专升本会计学财务会计

会计学-财务会计

主讲：徐贵丽资产核算本章学习要求货币资金应收及预付款项

存货

投资

固定资产无形资产学习目标一、本章基本结构框架通过本章的学习，考生应掌握现金、银行存款日常收付的账务处理；掌握现金清查和银行存款核对的方法；掌握其他货币资金的内容及主要账务处理；掌握货币资金控制的原则和对货币资金有关的规定；了解银行结算方式的种类。本章的主要内容有：1、现金及银行存款的账务处理2、其他货币资金的范围及账务处理3、货币资金的控制原则学习目标

二、本章难点和重点本章内容不属于的难点，属于较易掌握的内容。基本涉及的是熟记型的题目。但某些内容，比如说货币资金的内部控制制度，需要考生理解掌握。本章题型涉及名词解释、单项选择题、多项选择题、判断题、计算与核算题各种题型。学习目标掌握货币资金的概念、库存现金和银行存款的核算内容明确现金管理和银行结算管理的有关规定；了解其他货币资金和外币业务的核算内容；熟悉库存现金、银行存款、其他货币资金的账务处理。货币资金概述支付结算业务货币资金第一节货币资金

库存现金一银行存款二三其他货币资金一、货币资金的概念和内容货币资金是指在企业生产经营中停留在货币形态的那部分资产。它是企业流动资产的重要组成部分。货币资金按其用途和存放地点可分为：货币资金库存现金银行存款其他货币资金

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等库存现金一、库存现金的管理库存现金是指存放在企业会计部门，由出纳员保管的作为日常零星开支用的现款，包括人民币和外币。凡在银行或其他金融机构开立账户的机关、团体、部队、企事业单位必须依照国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定收入和使用现金，自觉接受开户银行的监督。人民币中国美元德国马克现金的使用范围职工的工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点(1000元)以下的零星开支；中国人民银行确定需要支付现金的其他出。现金的使用范围（二）现金的库存限额

现金的库存限额原则上根据企业3至5天的日常零星现金开支的需要确定。边远地区和交通不发达地区可以适当放宽，但最多不超过15天。

企业每日的现金结存数，不得超过核定的限额，超过部分必须及时送存银行；不足限额时，可签发现金支票向银行提取现金补足。一、库存现金的管理现金收支管理企业现金的收入应于当日送存银行，当日送存银行确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业收支现金时，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得坐支现金。企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。

企业因采购地点不固定、交通不便利以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

所谓坐支，就是指企业从本单位现金收入中直接支付现金的行为。因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。一、库存现金的管理现金盘点制度

企业应定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符；不得白条抵库和挪用现金。一、库存现金的管理二、库存现金收付的账务处理(一)现金收付的凭证审查现金收支必须取得和填制合法的，并由会计主管或其他指定专人进行，才能填制现金收付的记账凭证，并据以办理现金收付。出纳人员在收付现金后，还应在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，以免重收重付。经过审核后的收付款记账凭证，才能作为登记“现金日记账”和“现金总账”的依据。原始凭证审核记账凭证现金收讫现金付讫审核登帐(二)现金核算的账户设置及登记基础会计中现金登记的方法还记得吗？二、库存现金收付的账务处理总分类核算——“库存现金”账户。明细分类核算——现金日记账。二、库存现金收付的账务处理(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例1】9月1日，企业签发现金支票一张，从银行提取现金300元备用。【例2】9月1日，企业购买卖办公用品支付现金100元。会计分录借：库存现金300

贷：银行存款300会计分录借：管理费用——办公费100

贷：库存现金100二、库存现金收付的账务处理(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例3】9月1日，职工李华因公出差，预借差旅费2000元，付给现金。李华出差回来报销差旅费1800元，余款200元交回现金。会计分录借：其他应收款——李华2000

贷：库存现金2000会计分录借：管理费用1800

库存现金200

贷：其他应收款——李华2000二、库存现金收付的账务处理(二)现金收付的账务处理现金的总分类核算【例4】9月1日，收到仓库出售废旧物资款400元。会计分录借：库存现金400

