要点

●募集资金的使用效果●还本付息的资金保证三、资产负债表项目的阅读与分析（七）长期应付款1．特点：源于企业的融资行为，期限长，付款压力较大。2．分析要点●分析融资效果●分析融资风险●分析还款保证（八）预计负债预计负债是与或有事项密切相关的债务1．或有事项的特点（1）是由过去的交易或事项形成的客观存在（2）结果由未来事项决定（3）结果具有不确定性2．分析要点●预计金额的准确性●偿付资金的保证性三、资产负债表项目的阅读与分析（一）实收资本1．特点（1）除国家另有规定外，企业的注册资本金等于实收资本。（2）当实收资本增加或减少数超过注册资本的20%时，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。2．变动原因资本公积转为实收资本（1）增加的途径盈余公积转为实收资本所有者投入原所有者新投资人资本过剩（退还股款）（2）减少的原因发生重大亏损3．分析要点●分析数量的合法性●分析结构的合理性●分析财务结构的稳定性和风险程度二、资产负债表项目的阅读与分析（二）资本公积1．形成来源

资本溢价（股本溢价）非分红性质的股东或业主入资资本汇率折算差额

接受捐赠

直接计入所有者权益的利得和损失非经营性的资产增值权益法核算的长期股权投资

投资性房地产的转换差额

权益结算的股份支付等2．分析要点

●使用的合法性●增加的合理性二、资产负债表项目的阅读与分析（三）盈余公积1．作用：转增资本，弥补亏损，分配股利（特殊情况下）。2．分析要点（1）分析其总体规模是否与企业的盈利能力相匹配（2）分析其是否按规定的用途使用（四）未分配利润1．特点：没有指定用途，留待以后分配的结存利润，企业使用和支配的自由度较大。2．分析要点●关注用途●关注数字的变化利润表体现企业的盈利状况PART-02一、利润表分析概述一利润表的性质与作用利润表的性质

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。

利润表是一张动态报表，它是根据“收入-费用=利润”这一会计等式，将一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的利润。一、利润表分析概述2．利润表与资产负债表的异同（1）区别一、利润表分析概述（2）联系>（1）资产负债表反映企业的经济实力，表中的资源是利润表中所有经营活动开展的基础。>（2）利润表反映企业的盈利水平，表中的经营成果是资产负债表中所列示的资源的使用效益的综合反映。即：有多大实力决定赚多少钱决定有多大实力

（资产负债表）（利润表）（资产负债表）循环往复以致无穷，决定了企业资产的保值增值和企业的发展壮大。一、利润表表分析概述3．利润表的作用（1）反映企业的盈利能力，评价企业的经营业绩（2）发现企业经营管理中的问题，为经营决策提供依据（3）揭示利润的变化趋势，预测企业未来的获利能力（4）帮助投资者和债权人做出正确的投资与信贷决策（5）为企业在资本市场融资提供重要依据一、利润表分析概述二

利润表的格式与内容

单步式1．格式

多步式2．内容：表头、正表和补充资料3．特点：简单、直观、易于理解一、利润表分析概述二

利润表的格式与内容目前通行于世界各国的利润表格式有单步式利润表和多步式利润表两种。（一）单步式利润表

单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出净损益。（二）多步式利润表多步式利润表通过多步计算以求得当期净利润，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。一、利润表表分析概述4．利润表分析的目的业未来发展趋势1.可以正确评价企业各方面的经营业绩

由于利润受各环节和各因素的影响，所以通过不同环节的利润分析，可以准确地说明各环节的业绩。通过比较和分析同一企业不同时期，不同企业同一时期的收益情况，可以评价企业经营成果的好坏和获利能力的高低，预测企业未来发展趋势一、利润表表分析概述4．利润表分析的目的业未来发展趋势3.可为投资者、债权人的投资与信贷决策提供正确信息

通过比较利润可以揭示出企业的盈利能力和发展能力2.可以及时、准确地发现企业经营管理中存在的问题

利润表揭示了企业过去的经营业绩及利润的来源，获利水平、同时也充分反映了利润表各部分之间的关系以及利润形成的原因。一、利润表分析概述多步式利润表的格式如表所示一、利润表分析概述多步式利润表的格式如表所示二、利润表的编制利润表的结构业未来发展趋势在利润表中，净利润是分若干步骤计算出来的。第一步：计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本

