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第二章金融资第三节持有至到期投资金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是非货币性资产交换、债务重组、所得税、合并报表等内容的基础知识，第一第二章金融资第三节持有至到期投资金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是非货币性资产交换、债务重组、所得税、合并报表等内容的基础知识，第一节金融资产的定义与分知识点：金融资产的定什么是金融资产？教材中没有金融资产的定义，只是例举了金融资产包括的若干项资产，但是远远没有例举完全。比如说，银行汇票、银行本票、存货是不是金融资产？到底哪些是、哪些不是可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是应收账款也是一项金融资，为什么呢？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：AB1211/4311/54912114162012AB34.512/5610.5生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产一方的金融资产，往往是另一方的金融负债（这里暂不考虑权益工具），界定金融负债可以从另一个的角度来理解金融资产。与金融资产类似，金融负债可定义为：是资金融通活生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产一方的金融资产，往往是另一方的金融负债（这里暂不考虑权益工具），界定金融负债可以从另一个的角度来理解金融资产。与金融资产类似，金融负债可定义为：是资金融通活动中形成的负债。根据这个定义来判断，企业绝大多数的负债都是金融负债，比如短期借款、应付账款等等；但是，预计负债和递延所得税负债等两项负债，不属于金融负债，因为它们不是资金融通活动中形知识点：金融资产的分从性质来看，金融资产可分为两个层次：和。基础的，就是传统期权（比如，认股权证、股票期权等都是期权）知识点：资金资产辨析第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产知识点：交易性金融资产的定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。其他应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款）交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（项）货币资金（库存、银存、其他（能随时用于支付的）货币资金和部分交易性金融资产（等价物（其他应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款另外，衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置科目来核算它，并不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与还有一点值得注意：交易性金融资产不得重新分类。就是说，一旦划分为交易性金融资产，知识点：交易性金融资产的会计处交易性金融资产按计量，变动额计入交易性金融资产，有四个账务处理环节：（1）取得时；（2）持有期间宣告股利或计提利息；做完账之后，＝做完账之后，＝。任何采用公允价值计量的项目都是如此！注：债券出售时先要计提年初到出售日的利息：借记应收利息，贷记投资收益。＝交易费用（）（值）借：交易性金融资产——成本10006011061价值变动＝100000×13－1000调完后，账面价值＝1000000＋300300300入账价值）＝－1000＋0＋（100000×15－11300300－入账价值）＝－1000＋0＋（100000×15－1000000）＝4991020000（20000）一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。1180000（110000）。不考虑其它因素，完成ABC企业的账务处理。头：（1）20×7年1月1日，购入债券：11040头——2007112000010000001020000公允价值变动＝1150000－1000000＝150调完后，账面价值=1150150150公允价值变动＝1100000－115050101010101170110010101011701100100年3月31日出售债券的会计处理要注意三点：一是债券出售时先要计提年初到出310000，10000。二是按票面利息确认投资收益（而不是实际利息），即交易性债券不确认溢折价，无需采用实际利率法进行利息调整。本例债券为平价购入假如溢价30000元购入，则各期末确认投资收益仍是票面利息20000元。三是处置债券时要把“公允价值变动损益”科目的累计发生额转入“投资收益”科目，因为“公允价值变动损“投资收益”科目核算已实现损益，债券处置时，“未实现”变成“已实现”，因此，应进行100000的解释。0710000010000010000007实做了，不过不是在2008年年初做的，而是在2008年年末做的，其实就是2008年末结转本年利08第三节持有至到期投资知识点：持有至到期投资的定持有至到期投资，是指到期日固定，且企业有至到期的非衍生金融资产。