贷：营业外收入400二、库存现金收付的账务处理(二)现金收付的账务处理现金的序时核算

现金日记账为订本式账簿，由出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证按业务发生顺序逐日逐笔登记。每日业务终了应结出余额，与实存现金进行核对。二、库存现金收付的账务处理三、现金清查和溢缺的账务处理(一)现金的清查现金清查的基本方法——实地盘点法。包括自为和他为。现金清查盘点实存额的依据——《现金管理暂行条例》现金清查盘点的内容——账实是否相符、是否限额保有现金、是否白条抵库和挪用现金等。

出纳人员每日终了时自我进行清点核对。

清查小组进行定期或不定期的盘点核对。三、现金清查和溢缺的账务处理

(二)现金溢缺的账务处理账实不符，及时挂账现金溢余现金短缺借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金三、现金清查和溢缺的账务处理(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金溢余借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（××）营业外收入——现金溢余属于应付给有关人员或单位的属于无法查明原因的三、现金清查和溢缺的账务处理(二)现金溢缺的账务处理查明原因进行溢缺处理现金短缺借：其他应收款——应收现金短缺款

——应收保险公司赔款管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于应由责任人赔偿的属于应由保险公司赔偿的属于无法查明原因的银行存款一、银行存款的管理银行存款管理的主要内容：

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括：人民币存款和外币存款。转账支票样本一、银行存款的管理银行存款管理的主要内容：严格执行银行账户管理办法的规定贯彻内部控制制度，钱账分管使用银行统一规定的结算凭证定期与银行核对账目企业的一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。

中国人民银行《支付结算办法》规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账结算。企业在银行开立的账户分为四种：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让无真实交易的债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

及时核对银行存款账面余额与银行对账单，及时处理未达账项。银行存款应有出纳人员管理，并负责办理收付款业务票据及各种付款凭证指定专人负责保管或审批，

第32页二、银行存款收付业务的账务处理（一）银行存款核算的账户设置及登记核算银行存款的收入、支出和结存情况，应设置“银行存款”总分类账户。——资产类账户借银行存款

贷

存入银行或其他金融机构的款项

从银行提取或支付的款项

企业银行存款的实有数额“银行存款”明细分类核算通过银行存款日记账进行

第33页（二）银行存款收付的账务处理银行存款的总分类核算【例5】9月10日，开出现金支票一张，从银行提取现金10000元备发工资。【例6】9月11日，收到银行转来Ａ公司汇来前欠货款5000元。

会计分录借：库存现金10000

贷：银行存款10000会计分录借：银行存款5000

贷：应收账款5000二、银行存款收付业务的账务处理

第34页（二）银行存款收付的账务处理银行存款的总分类核算【例7】9月12日，将本日销货款11700元(其中含增值税1700元)填制“进账单”送存银行。

【例8】9月14日，购进甲材料一批，价款8000元，增值税款1360，签发转账支票付讫。

会计分录借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税(销项税额)1700会计分录借：原材料-甲材料8000

应交税费——应交增值税(进项税额)1360

贷：银行存款9360二、银行存款收付业务的账务处理

第35页（二）银行存款收付的账务处理银行存款的序时核算

银行存款日记账采用订本式账簿，由出纳员根据记账凭证和银行收、付款结算凭证，按经济业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记，每日终了应结出余额，定期与银行核对，保证账实相符。有外币业务的企业应分别按人民币和外币设置银行存款日记账进行序时核算。二、银行存款收付业务的账务处理银行存款的清查方法（1）对账法：将开户银行送来的银行对账单上银行存款的余额与本单位银行存款日记账的账面金额逐笔进行核对，以查明账实是否相符。（2）银行存款清查的结果双方余额一致：记账基本正确。双方余额不一致：一方记账有误或当期有未达账项。未达账项的概念企业和银行之间，由于账务处理和记账时间的不同，导致一方已收到有关结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未收到有关结算凭证尚未入账的款项，一般发生在月底。具体有四种情况：（1）企业已付，银行未付：月末开出支票付款（2）企业已收，银行未收：月末收到支票存款（3）银行已付，企业未付：委托付款（4）银行已收，企业未收：存款利息未达账项的处理不记账，根据未达账项，编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表

年月日

单位：元项目金额项目金额银行对账单余额：加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付企业银行存款日记账余额：加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付