二、利润表的编制利润表的结构业未来发展趋势

第二步：计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

第三步：计算净利润。净利润=利润总额-所得税费用二、利润表编制方法（一）利润表的编制方法

利润表各项目分为“本期金额”和“上期金额”两栏填列。

1.“上期金额”栏的填列方法

利润表中各项目“上期金额”栏，可根据上年同期企业利润表“本期金额”栏内所列数字填列。

2.“本期金额”栏的填列方法

利润表各项目“本期金额”栏，一般可根据损益类科目的发生额分析填列。二、利润表编制方法（二）利润表的具体内容

1.“营业收入”项目

“营业收入”项目反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。2.“营业成本”项目

“营业成本”项目反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。3.“营业税金及附加”项目二、利润表编制方法（二）利润表的具体内容

4.“销售费用”项目5.“管理费用”项目

“管理费用”项目反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。6.“财务费用”项目

“财务费用”项目反映企业筹集生产经营所需资金等发生的筹资费用。7.“资产减值损失”项目二、利润表编制方法（二）利润表的具体内容

8.“公允价值变动收益”项目9.“投资收益”项目

“投资收益”项目反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。10.“营业利润”项目

“营业利润”项目反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。11.“营业外收入”项目二、利润表编制方法（二）利润表的具体内容

12.“营业外支出”项目

13.“利润总额”项目“利润总额”项目反映企业实现的利润。

14.“所得税费用”项目

15.“净利润”项目“净利润”项目反映企业实现的净利润。

16.“基本每股收益”项目

17.“稀释每股收益”项目三、利润表项目阅读与分析

利润表具体项目分析分为收入类项目分析、成本费用类项目分析和利润类项目分析。三、利润表项目阅读与分析1．认识收入

在企业日常活动中形成

收入是经营利益的总流入它

会导致所有者权益增加

与所有者投入资本无关2．确认收入

商品销售收入的确认条件

确认条件提供劳务收入的确认条件

让渡资产使用权收入的确认条件3．分析收入

营业收入构成变动分析包括内容

营业收入增减变动分析

品种构成变动分析

主营业务收入变动分析

增长情况分析

地区构成分析一

收入类项目的阅读与分析三、利润表项目阅读与分析（一）收入类项目分析1.营业收入

企业的营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营过程中取得的收入，分为主营业务收入和其他业务收入。从利润的质量角度看，正常的利润应当主要来自于主营业务收入，它在企业的整个利润中占有较大比重，反映企业的核心盈利能力。2.投资收益

投资收益是企业持有的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产以及长期股权投资等为企业带来的收益。企业对外投资有两个目的：一是利用企业的闲置资金取得暂时性收益，如购买国债、股票、基金等；二是出于自身战略发展的要求，通过投资控制一些有利于企业自身长远发展的资源，分析收益时应确定企业投资的目的。三、利润表项目阅读与分析3.公允价值变动收益

公允价值变动收益是指企业由于交易性金融资产、交易性金融负债以及采用公允价值计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等的公允价值变动所形成的利得。每年年末，企业要将交易性金融资产、交易性金融负债等的公允价值与账面价值进行比较，若公允价值高出账面价值，说明资产增值了，高出部分作为收益，计入利润表。4.营业外收入

营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，主要包括盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、债务重组利得、政府补助、罚款净收入、捐赠利得等。

营业外收入的稳定性较差，是偶发性的收入，在分析时不能将这部分收入作为主流收入加以关注。三、利润表项目阅读与分析（二）费用类项目分析费用是企业在获得收入过程中所付出的代价，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失、营业外支出等。三、利润表项目阅读与分析1．认识费用