这个定义强调到期日，通常是指债券；强调到期，一般指期限较长。持有至到期投资，主要是指准备持有到期的长期债券投资。至到期的非衍生金融资产。这个定义强调到期日，通常是指债券；强调到期，一般指期限较长。持有至到期投资，主要是指准备持有到期的长期债券投资。一、到期日固定、回收金额固定或可确二、有明确意图持有至到三、有能力持有至到知识点：金融资产之间的重分金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其它金融资产，其它金融资产也不出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这知识点：持有至到期投资的会计处持有至到期投资，应采用实际利率法，按摊余成本计量，摊销或终止确认时产生的利得或损失摊余成本＝（不含公允价值变动若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的价，即为溢价若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。（可供出售金融资产）应计利息＝（持有至到期投资）（）＝（）教材【例2-3】发行的）5年期债发行的）5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该债券划分为持利用财管中的内含报理计算实际利率。使得未来现金流入的现值，等于投资付出的代价R4.72%R＝5%：5）＋1250×（P/F，＝59×4.3295＋1250×0.7835由于：12351000，5%R（现值与利率负相关），R＝9%：（P/A，9%，5）＋1250×（P/F，＝R＝11%：59×（P/A，11%，5）＋1250×（P/F，11%，5）＝知识点：知识点：实际利率实际利率法的三个公式①实际利息（投资收益）＝期初摊余成本×实际利②溢折价摊销额＝票面利息－实际利息（计算结果为负数是折价摊销额（）＝＝（1＋实（）＝＝期余成本＝（1）（简算法）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息＝1000×（1＋10%）－59＝10412-12-1沿用【例55×59+1250＝1545始投资成本1000元的折现率，就是实际利率：算出来R9.05%。第1年实际利率法溢折价摊销额＝票面利息－实际利息＝59－90.5＝－31.5（折价摊销额沿用【例55×59+1250＝1545始投资成本1000元的折现率，就是实际利率：算出来R9.05%。第1年实际利率法溢折价摊销额＝票面利息－实际利息＝59－90.5＝－31.5（折价摊销额＝期初摊余成本×（1＋实际利率）＝1000×（1＋9.05%）＝1090.5一末摊余账务处理上，分期付息债券的利息记为应收利息，一次付息债券的利息记为“持有至到期投资——应计利息”科目。上面三个公式形成下表。教材表2-2中没有折价摊销额的数据，不便于做分录。重制表格。2-2010112010123120111231201212312013123120141231—（1）一次付息债券到期值＝面值＋应计利息＝1250＋59×5＝1545；（1）一次付息债券到期值＝面值＋应计利息＝1250＋59×5＝1545；200911付息方式是分期付息。买价1300＋交易费用139＝银行存款1439。借：持有至到期投资——成本1250[注R＝2①②=上期20101120101231201112312012123120131231—债券到期值＝债券面值＝1250，溢价摊销完了之后，分期付息债券的账面价值即摊余成无论溢价还是折价，分期付息债券的账面债券到期值＝债券面值＝1250，溢价摊销完了之后，分期付息债券的账面价值即摊余成无论溢价还是折价，分期付息债券的账面价值总是向面值回归220×1313520×11231（）6%9要求：完成相关的会计处理（小数保留整数位）12312012630包含应收利息（当年上半年）。本例付息方式是分期付息。银行存款＝9500＋208＝9708元。溢折价＝93434由于折价购入，必有：实际利率R>票面利率6%，测试R＝8%：600×2.5771的学生第一遍会做错，另外由于折价购入，必有：实际利率R>票面利率6%，测试R＝8%：600×2.5771的学生第一遍会做错，另外2012＝600×6/12＝300，实际利息20107120101231201112312012123120131231—持有至持有至到期投资总计算购买日与发行日不一期间溢折价（利息调整）的处理第一，溢折价摊销的期限为购买日至到期日第二，应注意非完整年度的折现问题（实际利率按时间比例分割）处置时应先计提利息（尤其是期中处置）账面价值的变分期付息债券账面价值＝成本＋利息调回归一次付息债券账面价值＝成本＋利息调整＋应计利持有至到期投资的摊余成本＝账面价知识点：持有至到期投资减值（第六节减值金额＝账面价值－未来现金流量现预计未来现金流量现值，按照该金融资产的原实际利率折现确定金额重大的金融资产应单独进行减值测试，单项测试未减值的，再进行组合测试2-9】是银行的贷款减值，银行业务教材【例2-3】减值改编公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司有意图也有能力将该债券持有至到11确认减值损失时，首先应确定资产的可收回金额，持有至到期投资的可收回金额，就是其未来现金流量的现值。计算现值时，必须按照原实际利率10%作为折现率（不得重新确定折现率）。