调节后余额

调节后余额未达账项调节举例例：假设江淮公司2014年3月30日银行存款日记账余额为95200元，银行对账单的余额为96700元，经逐笔核对，发现有以下未达账项。未达账项调节举例例：未达账项：（1）3月28日，银行已将一笔委托收款5800元收到入账，而企业尚未接到收款通知；（2）3月29日，银行已支付购货款400元，而企业尚未接到付款通知未入账；（3）3月30日，企业送存银行的销货款5500元，银行尚未入账；（4）3月30日，企业签发转账支票一张，票面金额为1600元，持票人尚未到银行办理转账手续。银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额95200银行对账单余额96700银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额银行对账单余额（1）3月28日，银行已将一笔委托收款5800元收到入账，而企业尚未接到收款通知加：银行已收，企业未收款项58009520096700银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额银行对账单余额（2）3月29日，银行已支付购货款400元，而企业尚未接到付款通知未入账；加：银行已收，企业未收款项5800减：银行已付，企业未付款项4009520096700银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额银行对账单余额（3）3月30日，企业送存银行的销货款5500元，银行尚未入账加：银行已收，企业未收款项5800减：银行已付，企业未付款项400加：企业已收，银行未收款项55009520096700银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额银行对账单余额（4）3月30日，企业签发转账支票一张，票面金额为1600元，持票人尚未到银行办理转账手续。加：银行已收，企业未收款项5800减：银行已付，企业未付款项400加：企业已收，银行未收款项5500减：企业已付，银行未付款项16009520096700银行存款余额调节表2014年3月31日项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收，企业未收款项5800减：银行已付，企业未付款项400加：企业已收，银行未收款项5500减：企业已付，银行未付款项1600调节后余额100600调节后余额100600注：

“银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。

调节后仍未相符，必须查明原因。9520096700其他货币资金

第48页一、其他货币资金的内容（一）其他货币资金的概念（二）其他货币资金的账户设置为了反映和监督其他货币资金的增减变化和结存情况，应设置“其他货币资金”总分类账户。

——资产类账户

该账户可按“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”和“存出投资款”等设明细账，进行明细分类核算。

其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。支付结算业务支付结算纪律及原则支付结算的概念友情提示：银行是支付结算和资金清算的中介机构

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算业务（一）支付结算纪律单位和个人作为支付结算的当事人应遵守的《支付结算办法》规定的结算纪律可以概括为：

4

不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金1

不准套取银行信用，不准签发空头支票、印章与预留印鉴不符支票和远期支票以及没有资金保证的票据2

不准无理拒付，任意占用他人资金

3

不准违反规定开立和使用账户

结算纪律是指企业与业务往来的有关单位或个人办理业务结算时，所必须遵守的基本原则和制度。支付结算业务（二）支付结算原则单位、个人和银行三方在办理支付结算时必须共同遵守下列原则：根据《支付结算办法》的规定，支付结算办法包括票据、信用卡和结算方式三方面的内容。1

恪守信用，履约付款2

谁的钱进谁的账，由谁支配3

银行不垫款票据（一）当企业资金充足的时候：银行汇票----其他货币资金

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。单位和个人各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票结算的注意事项

银行汇票一律记名，允许背书转让(填明“现金”字样的除外)，背书转让是指在票据上所作的以转让票据权利为目的的书面行为；银行汇票适用于异地结算。

银行汇票的付款期限为一个月，逾期的汇票兑付银行不予受理。银行汇票的种类:全国汇票三省一市汇票：浙、皖、苏、沪区域性汇票支付结算业务银行本票----其他货币资金

银行本票是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行本票结算的注意事项银行本票作为流通和支付手段，具有信誉度高，支付能力强，并有代替现金使用功能的特点。

银行本票根据签发金额是否固定，可分为定额银行本票和不定额银行本票两种。定额银行本票面额为1000元，5000元，10000元和50000元。

单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。银行本票结算的注意事项银行本票一律记名，允许背书转让；银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月；申请人办理银行本票，应向银行填写“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章，申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票；支付结算业务支票----银行存款

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算的注意事项支票按其支付方式不同，可分为现金支票、转账支票和普通支票三种

支票一律记名，可以背书转让。支票提示付款期限自出票日起10天，但中国人民银行另有规定的除外。支票作为流通手段和支付手段，具有清算及时、使用方便、收付双方都有法律保障和结算灵活的特点。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算均可使用支票。

支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票结算的注意事项支票的金额、收款人名称，可以由支票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款。签发支票应使用钢笔或碳素笔填写，中国人民银行另有规定的除外。签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款余额，禁止发行空头支票。