在企业日常活动中发生费用是经济利益的总流出它

会导致所有者权益减少

确认条件2．确认费用

确认标准二

费用类项目的阅读与分析三、利润表项目阅读与分析管理费用的分析重点分析变动的合理性和有效性，分析判断企业的综合经营管理水平。43销售费用的分析重点分析变动的合理性和有效性。2分析计算的准确性和交纳的及时性。营业税金及附加的分析重点1营业成本的分析重点分析变动趋势，判断增长的合理性。所得税费用的分析重点分析应纳税所得额的确定是否合法，时间性差异的跨期摊配是否准确、及时。65财务费用的分析重点分析增减变动的合理性和有效性；还本付息的保障程度；财务风险程度；确定合理的筹资方案。三、利润表项目阅读与分析利润表中利润的三个形式利润总额123净利润营业利润（三）利润类项目分析三、利润表项目阅读与分析（一）阅读与分析思路1．营业利润的阅读与分析经营利得（1）构成非经营利得或损失投资净收益（2）分析重点

比较关系①其他业务利润对营业利润的影响

数字意义

经营管理水平（管理费用、销售费用）

②期间费用对营业利润的影响

资本结构（财务费用）三

利润类项目的阅读与分析三、利润表项目阅读与分析1.营业利润

企业的营业利润在企业的利润中占有较大比重，它的多少代表了企业的总体经营管理水平，企业的营业利润越多，说明企业的经营效果越好。具体分析营业利润时应注意以下几个方面。（1）营业利润不仅包括主营业务利润，还包括其他业务利润（2）关注其他业务利润的用途（3）企业的利润额较小2.利润总额

利润总额是企业税前财务成果，反映企业投入产出的效率与管理水平的高低。

在正常情况下，企业的非营业利润是比较少的，所得税也是相对稳定的，因此，只要营业利润较多，利润总额和净利润也会较高。三、利润表项目阅读与分析3.净利润

净利润是企业的利润总额减去所得税费用之后的差额，是企业最终的财务成果，综合反映企业的经营业绩，归属于企业所有者，也是利润分配的主要来源。对净利润的分析重点是应纳税所得额核定的合法性，所得税计算的准确性及缴纳的及时性三、利润表项目阅读与分析利润总额的阅读与分析（1）特点：是企业税前财务成果，反映企业投入产出的效率与管理水平的高低。（2）分析重点：营业外收支对利润总额的影响。包括：形成的原因及合理性；查找管理上的问题以求改进。净利润的阅读与分析（1）性质：是企业最终的财务成果，综合反映企业的经营业绩，归属于企业所有者，也是利润分配的主要来源。（2）分析重点：○应纳税所得额核定的合法性○所得税计算的准确性及交纳的及时性四、利润表的分析方法利润表趋势分析是指分别计算各个指标的增减变动金额和变动百分比，即利润表的水平分析。通过水平分析，从利润形成的角度反映利润额的变动情况，揭示企业在利润形成过程中的管理业绩及存在的问题。利润表结构分析是先计算表中各项目占营业收入的百分比，再计算变动幅度，即利润表的垂直分析。通过垂直计算分析，可以反映企业利润结构变动情况，揭示企业各环节的利润构成、利润及成本费用水平。四、利润表分析方法

横向比较

水平分析表1．编制比较会计报表

纵向比较

垂直分析表2．分析思路：先看首层、再看过程（先看层次、再看项目）四、利润表分析方法1．利润增减变动分析●净利润分析●利润总额分析●营业利润分析2．利润构成变动分析※营业利润构成变动的分析利润表分析总结

利润表的性质与作用分析概述利润表的格式与内容利润表的特点编制方法和具体内容

利润表分析

收入类项目的阅读与分析

项目的阅读与分析费用类项目的阅读与分析利润类项目的阅读与分析利润增减变动分析综合分析利润构成变动分析企业盈利能力分析现金流量表反映企业的资金流动情况PART-03一、现金流量表分析概述一现金流量表的性质与作用1、现金流量表的性质现金流量表是以现金为基础编制的，反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的财务报表。2．现金与现金等价物的含义

现金是指企业的库存现金，以及可以随时支付的存款。

现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为

已知金额现金，价值变动风险很小的投资。一、现金流量表分析概述一现金流量表的性质与作用1、揭示现金流动的过程及结果2、了解企业的支付能力、周转能力及获现能力3、分析企业的收益质量、预测未来的现金流量4、评价企业的综合财务状况与生存质量一、现金流量表分析概述二现金流量表的格式与内容1．现金流量表的格式：报告式2．现金流量表的内容：由表头、基本部分（正表）及补充资料（报表附注）三部分构成。一、现金流量表分析概述三现金流量及其分类一、现金流量表分析概述四现金流量表与其他主要会计报表的勾稽关系一、现金流量表分析概述一、现金流量表分析概述二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