预计未来现金流量现值＝59×（1＋10%）-1＋59×（1＋10%）-2＋800×（1＋10%）-3＝703账面价值本）实际利息＝2012＝703（1086－383）×10%＝70（2010112010123120111231201212312013123120141231—期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＝期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＝期末摊余成本＝714－溢折价摊销额首先应确定资产的可收回金额，即预计未来现金流量现值：20131231减值损失＝726失即383，二是转回后账面价值不得超过假定没有发生减值情况下的摊余成本即1191。减值损失237<383，转回后账面价值＝726＋237＝963<1191237。2013折价摊销额＝期初摊余成本963－最终摊余成本1000（到期可收回本金）＝－37第四节贷款和应收款第四节贷款和应收款知识点：贷款和应收款项的定在活跃市场中、回收金额固定或可确定非衍生金融资产。贷款，指的是银行但是，由于应收账款等一般期限较短，名义价值与实际价值（应收款的现值）相差很小，根据重要性原则，应收账款一般不需要折现，直接按名义价值入账，后续计量也就不需计算实际利息和摊销溢折价。但贷款和应收款项，与持有至到期投资，其主要差别在于前者没有在活跃市场上的报价，并且在出知识点：货币资货币金包括库现金、银行存款和其货币金。6项：银行汇票、本票、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、存出投资款。注意：银行汇票与银行承兑汇票不同。收票据（应付票据）支票即银行存款。实行定额备用金制度的企业，有关部门发生零星支出时会计上无需进行处理。现金清查短缺的净损失，借记管理费用；现金清查溢余的净收益，贷记营业外收入。知识点：预付账预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接计入“应付账款”科目的借方（重要性原则）。编制资产负债表时，应当将“应付账款”科目的借方余额列入“预付账款”项目。企原因第五节可供出售金融资知识知识点：可供出售金融资产的定无重大影响的长期股票投资（包括对上市公司的股票投资和对非上市公司的股权投资）。期债资——持到期可供出售股票的两个必要条件：无重大响、期持有重大影响——长期股权投资短期持有——交易性金融资变动额之所以不计可供出售债券的账面价值，是指一级科目的金额，也就是四个明细科目的合计；但是，可供出售债券的摊余成本，只包含成本、利息调整和应计利息，不包含公允价值变动（减值准备除外）。即，可供出售债券的摊余成本不等于账面价值。复习：摊余成本＝（不含公允价值变动）1.取得投借：可供出售金融资产——成应收利息可供出可供出售金融资产——应计利借或贷：可供出售金融资产——利息调整贷：银行存款借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益（正常波动），则当年减值＝账面价值－公允价借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失价；值。（1）借：其他综合收贷：投资教材【例2-6】教材【例2-6】11实际利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元计价前的账面价值＝1019.094（元公允价值变动＝1000.094－1019.094＝－19（元先计息，后计价，顺序不能乱，否则出错计价后，摊余成本和账面价值各是多少？①2008＝20082008年末计价前账面价值＝1000.094－9.43＝990.662008年末计价前账面价值＝1000.094－9.43＝990.661010020×6MN0券当年的票面利息。20×61231日，该债券的公允价值下降为每张80元。且不考虑其它因素，则ABC公司有关的账务处理如下：10001000（票面利息30303030当年末，摊余成本＝账面价值＝10000003030计息后，摊余成本＝账面价值＝1000当期减值＝1000000借或贷：期它综合收益0200当期减值＝1000000借或贷：期它综合收益0200200摊余成本＝（不含公允价值变动实际利息＝期初摊余成本（1000000200000）×3%＝24（元302461000000－200000－6000＝794000（元20×71231＝950000（元）应转回的金额＝950000－794000＝156000（元）15615620210000×0.6806＋600×3.9927当年减值＝账面价值－公允价值＝9确认减值后，摊余成本＝9485－实际利息＝可供出售债券与持有至到期债券比较相同1.取得投资2.期末计不同点：1.期末计价，前者按公允价值后续计量，后者按摊余成本后续计量减值（1减值（1）（2）前者直（3）处置（1）出售时，前者要结益”；（2）知识点：可供出售股票的会计处（正常波动），则益20×6益20×669855（5）100股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×61231日，该股票市920×725100020×7821A.-40万元C.