第4章 复式记账原理及其应用

第四章复式记账原理及其应用复式记账的原理记账方法：指经济业务发生后，通过确认、计量将经济信息转换为会计信息，将会计信息记录在账户中的方法记账方法分类单式记账法复式记账法借贷记账法、增减记账法、收付记账法复式记账的原理例：某工厂以银行存款20000元购买原材料，复式记账法如下：原材料20000银行存款20000在两个或两个以上账户中进行记录以相等金额进行记录复式记账法的含义复式记账的优点：可以通过账户记录了解各项经济业务的来龙去脉，便于全面检查会计记录是否准确无误。

复式记账法中应用最广泛的为借贷记账法。定义

借贷记账法是以“借”（debit）和“贷”（credit）作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上的账户中以相等的金额、相反的方向全面地相互联系地进行记录的方法。借贷复式记账法记账符号“借”、“贷”借贷复式记账法账户借方贷方账户结构每一账户都分为“借方”和“贷方”账户左方为“借方”，账户右方为“贷方”若账户借方记录经济业务，称为“借记某科目”账户贷方记录经济业务，称为“贷记某科目”借贷复式记账法—资产类账户结构资产类账户借方贷方期初余额：×××(1)增加额：×××(2)增加额：×××……(1)减少额：×××(2)减少额：×××……本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××期末余额：×××借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额借贷复式记账法—负债及所有者权益类账户结构负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额：×××(1)减少额：×××(2)减少额：×××……(1)增加额：×××(2)增加额：×××……本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××期末余额：×××识记：负债和所有者权益的增加在贷方，负债和所有者权益的减少在借方！辅助记忆：资产=负债+所有者权益等号两边记录的方向相反！借贷复式记账法—费用成本类账户结构费用成本类账户借方贷方(1)增加额：×××(2)增加额：×××……期末转出额：×××本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××借方：记录费用成本的增加额贷方：记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额借贷复式记账法—收入类账户结构收入类账户借方贷方(1)增加额：×××(2)增加额：×××……期末转出额：×××本期借方发生额：×××本期贷方发生额：×××借方：记录收入的转出（减少）额贷方：记录收入的增加额由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额借贷复式记账法—账户结构总结资产=负债+所有者权益+收入–费用资产+费用=负债+所有者权益+收入资产及费用借方：增加贷方：减少负债、所有者权益及收入类借方：减少贷方：增加记住会计等式一边的记账方向即可，另一边的则相反。借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。借贷复式记账法记账步骤⑴分析经济业务内容，确定涉及那些会计要素，那些要素是增加，那些要素是减少⑵根据上述分析，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额

公司收到投资者投资80万元存入银行。影响要素登记账户登记方向登记金额●有借必有贷●借贷必相等例1：明光工厂20××年12月1号，接受新华集团追加投资500万元，并存入银行。解析：会计主体——明光工厂。新华集团——明光工厂的所有者（即股东）。会计要素及账户：资产（银行存款）增加了500万元；引起银行存款增加的原因是股东增加投资，即股东对500万元享有权益，称为所有者权益，为了核算企业股东的投资资金情况，开设“实收资本”科目。记账方向：银行存款（注：资产）增加应登记借方；实收资本（注：所有者权益）增加应登记贷方。借贷复式记账法—记账规则实例借银行存款贷借实收资本贷50000005000000例2：12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为1年，银行通知款式已划入银行存款。解析：会计主体——明光工厂。会计要素及账户：资产（银行存款）增加了20万元；引起银行存款增加的原因是借款，即贷款银行对20万元享有还本付息的权益，称为负债权益，为了核算1年期限借款的资金情况，开设“短期借款”科目。记账方向：银行存款（注：资产）增加应登记借方；短期借款（注：负债）增加应登记贷方。借贷复式记账法—记账规则实例借银行存款贷借短期借款贷200000200000例3：12月3日，明光工厂购入新机器设备10台，共计380万元，已安装完毕，价款已开支票付付讫。解析：会计要素及账户：资产（设备）增加了380万元，设备是长期使用的资产，开设“固定资产”科目来核算；引起机器设备增加的原因是支付380万元换取的,即另一项资产（银行存款）减少了380万元。记账方向：固定资产(注:资产类)增加应登记借方；银行存款(注:资产类)减少应登记贷方。借贷复式记账法—记账规则实例借固定资产贷借银行存款贷38000003800000例4：12月5日，明光工厂的应付账款到期，向银行借款41000元直接偿还应付账款（即：借新债还旧债）。解析：会计要素及账户：短期借款（注:负债类）增加了41000元；借款的目的是偿还另一项负债——应付账款，导致应付款账（注:负债类）减少。记账方向：应付账款（注:负债类）减少应登记借方；短期借款（注:负债类）增加应登记贷方。借贷复式记账法—记账规则实例借应付账款贷借短期借款贷4100041000例5：12月6日，明光工厂销售商品取得销售收入95

000元，款项已全部存入银行。解析：会计要素及账户：银行存款（注:资产类）增加了95000元；银行存款增加的原因是销售商品取得的销售收入，为了核算销售收入，开设“主营业务收入”科目。记账方向：银行存款（注:资产类）增加应登记借方；主营业务收入（注:收入类）增加应登记贷方。借贷复式记账法—记账规则实例借银行存款贷借主营业务收入贷9500095000账户之间的对应关系采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的相互关系，这就是账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。定义标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录，简称“会计分录”。包含内容：账户的名称——会计科目记账符号——借和贷记账金额会计分录会计分录的格式借在上，贷在下，借贷两个字错开会计分录要素：记账方向、会计科目和金额会计分录包括简单会计分录和复合会计分录简单会计分录：一个账户与另一个账户相对应复合会计分录：两个以上的账户相对应会计分录例1：明光工厂20××年12月1号，接受新华集团追加投资500万元，并存入银行。会计分录实例借银行存款贷借实收资本贷50000005000000会计分录：借：银行存款5000000

贷：实收资本5000000例2：12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为1年，银行通知款式已划入银行存款。会计分录实例借银行存款贷借短期借款贷200000200000会计分录：借：银行存款200000

贷：短期借款200000

如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元由所有者投入，4万元从债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000试算平衡

试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理及记账规则的要求，通过汇总计算和比较，以检查账户记录是否正确的技术方法。(2)试算平衡的基本方法

①发生额平衡法（依据：记账规则）

◆平衡公式：

②余额平衡法（依据：会计等式）◆平衡公式：（3）编制总分类账户发生额及余额试算平衡表作业某企业5月底各总分类账账户余额如下：固定资产250000实收资本300000

原材料20000资本公积16000

库存商品30000短期借款50000

银行存款43000应付账款67000

库存现金

5000应付职工薪酬40000

应收账款85000生产成本40000该企业6月份发生下列经济业务：（1）收到投资者追加投资50000元，存入银行存款户。（2）以银行存款30000元支付前欠东方工厂的购货款。（3）提取现金10000以备发工资。（4）收回南方公司的应收账款50000元，款项已存入银行。（5）购入原材料20000元，款项未付，材料已验收入库。（6）收到外单位投资转入的全新机器设备一台，价值80000元。（7）以银行存款20000元归还到期的短期借款。（8）以资本公积16000元转增实收资本。（9）以现金10000元支付本月职工工资。（10）销售产品一批，售价4000