1.“上期金额”栏的填列方法

现金流量表中各项目“上期金额”栏，可根据上年同期企业现金流量表“本期金额”栏内所列数字填列。若本年现金流量表中各项目名称和内容同上年同期现金流量表各项目的名称和内容不一致，应按照本年度的规定对上年该企业现金流量表各项目的名称和金额进行调整。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

2.“本期金额”栏的填列方法

现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法又称损益表法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量的方法。所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。一、现金流量表分析概述经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响现金流量表补充资料12345（二）现金流量表的具体内容二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

（一）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

（一）工作底稿法具体步骤

（1）将资产负债表的年初余额和期末余额过入工作底稿的“年初余额”栏和“期末余额”栏。（2）对当前业务进行分析并编制调整分录。（3）将调整分录过入工作底稿中的相应部分。（4）核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目年初余额加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末余额。（5）根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

（二）T型账户法

T型账户法是以T型账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法（二）T型账户法具体步骤

（1）为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末年初变动数过入各账户。（2）开设一个大的“现金及现金等价物”T型账，每侧分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。（3）以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。（4）将调整分录过入各T型账户，并进行核对。（5）根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

（三）分析填列法

分析填列法是直接从利润表出发，将利润表中以权责发生制为基础的收入和费用，转换为以收付实现制为基础的现金流入和流出，并列示各项现金流入的来源和现金流出的去向。企业通常直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。二、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法

（三）分析填列法具体步骤

分析填列法不用编制调整分录，工作效率比较高，工作量相对较少，平时不用额外的准备工作。

不足之处：该方法下某些数据的计算比较复杂，对报表人员的业务水平要求比较高，而且也无法及时为企业加强经营管理提供现金流量信息三、现金流量表项目的阅读与分析3、购买商品、接受劳务支付的现金（一）经营活动现金流量分析1、销售商品、提供劳务收到的现金2、收到的税费返还4、支付给职工以及为职工支付的现金三、现金流量表项目的阅读与分析1．经营活动现金流入量的阅读与分析2．经营活动现金流出量的阅读与分析3．经营活动现金净流量的阅读与分析4．经营活动现金流量的质量分析（1）现金净流量小于零（2）现金净流量等于零（3）现金净流量大于零三、现金流量表项目的阅读与分析1.收回投资收到的现金2.取得投资收益收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额5.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

6.投资支付的现金

7.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（二）投资活动现金流量分析三、现金流量表项目的阅读与分析（二）投资活动现金流量分析1．投资活动现金流入量的阅读与分析2．投资活动现金流出量的阅读与分析3．投资活动现金净流量的阅读与分析4．投资活动现金流量的质量分析（1）现金净流量小于零（2）现金净流量等于零（3）现金净流量大于零三、现金流量表项目的阅读与分析（三）筹资活动现金流量分析1.吸收投资收到的现金2.借款收到的现金3.偿还债务支付的现金4.分配股利、利润或偿付利息支付的现金三、现金流量表的项目分析1.吸收投资收到的现金

该项目表明企业通过资本市场或其他投资者筹集资金能力的强弱。从资本出资者手中获得投入，代表了企业外延式的扩大再生产；而企业能以发行债券等方式取得资金，在一定程度上代表了企业在投资者心目中的商业信用比较好。三、现金流量表的项目分析2、借款收到的现金

吸收投资收到的现金和借款收到的现金项目发生增减变动的原因可能是：企业正处于成长期，投资机会较多，需要大量资金，会加快吸收资本和举债的速度，表现为吸收投资收到的现金和借款收到的现金处于快速增长态势；如果企业处于成熟期，其投资机会明显减少，这时对外筹集资金的速度放慢，吸收投资收到的现金和借款收到的现金项目将会表现为规模逐渐萎缩。三、现金流量表的项目分析3.偿还债务支付的现金

该项目分析时应当结合企业的投资活动和经营活动的现金净流量进行。如果企业投资活动的现金流入较大，说明企业的前期投资已经开始有回报，加上经营活动的现金净流量为正，偿还到期债务的能力就强，偿还债务所支付的现金就会多。三、现金流量表的项目分析4.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