-90万元年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为（）不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）C.2984投资收益＝9671000－811984＝2司无重大影响，DEF20×612316他因素的影响，则DEE公司有关的账务处理如下：29600400000（200030000000（2000400400价值变动＝2000000×13－2960060036003600当期减值＝2000000×6－2000×13＝值变动＝2000000×10－2000000000，80008000800080002-10（可供出售债券）156156下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是（）A，B，购买可供出售金融资产时发生的交易费用，计入资产成本；选项C，可供出售债券减值转回，冲减资产减D，外币可供出售金融资产，属于非货币性项目，汇兑差额计入资产价值变动科A，B，购买可供出售金融资产时发生的交易费用，计入资产成本；选项C，可供出售债券减值转回，冲减资产减D，外币可供出售金融资产，属于非货币性项目，汇兑差额计入资产价值变动科9该金融资产应确认的减值损失金额为（）。可供出售债券与股票，在确认减值环节的会计处理相同，但在转回减值环节不同。确认减值时，要转销以前期间累计的涨价与跌价，即无论其他综合收益科目无论是贷方余额，还是借第六节金融资产减知识点：减值的证据（减值迹象知识点：债券投资的划知识点：股票投资的划知识点：金融资产比分类额额回债券价—知识点：股票投资的划知识点：金融资产比分类额额回债券价—失失—综知识点：股权分置改革中持有的限售综知识点：股权分置改革中持有的限售股第七节金融资产转本节涉及大量商业银行的业务，不是制造型企业的业务，属于偏门知识，考试可能性很小。由于本节内容必须以金融学知识为基础，因此，显得格外抽象晦涩，如果为此花大量精力去补充金融知识点：金融资产转移概企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是将收取金融资产现金流量的权利连同金融资产一起转移给另一方（比如票据贴现）；二是金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务（比如资产证券化）。1000知识点：金融资产转移的会计处金融资产转移会计处理之前应注意两个方面：一是金融资产转移的转出方能否对转入方实施控（比如转移给子公司）。如果能控制，则不能终止确认（金融资产仍在转出方控制下）。二是金融资产是。分别终止确认转移的整体或者转移的部分。一、符合终止确认条件的情金融资产终止确认的两个条件：（1）收取金融资产现金流量的合同权利终止（如债券到期）；（2）已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方（如债券出售）。符合二95%以上；“风险与报酬”是指期）；（2）已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方（如债券出售）。符合二95%以上；“风险与报酬”是指①不附任何追索权出售金融资产（如应收债权出售）②附回购协议的金融资产出售，但回购价为回购时该金融资（按市场行情回201511（即签订一份期权合同）公司向甲公司支付期权买价（即权利金）2000元。2015年11日，A公司向B公司出售一份期权（即签订一份期权合同）。期权的内容为：B公司有权于20151231日以每股10元的价格向A公司出售A公司股票1000股。201511日B公司向A公司支付期权买价即权利金2000元。的权力。为什么它愿意购买这么权力呢？因为它预计未来即一年后A10假定到了20151231日，A公司股票市价为5元，期权正常履约B公司以5元的单价从股票市场购入1000股，花了5000元，然后按10元的行权价卖给A公司，收到A司支付的款项10000元。B公司通过此项期权交易获得净利3000（10000－5000－2000）。司股票会跌价（10）。因此，这种期权叫做看跌期权，或者卖出期权。可见，“看跌期权或卖出期权”的叫法是从期权持有人（B公司）的角度来定义的。BA买入期权＝看涨期权，卖出期权＝看跌期权。“买入”或“卖出”都是对期权权利人而言，对二、不符合终止确认的情①附追索权出售金融资产，且保留了所有权上的主要风险和报酬。②附回购协议的金融资产出售，且③附重大价内看跌期权的金融资产出售（回购的可能性很大）金融资产转移不符合终止确认条件的，应当继续确认该金融资产（不转销其账面价值），收到的对价确认为金融负债（如应收票据贴现不符合终止确认条件的，应视为以票据作为质押向银行取得借款）。该金融资产与金融负债不得相互抵消。263250340013000承担（实际是享有）。20×4340013000承担（实际是享有）。20×4351出售债权的账面价值为：351000－23（2）20×4836002632503276003231313为营业外支出（2-11）；如果出售附追索权，但资产所有权上的主要风险和报酬已经转合终止确认条件，应视为以应收债权为质押取得借款。账务处理见【例2-11】改编2。2-11100%相符，如果实际退回多于或少于预计，怎样处理？见【例2-11】改编1。32760062323327600123263263351000，263263351000，23400323327263263资产转移，区分附追索权与否两种情况，会计处理比照应收债权出售（比照【例2-12】）。200000200342342343）如果甲企业向银行贴现，银行拥有追索权，并且很可能发生追索事宜，则表明该票据贴现不符合金融资产终止确认条件，应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款）。假定甲企业贴2312312340（23424236