支票结算的注意事项不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的，不得签发支付密码错误的支票。签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2％的赔偿金。存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。支付结算业务（二）当企业资金不足的时候：商业汇票----应付票据

商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票结算的注意事项商业汇票根据承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

付款人承兑商业汇票，应当在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章；付款人承兑商业汇票，不得附有条件；商业汇票一律记名，允许背书转让；商业汇票作为一种商业信用，具有信誉度高和结算灵活的特点。在银行开立存款账户的法人以及其他组织，相互之间具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。单位和个人在同一区域或异地的各种款项的结算均可使用支票。

收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。承兑人既是付款人，也是交易中的购货企业。

由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由承兑申请人向开户行申请，经银行审查同意承兑的票据。出票人是购货企业，承兑人和付款人是开户银行。支付结算方式1、汇兑

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑结算的注意事项

汇兑结算方式具有适用范围大，服务面广，手续简便，划款迅速，灵活易用的特点。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。单位和个人各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑适用于异地汇款。汇款时收取手续费。邮政汇款：按汇款金额的0．5％收取费用，最高50元。其他各银行规定不一。结算方式2、托收承付

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付结算方式的注意事项

托收承付结算每笔的金额起点为10000元，新华书店系统每笔的金额起点为1000元；托收承付结算方式分为托收和承付两个阶段。

购货企业开户银行收到托收凭证及其附件后，应及时通知并转交购货企业。购货企业在承付期内审查核对，安排资金以备承付。

销货单位按合同发运商品，办妥发货手续后，根据发货票、代垫运杂费单据等填制“托收承付结算凭证”，连同发货票、运单一并送交开户银行办理托收。开户银行接到托收凭证及其附件后，应认真进行审查。对审查无误，同意办理的，应将托收凭证的回单联盖章后退回销货单位。

按照委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用，不受金额起点的限制。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算，均可以使用委托收款结算方式。同城、异地均可以使用。结算方式3、委托收款

委托收款是收款人向其开户银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。适用于同城和异地的特约单位购物、消费。

信用卡结算的注意事项

凡是在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位均可申请单位信用卡。申领时，应按规定填制申请表，连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并按一定要求交存一定金额的备用金后，银行为申请人开立信用卡存款户，并发给信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。信用卡仅限于合法持卡人本人使用，持卡人本人不得出租或转借信用卡。信用卡结算的注意事项持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。持卡人凭卡购物、消费时，需将信用卡和本人身份证一并交特约单位。特约单位审查信用卡无误的，在签购单上压(刷)卡，填写实际结算金额、用途、持卡人身份证件号码、特约单位名称和编号。特约单位不得通过压卡、签单和退货方式支付持卡人现金。现金的核算1.某企业在财产清查中发现现金短款。对于出现的差额，会计上在调整账面价值的同时，应记入（）

A管理费用

B营业外支出

C待处理财产损溢

D其他应收款√典型考题举例根据国务院发布的《现金管理暂行条例》规定，结算起点（

）元以下的零星支出可用现金支付。A.100B.500C.800D.1000√典型考题举例只能在非同一票据交换区域使用的是（）结算方式A支票B银行本票C商业汇票D托收承付某企业3月10日签发一张期限为90天的商业汇票，到期日为（）A6月10日B6月9日C6月8日D6月11日√√交易性金融资产概念是企业为了近期内出售而持有的金融资产，（持有时间不准备超过一年）一般是以赚取价差为目的所购入的有活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。特点（1）变现能力强。是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。

（2）持有时间短。（3）投资目的是获取收益，而不是控制被投资单位应符合的两个条件：（1）能在公开市场交易并且有明确市价（2）能保持流动性和获利性交易性金融资产的概念及特点

一、账户设置1、交易性金融资产：资产类，核算公允价值2、公允价值变动损益：损益类3、投资收益：损益类，投资发生的损益4、应收股利：资产类，股权投资应收的现金股利5、应收利息：资产类，债权投资应收取的利息交易性金融资产的核算借方

交易性金融资产

贷方资产类账户，反映交易性金融资产的增减变动，下设“成本”、“公允价值变动”明细帐户借方

交易性金融资产-成本

贷方取得时的成本出售时结转成本所持有交易性金融资产的成本资产类账户，反映取得时的成本（公允价值）借方交易性金融资产-公允价值变动

贷方1、公允价值高于账面余额的差额（赚钱）2、出售时结转公允价值低于账面余额的差额1、公允价值低于账面余额的差额（赔钱）2、出售时结转公允价值高于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额资产类账户，反映持有期间公允价值变动情况公允价值低于账面余额的差额借方