如果该公司举债能力较强，国家货币政策宽松，那么这种情况对企业的影响不大。一旦国家货币政策紧缩，有可能造成企业的资金链中断，对企业产生较大的影响。因此，应该结合企业的筹资策略和资本结构加以分析。三、现金流量表项目的阅读与分析1．筹资活动现金流入量的阅读与分析2．筹资活动现金流出量的阅读与分析3．筹资活动现金净流量的阅读与分析4．筹资活动现金流量的质量分析（1）现金净流量小于零（2）现金净流量大于或等于零四、现金流量表分析方法一现金流量的比率分析01

现金到期债务比指标现金流动负债比现金债务总额比偿债能力分析02

销售现金比率指标每股营业现金净流量全部资产现金回收率现金获利能力获取现金能力分析四、现金流量表分析方法二

收益质量分析决定收益质量的因素1、会计政策的选择

2、会计政策的运用3、收益与经营风险的关系评价收益质量的指标1、净收益营运指数2、现金营运指数四、现金流量表分析方法

现金流量的结构分析

现金流量表的结构是指各种现金流入量、现金流出量及现金净流量在企业总的现金流入量、总的现金流出量及总的现金净流量中的比例关系。四、现金流量表分析方法

现金流量的结构分析

现金流量表的结构分析

现金流量表的结构分析也称为现金流量表垂直分析，它是通过编制现金流量表的结构分析表来进行纵向比较分析，将现金流量表中各项目与总现金流入或流出和现金净流量进行比较，分析说明现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的，说明影响企业现金增减变动的因素，并据以了解企业现金宽裕或紧张的原因，进一步预测企业在未来期间的现金流量的变动趋势。四、现金流量表分析方法

现金流量的结构分析

通过对现金流量的结构分析，有利于进一步明确现金流入、现金流出的构成及现金余额是如何形成的，有利于说明影响企业现金增减变动的因素，并据以了解企业现金充裕或紧张的原因，进一步预测企业在未来期间的现金流量变动的趋势。四、现金流量表分析方法三

现金流量的结构分析现金流入的结构分析01现金流出的结构分析02现金净流量的结构分析03四、现金流量表分析方法三

现金流量的结构分析

1.现金流入结构分析

现金流入结构分为总流入结构和内部流入结构。

一般来说，企业的现金流量中，经营活动的现金流入应当占有较大的比重，投资活动和筹资活动的现金流入所占的比重较小。特别是销售商品、提供劳务收到的现金应明显高于投资活动和筹资活动的现金流入。但不同的企业这个比例也可能有较大的差异。四、现金流量表分析方法三

现金流量的结构分析

2.现金流出结构分析

现金流出结构分为总流出结构和内部流出结构。一般情况下，经营活动如购买商品、接受劳务和支付经营费用等的活动支出的现金往往要占较大比重，投资活动和筹资活动的现金流出的比重因企业的财务政策不同而存在较大的差异。四、现金流量表分析方法三

现金流量的结构分析

3.现金净流量结构分析

现金净流量结构分析是指经营活动、投资活动和筹资活动分别占全部现金余额的百分比，反映企业经营、投资、筹资三类现金净流量各自占总的现金净流量的比例，即三类活动对现金净流量的贡献程度。四、现金流量表分析方法4.

现金流量表的趋势分析

现金流量表的趋势分析也称为现金流量表水平分析，是通过对企业连续两期或多期现金流量表中的数据进行比较，计算其增减变动额和增减变动百分比，从而了解企业经营活动、投资活动和筹资活动变动的方向、数额和幅度，据以判断、预测企业现金状况的变化趋势。（一）现金流量表趋势分析的内容四、现金流量表分析方法1.经营活动现金流量趋势分析

经营活动现金流量是企业最重要的现金来源，在一般情况下，营业收入稳定是企业运营良好的重要标志。

分析经营活动现金流量趋势需要注意的有两点：一是要与企业净利润的增长趋势相联系；二是要分别分析各经营活动现金流入项目的增长趋势，以找出经营活动现金流量净额变动的主要原因。（一）现金流量表趋势分析的内容四、现金流量表分析方法2.投资活动现金流量趋势分析