公允价值变动损益

贷方1、公允价值低于账面余额的差额（损失）2、结转利得1、公允价值高于账面余额的差额（利得）2、结转损失期末无余额损益类账户借方

投资收益

贷方

1、投资损失

2、结转收益1、投资收益2、结转损失期末无余额损益类账户借方

应收股利

贷方应收的现金股利收到现金股利应收未收的股利资产类账户借方

应收利息

贷方应收的利息收到利息应收未收的利息资产类账户取得投资时的核算（初始计量）持有期间的核算（投资收益的确认）资产负债表日的核算（后续计量）处置时的核算投资的核算思路交易性金融资产的会计核算（一）取得时的核算

1、应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额（成本）2、相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)3、取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息（应收利息，指债券）已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。（应收股利，指股票）资产负债表日股利宣告日除权日交易性金融资产的核算（一）取得时的核算1、取得时的会计处理借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值）投资收益（相关费用）应收股利（已宣告尚未发放的股利）

或应收利息贷：银行存款2、收到股利或利息时借：银行存款贷：应收股利或应收利息

交易性金融资产的核算（1）购买股票时：股票的购买成本为：？借：交易性金融资产-成本1000投资收益3

贷：银行存款1003【例1】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用3万元。（二）持有期间的核算

1、股票借：应收股利贷：投资收益

2、债券借：应收利息贷：投资收益（1）购买债券时：债券的购买成本为：？借：交易性金融资产-成本3150

应收利息75

投资收益30

贷：银行存款32852014.01.08，甲公司购入丙公司2013年7月1日发行的债券。面值3000万元，票面利率5%，利息按年支付。支付价款3255万元，其中包含了已宣告发放的债券利息75万元，另支付交易费用30万元。（2）收到利息时：借：银行存款75

贷：应收利息752014年2月5日，收到利息75万元。（3）2007年年底先确认利息借：应收利息150

贷：投资收益1502008年2月10日，收到利息时借：银行存款150

贷：应收利息1502015年2月10日，收到2014年债券利息150万元（三）期末计价：资产负债表日，比较公允价值和最近资产负债表日的账面余额（指“成本”和“公允价值变动”两个明细帐户之和）

1、当公允价值高于账面余额时借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益

2、当公允价值低于账面余额时借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（1）购入时：股票的购买成本为：？借：交易性金融资产-成本59000

应收股利1000

投资收益3000贷：银行存款63000（2）4.1，收到现金股利借：银行存款1000

贷：应收股利1000

【例1】甲公司2015.2.1购入股票1万股，每股买价6元（含0.1元现金股利），相关税费3000元，并将其划分为交易性金融资产；4.1，收到现金股利；6月30日每股公允价值5元；8月20日出售，收到80000元存入银行。（3）6.30公允价值=？账面余额=？

10000×5-59000=-9000借：公允价值变动损益9000

贷：交易性金融资产-公允价值变动9000【例1】甲公司2015.2.1购入股票1万股，每股买价6元（含0.1元现金股利），相关税费3000元，并将其划分为交易性金融资产；4.1，收到现金股利；6月30日每股公允价值5元；8月20日出售，收到80000元存入银行。

（四）出售时：①出售时，结转账面余额，确认收益借：银行存款贷：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动（或借或贷）投资收益若为亏损，则借记投资收益②结转公允价值变动损益若为公允价值变动损益为借方余额：借：投资收益贷：公允价值变动损益若为公允价值为贷方余额，则做相反会计分录交易性金融资产的核算（4）8.20借：银行存款80000

交易性金融资产-公允价值变动9000

贷：交易性金融资产-成本59000

投资收益30000同时结转公允价值变动损益借：投资收益9000

贷：公允价值变动损益9000【例1】甲公司2015.2.1购入股票1万股，每股买价6元（含0.1元现金股利），相关税费3000元，并将其划分为交易性金融资产；4.1，收到现金股利；6月30日每股公允价值5元；8月20日出售，收到80000元存入银行。（1）购入时：股票的购买成本为：？借：交易性金融资产-成本7200