投资活动现金流量趋势分析的重点包括两个方面：一方面，考察企业投资活动的现金流向，是主要用于企业内部生产能力的扩张还是用于对外投资扩张；另一方面，要考察企业投资活动所需现金的主要来源，同时要注意结合筹资活动现金流量趋势和经营活动现金流量趋势进行分析。（一）现金流量表趋势分析的内容四、现金流量表分析方法3.筹资活动现金流量趋势分析

如果企业筹资活动的现金流入明显大于现金流出，说明企业吸收资本或举债的步伐加快；如果投资活动的净现金流出较大，则意味着企业加快了投资和经营扩张的步伐，这可能意味着企业有了好的投资机会。同时，联系经营活动的现金净流量，如果经营活动的现金净流出较大，则说明吸收资本或举债的部分资金补充了经营上的缺口，同时也反映出企业的经营在现金方面出了问题。（一）现金流量表趋势分析的内容四、现金流量表分析方法相关计算公式

（一）现金流量表趋势分析的内容——水平分析法五、现金流量表分析总结财会报表附注是不可或缺的部分PART-04

财会报表附注是财务报告中的解释说明部分，通常是纯文字的内容。这一部分会对会计报表的编制基础、编制原理和方法以及主要项目等作出解释和进一步说明，帮助报表使用者更全面、正确地理解会计报表。另外，财会报表附注还可以提高企业会计信息的可比性，使财会报表数据能被更好地加以利用和分析。通常，财会报表附注的内容至少要包括如下8项：1.不符合会计假设的说明。2.重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因和对财务状况与经营成果的影响。3.或有事项和资产负债表日后事项的说明。4.关联方之间的关系和交易的说明。5.重要资产转让和出售说明。6.企业合并与分立的说明。7.重大投资、融资活动。8.会计报表中重要项目的明细资料和详细说明。

对企业财会人员来说，财会报表附注的编制形式主要有5种，如表6-7所示。

由此可见，为了给报表使用者提供更多有意义的经济信息，报表附注是财务报告中不可或缺的一部分。而财会报表附注具体编织成什么样子，就需要企业根据自身发展的需要和会计制度的规定，选择合适的编制方式，编写所有需要披露和揭示的项目内容。如何看懂财务报表来辅助经营管理PART-051．财务报表综合分析的性质：财务报表综合分析，是以企业财务报表等核算资料为基础，通过盈利能力、偿债能力、营运能力及发展能力等各项指标的分析，整体说明企业财务状况、经营成果以及现金流量等情况的分析方法。2．财务报表综合分析的作用一、财务报表综合分析概述（1）为投资人进行投资决策提供科学的依据（2）为债权人提供关于企业信誉和偿债能力的信息（3）为政府和社会监管机构的宏观决策与管理提供有力的信息支持（4）为投资人对经营者进行激励和约束提供科学的依据（5）为管理者改善经营、强化管理提供信息服务一、财务报表综合分析概述二、盈利能力分析盈利是企业重要的经营目标，也是企业生存、发展的物质基础。所以，盈利能力分析是企业财务报表综合分析的核心。其主要内容包括四个方面（见上图）。一销售盈利能力分析

销售盈利能力指标是财务报表使用者最为关注的能力指标，也是考核企业管理水平的重要依据，反映销售盈利能力的指标主要有以下三个：1．↑（正指标）二、盈利能力分析该指标反映企业销售环节获利的水平，因其指标高低不仅与企业的成本管理工作密切相关，而且与所处行业密切相联，因此，在分析时必须同时结合上述二个因素来进行。>一销售盈利能力分析2．↑（正指标）3.↑（正指标）二、盈利能力分析该指标反映企业营业活动为社会创造价值的多少，也是衡量企业创利水平的一个重要指标。该指标越高，表明企业营业活动对社会的贡献越大，企业创利水平越高。同样，分析时也应结合行业特点来做评价。该指标反映企业全部活动的获利水平。一般情况下，该指标越大越好，由于净利润的形成受多种因素的共同影响，因而不能单独根据该指标的高低来判断企业的盈利能力和管理水平，而应结合销售规模的增长及净利润结构的变动情况做出客观地评价。>二资本经营盈利能力分析

资本经营盈利能力分析是站在所有者的立场上，衡量企业盈利能力的高低。反映资本经营盈利能力的指标主要是净资产收益率。

↑（正指标）二、盈利能力分析

该指标反映企业自有资本的获利水平，通过该指标的计算与分析，可以判断投资者的投资效益，引导潜在投资者的投资意向，预测企业的筹资规模及发展方向。三资产经营盈利能力分析二、盈利能力分析资产经营能力分析站在经营者的立场上，衡量企业拥有或控制的资产的盈利能力的高低。反映资产经营盈利能力的指标主要是总资产报酬率。↑（正指标）

该指标反映企业投入与产出的关系，验证企业经营者的资产管理水平和运用效果。通过分析，有利于发现和解决企业管理中存在的问题，提高资产的使用效益。四上市公司盈利能力分析1．普通股每股收益↑（正指标）该指标反映上市公司的经营成果及普通股股东每股投资的报酬水平。是股东最关心的指标之一。2．普通股每股股利↑（正指标）该指标反映每一普通股能获得多少股利收益。影响该指标的因素有：上市公司的盈利能力、现金充沛度及股利分配政策。二、盈利能力分析四上市公司盈利能力分析3．股利支付率该指标反映上市公司的股利分配比率，即股东从每股收益中实际分得了多少收益。其大小取决于公司的股利分配政策。4．市盈率该指标反映投资者对每1元净利润所愿支付的价格，用来估计股票的投资回报与风险。市盈率越大，公众对企业股票评价越高，企业潜在的成长能力越强，但风险也更大。因股票价格变动受多种因素的影响，因此，分析时应结合其他相关指标来进行。二、盈利能力分析三月24128三、营运能力分析一全部资产营运能力分析

营运能力是指企业资金运转的效率或速度，它是企业利用现有资源创造效益的能力。

对企业进行营运能力的分析，就是对资产及其各组成部分运营状况的分析。其主要内容包括：全部资产营运能力分析；流动资产营运能力分析；固定资产营运能力分析。一全部资产营运能力分析1．↑（正指标）2．↓（反指标）三、营运能力分析总资产周转率是评价企业全部资产营运能力最有代表性的指标。总资产周转次数越多（天数越少），说明全部资产的周转速度越快，资产的使用效率越高，在一定时期内，同等投入获利的回报越多，盈利能力越强。二流动资产营运能力分析（一）流动资产周转率的分析1．↑（正指标）2．↓（反指标）三、营运能力分析反映企业流动资产营运能力的重要指标。流动资产周转次数越多（天数越少），说明流动资产的周转速度越快，流动资产的使用效率越高，盈利能力及偿还能力得以加强。流动资产周转率二流动资产营运能力分析（二）流动资产垫支周转率的分析

↑（正指标） =

×

=存货周转率×存货构成率三、营运能力分析显见，要加速流动资产垫支周转率，就必须加速存货周转率，同时改善存货的结构。三固定资产营运能力分析固定资产营运能力主要通过固定资产周转率指标来体现。

↑（正指标）==生产设备产出率×生产设备构成率×生产用固定资产构成率三、营运能力分析

评价企业固定资产营运能力的最具代表性的指标。固定资产周转次数越多，说明固定资产的周转速度越快，产出效益越好，盈利能力越强。

从分解式中可知，要提高固定资产周转率，既要提高生产设备的产出效益，又要提高生产设备总值的比重，从而使固定资产的结构更趋合理。三月24133四、偿债能力分析

偿债能力是指企业偿还各种债务的能力，是企业对债务清偿的保证程度。债权人通过对债务企业偿债能力的分析，可以判断债权的安全保证程度；经营者进行偿债能力分析，能够优化企业的权益资本结构，提高承担财务风险的能力。偿债能力分析的内容包括：一短期偿债能力分析反映企业短期偿债能力的指标主要有：1．

（2:1）

该指标反映企业运用流动资产偿还流动负债的能力。比率越高，表示偿还能力越强，但并非越高越好。通常情况下，国际公认标准为2:1。2．

该指标反映企业运用速动资产偿还流动负债的能力。比率越高，表示偿还能力越强，但并非越高越好。通常情况下，国际公认标准为1:1。三月24134四、偿债能力分析一短期偿债能力分析3．三月24135四、偿债能力分析