投资收益750

贷：银行存款7950（2）1.31公允价值=？账面余额=？

1500*5-7200=300借：交易性金融资产-公允价值变动300

贷：公允价值变动损益300

【例】A公司2015.01.01购入股票1500股，市价每股4.80元，交易费用750元；1.31，市价每股5元；3月31日，市价每股4.70元。（3）3月31日时：公允价值=？账面余额=？

1500*4.7-7500=-450借：公允价值变动损益450

贷：交易性金融资产-公允价值变动450

【例】A公司2015.01.01购入股票1500股，市价每股4.80元，交易费用750元；1.31，市价每股5元；3月31日，市价每股4.70元。（4）4月2日出售时：①出售时，结转账面余额，确认收益

借：银行存款7350

交易性金融资产—公允价值变动150

贷：交易性金融资产---成本7200投资收益300②结转公允价值变动损益借：投资收益150

贷：公允价值变动损益1504月2日，出售此股票，每股售价4.9元。持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

债券是政府、金融机构、工商企业等机构直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券购买者与发行者之间是一种债权债务关系，债券发行人即债务人，投资者（或债券持有人）即债权人。

债券的种类

1．按是否有财产担保，债券可以分为抵押债券和信用债券。

2．按是否能转换为公司股票，债券可以分为可转换债券和不可转换债券。

3．按利率是否固定，债券可以分为固定利率债券和浮动利率债券。

4.是否记载持票人姓名，分为记名债券和无记名债券。

5．按利息支付方式不同，可以分为到期一次偿还本息债券和分期付息到期还本债券。

债券的发行价格，是指债券原始投资者购入债券时应支付的市场价格，它与债券的面值可能一致也可能不一致。债券的发行方式有：面值发行，溢价发行和折价发行。例:2007年1月1日，甲公司支付价款1000元从活跃市场上购入某公司5年期债券，该债券面值为1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，到期一次还本。------折价发行

例:2007年1月1日，甲公司支付价款1500元从活跃市场上购入某公司5年期债券，该债券面值为1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，到期一次还本。------溢价发行例:2007年1月1日，甲公司支付价款1250元从活跃市场上购入某公司5年期债券，该债券面值为1250元，票面利率为4.72%，按年支付利息，到期一次还本。------面值发行一、账户设置（一）持有至到期投资—资产类账户用来核算持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资1、取得投资时债券的面值2、债券投资的溢价（利息调整）3、实际利率法下摊销的折价（利息调整）1、出售时结转的债券成本2、债券投资的折价（利息调整）3、实际利率法下摊销的溢价（利息调整）期末持有至到期投资的摊余成本

设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目1持有至到期投资—成本3持有至到期投资—利息调整反映取得该资产时的成本反映债券投资的溢折价及其摊销2持有至到期投资—应计利息反映一次还本付息的债券投资应收未收的利息（二）应收利息核算债券投资应收的利息。

（三）投资收益核算企业投资发生的损益。应收利息（资产类账户）应收未收的利息实际收回的利息期末尚未收回的利息投资收益投资损失投资收益期末结转无余额二、持有至到期投资的账务处理（一）持有至到期投资的取得

1、取得持有至到期投资时，应当按照投资债券的面值记入“持有至到期投资—成本”。

2、取得时所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

3、实际支付的价款计入“银行存款”，差额（主要指债券的溢价或折价）计入“持有至到期投资—利息调整”摊销未确认融资费用借：持有至到期投资—成本

—利息调整应收利息贷：银行存款取得时摊销未确认融资费用借：持有至到期投资—成本应收利息贷：银行存款持有至到期投资—利息调整取得时（二）持有至到期投资资产负债表日利息的会计处理1、如果债券是分期付息、一次还本，采用实际利率法计算分摊的溢（折）价及确认利息收入

：2、如果是一次还本付息的债券，采用实际利率法计算分摊的溢（折）价及确认利息收入

；

会计分录借：应收利息（=面值×利率）（持有至到期投资—利息调整）贷：投资收益持有至到期投资—利息调整会计分录借：持有至到期投资—应计利息（=面值×利率）（持有至到期投资—利息调整）贷：投资收益持有至到期投资—利息调整（三）持有至到期投资的出售企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“持有至到期投资—成本、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“持有至到期投资—利息调整”科目，按其差额借或贷“投资收益”，提取减值准备的结转减值准备。

摊销未确认融资费用借：银行存款（持有至到期投资—利息调整）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本

——应计利息

——利息调整投资收益（差额）处置时

有可能为借方【例】2015年4月1日以289300元购入某公司2015年1月1日发行的二年期到期还本付息的债券，债券年利率为8%，面值280000元，按年计息。要求：进行必要的账务处理。2015年4月1日购入时：

借：持有至到期投资—成本280000

应收利息5600

持有至到期投资—利息调整3700

贷：银行存款289300

【例】2015年4月1日以289300元购入某公司2015年1月1日发行的二年期到期还本付息的债券，债券年利率为8%，面值280000元，按年计息。要求：进行必要的账务处理。2015年12月31日计息：

借：应收利息16800

贷：持有至到期投资-利息调整1586

投资收益15214

【例】2015年4月1日以289300元购入某公司2015年1月1日发行的二年期到期还本付息的债券，债券年利率为8%，面值280000元，按年计息。要求：进行必要的账务处理。2016年12月31日计息：

借：应收利息22400

贷：持有至到期投资-利息调整2114

投资收益20286

【例】2015年4月1日以289300元购入某公司2015年1月1日发行的二年期到期还本付息的债券，债券年利率为8%，面值280000元，按年计息。要求：进行必要的账务处理。2017年1月1日债券到期：

借：银行存款324800

贷：持有至到期投资-面值280000

应收利息44800

应收及预付款项应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的初始计量三、应收账款的发生及收回应收账款的定义

应收账款是指企业因赊销商品或提供劳务等原因而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的商品价款或劳务款、代收的增值税款以及代垫的运杂费等。它是企业因销售活动所引起的流动资产性质的债权，应于收入实现时予以确认。应收账款应收账款的确认1）应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。2）应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。3）应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。二、应收账款的初始计量

应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货量的多少或购货方的付款时间的长短而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。二、应收账款的初始计量商业折扣1）商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。2）这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的3）这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。某企业在2015年10月8日销售商品100件，单价100元，决定给予10%的商业折扣，则应收取？应收账款的商业折扣二、应收账款的初始计量现金折扣1）现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。2）现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。2/10、1/20、N/303）提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。二、应收账款的初始计量现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。

我国的会计实务采用总价法某企业在2015年10月8日销售商品100件，单价100元，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣为：2/10，1/20，n/30.假定计算现金折扣不考虑增值税。如买方2015年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为？应收账款的商业折扣（二）应收账款的计价

现金折扣

(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。借方

应收账款

贷方应收账款增加1、应收账款收回2、确认的坏账损失尚未收回的应收账款资产类科目应收账款的帐户设置三、应收账款的发生及收回销售商品、提供劳务未收款时收回货款时

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

借：银行存款贷：应收账款【例5】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，以银行存款代垫运杂费1000元，已办妥托收手续(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：（2）4月20日接到银行通知，上述款项已收妥

借：应收账款——B单位59500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

银行存款1000三、应收账款的发生及收回

借：银行存款59500

贷：应收账款

59500【例】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27000元，增值税款4590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时

借：应收账款——B单位32440

贷：主营业务收入27000

应交税费——应交增值税(销项税额)4590

银行存款850

借：银行存款32440

贷：应收账款——B单位32440【例】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50000元，增值税款8500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,1/20，N/30”。——现金折扣要求：作出该公司商品销售的相关会计处理。

(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：（2）若在10天内付款，付款额是？

借：应收账款——A单位58500

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税(销项税额)8500

借：银行存款57500

财务费用1000

贷：应收账款——A单位58500付款额=58500-50000*2%=57500（3）若购货方11-20天内付款，付款额为？（4）20天以后付款，付款额为？

借：银行存款58000

财务费用500

贷：应收账款——A单位58500

借：银行存款58500

贷：应收账款——A单位58500付款额=58500-50000*1%=58000

友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？应收账款的入账价值通常情况下，应收账款应根据交易实际发生的金额入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。在存在商业折扣的情况下，应收账款的入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认在存在现金折扣的情况下，若采用总价法，则应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认（会计实务中一般采用总价法）应收账款多选：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）A、确认商品销售收入时尚未收到的价款B、代购货方垫付的包装费C、代购货方垫付的运杂费D、销售货物发生的商业折扣应收账款预付账款（一）预付账款的概念（二）预付账款核算的账户设置“预付账款”——资产类账户“预付账款”按供货单位设置明细账借预付账款

0贷1、预付的款项2、补付的款项1、实际支付的款项2、退回多付的款项企业实际预付的款项

预付账款是指按购货合同规定预先支付给供货方或提供劳务方的账款。属于企业短期性债权。预付货款时收到预购的物资时补付货款时或退回多付款时

借：预付账款贷：银行存款

借：物资采购/原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款

借：预付账款贷：银行存款

借：银行存款贷：预付账款预付账款的账务处理【例】某企业拟向乙公司购货200000元，7月2日按购货合同规定先支付150000元；25日收到全部货物并验收入库；28日通过银行存款付清余款预付账款的账务处理1）7月2日预付货款时，2）25日货物验收入库时，3）28日补付余款时借：预付账款——乙企业150000

贷：银行存款150000借：原材料200000

应交税费——应交增值税(进项税额)34000

贷：预付账款——乙企业234000借：预付账款——乙企业84000

贷：银行存款84000预付账款的账务处理如果乙企业只发运来100000元材料，余款通过银行退回借：原材料100000

应交税费——应交增值税(进项税额)17000

银行存款33000

贷：预付账款——乙企业150000对预付账款业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置预付账款账户，而将发生的预付账款直接登入“应付账款”借方，但在期末编制会计报表时，仍应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。预付账款不得计提坏账准备。但如有确凿证据表明预付账款不符合预付账款性质，或者供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按其他应收款计提坏账准备。借：其他应收款——预付账款转入货：预付账款预付账款南方工厂发生如下经济业务，请编制会计分录1）6月3日，向甲企业采购材料，开出转账支票一张，预付材料款100000元2）6月25日，收到甲公司的材料及有关结算单据，材料价款为100000元，增值税税额为17000元，材料已验收入库。同时开出转账支票一张，补付材料款17000元。预付账款其他应收款（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置

“其他应收款”——资产类账户借其他应收款

贷各种其他应收款项发生额其他应收款项收回额期末尚未收回的其他应收款

其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项

“其他应收款”按项目分类，并按不同债务人设置明细账应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项其他应收款的内容其他应收款的账务处理

发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：

借：其他应收款——××

贷：相关账户

借：银行存款/库存现金贷：其他应收款——××其他应收款的账务处理【例7】企业租入一台设备，预付押金5000元收回押金时

借：其他应收款5000

贷：银行存款5000

借：银行存款5000

贷：其他应收款

5000其他应收款的账务处理【例8】厂办购买办公用品预支800元厂办报销时，实际购买办公用品600元

借：其他应收款800

贷：银行存款800

借：管理费用600

库存现金200

贷：其他应收款

800其他应收款的账务处理【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100000元。编制如下会计分录：以后收到赔款时，编制如下会计分录：借：其他应收款100000

贷：待处理财产损溢100000借：银行存款100000

贷：其他应收款100000借：待处理财产损溢100000

贷：原材料100000应收款项减值一、应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。坏账，是指企业预计无法收回或收回的可能性极小的应收款项。应收款项发生减值的客观证据主要包括：债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

注：对于在会计上已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账。二、应收款项减值损失的计量

将应收账款的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益金额重大的，按单项计提坏账金额不重大的，可采用组合方式计提借方

坏账准备

贷方1、坏账实际发生时2、冲回多计提的坏账准备1、计提坏账准备2、实际发生的坏账重新收回期末已计提的坏账准备备抵调整资产类账户（借减贷增）三、帐户设置计提不足借方

资产减值损失

贷方资产发生减值时1、结转当期损失2、流动资产减值恢复时期末无余额损益类账户中的费用类账户四、应收款项减值的账务处理备抵法

是采用一定的方法（应收账款余额百分比法、账龄分析法）按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。坏账准备的计提方法在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。实务中坏账准备的计提方法通常有两种：应收账款余额百分比法账龄分析法

应收账款余额百分比法是根据应收账款余额和估计的坏账准备计提比率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。账务处理计提坏账准备时：发生坏账损失时：已转销为坏账损失的应收款项重又收回时：借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款/其他应收款借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款/其他应收款四、应收账款余额百分比法当期应计提的坏账准备=应收账款余额×百分比-“坏账准备”帐户原贷方余额（或+原借方余额）【例】2012年12月31日，江汉公司对应收红旗公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，江汉公司根据红旗公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。