合规审计 课件 第6、7章 合规审计的审计报告、合规审计的审计成果应用

第六章合规审计的审计报告一、汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核二、嫌疑问题的审计定性三、形成合规审计意见四、撰写并发布合规审计报告及相关文件目录第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核发现了一些可能的违规行为，简称为嫌疑问题对于这些嫌疑问题，需要按不同的层级进行汇总，以便在此基础上，形成不同层级的审计对象的审计意见或审计发现一、汇总审计发现第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核汇总一：嫌疑问题汇总为审计标的第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核汇总二：审计标的汇总为特定行为第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核汇总三：特定行为汇总为专门项目第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核汇总三：专门项目汇总为被审计单位第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核审计人员都需要运用合规审计重要性标准，对汇总形成的嫌疑问题，从性质和数额两方面对发现的嫌疑问题进行筛选，排除显著轻微的嫌疑问题，将接近或超过重要性的违法违规嫌疑问题筛选出来，形成需要进行审计定性的审计发现。筛选之后，一方面需要对嫌疑问题进行审计定性；另一方面，需要以此为基础，形成审计意见或报告审计发现二、筛选审计发现第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核进一步审计程序完成之后，在形成审计意见之前，审计人员需要执行总体复核程序这个程序的目的是从总体上判断审计证据是否充分三、总体复核第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核进一步审计程序完成之后，在形成审计意见之前，审计人员需要执行总体复核程序这个程序的目的是从总体上判断审计证据是否充分具体表现为不存在不能解释的数据异常（审计发现与审计人员的预期一致）三、总体复核第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核总体复核的主要程序是分析性程序通过数据分析，以确定是否还有不能解释的数据异常如果不存在数据异常，则表明审计证据具有总体合理性如果存在不能解释的数据异常，则表明还不足以用现有审计证据推断总体三、总体复核第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核在不同的审计取证模式下，对于不能解释的数据异常，有不同的后续程序命题论证型取证模式下，则需要针对不能解释的数据异常，追加审计程序，以获取证据来解释这种异常事实发现型取证模式下，如果存在适宜的审计载体，则可以增加审计程序以获取相关审计证据；如果不存在适宜的审计载体，则无法获取进一步的审计证据，这可能遗漏一些具有重要性的违规问题。三、总体复核第一节汇总审计发现、筛选审计发现及总体复核第二节嫌疑问题的审计定性什么是审计定性？第二节嫌疑问题的审计定性合规审计中，对于具有重要性的嫌疑问题，需要对其违规性质进行准确界定，这称为审计定性。审计定性主要解决两个问题：一是违背哪个具体法条二是属于何种类型的违规例子：通讯费支出未纳入同期工资总额预算第二节嫌疑问题的审计定性违背的具体法条：国务院国有资产监督管理委员会《中央企业工资总额预算管理暂行办法》（国资发分配〔2010〕72号）第二十四条“中央企业应当加强工资总额发放管理，规范列支渠道。在国资委核定的工资总额外，不得再以其他形式在成本(费用)中列支任何工资性项目”违规类型：在工资总额外列支工资性项目一、审计定性的路径及规则悖反：路径A第二节嫌疑问题的审计定性一、审计定性的路径及规则悖反：路径A第二节嫌疑问题的审计定性核实嫌疑问题：获取审计证据，搞清楚嫌疑问题的真实情况确定审计依据：找到可能的适用法条审计定性：根据适用法条对嫌疑问题做出定性处理处罚：对违规单位及责任人员进行处理处罚，从而实现审计目标嫌疑问题的四种情形：合理性与合法性的一致与偏离第二节嫌疑问题的审计定性仿真枪入罪第一节适用审计标准的选择2012年，玩具厂商黄河因制造的塑料玩具枪中，6103支被认定具有致伤力，一审被判处有期徒刑14年，其上诉后被驳回2015年，刘大蔚因为网购24支仿真枪,被以走私武器罪判处无期徒刑2008年实施的《枪支致伤力的法庭科学鉴定判据》确立了“未造成人员伤亡的非制式枪支致伤力判据为枪口比动能≥1.8焦耳/平方厘米”的标准。2008年以前,该标准是16焦耳/平方厘米一、审计定性的路径及规则悖反第二节嫌疑问题的审计定性合理性与合法性的偏离会导致规则悖反问题。出现规则悖反时，会导致立法宗旨不能实现通过合规审计来促进特定行为的合法性，提升经济资源使用的经济性、效率性和效果性并进而实现组织良治的审计目标也就难以实现一、审计定性的路径及规则悖反：路径B第二节嫌疑问题的审计定性规则悖反的救助第二节嫌疑问题的审计定性规则悖反的救助主要通过一定的救助机制将合理但不合法的嫌疑问题解除违规定性将合法但不合理的嫌疑问题给予违规定性二、审计定性出现规则悖反的直接后果第二节嫌疑问题的审计定性审计定性及后续的处理处罚不公正以至于无法让人接受审计处理处罚的预防效果不好审计处理处罚决定执行困难法律法规的缺陷难以得到改进三、规则悖反的救助机制第二节嫌疑问题的审计定性对于合法但不合理（情形C）实行目的性扩张对于合理但不合法（情形D）实行目的性限缩目的性扩张第二节嫌疑问题的审计定性目的性扩张是指为贯彻立法宗旨，将法律适用的范围扩张到原法律规定文义不包括的案型将原来合法但不合理的嫌疑问题定性为违规目的性限缩第二节嫌疑问题的审计定性目的性限缩是指根据立法意旨，将与立法意旨不相符的嫌疑问题排除在该法条的适用范围之外的做法将原来合理但不合法的嫌疑问题判定为合法第三节形成合规审计意见第三节形成合规审计意见命题论证型取证模式下的合规审计意见事实发现型取证模式下的合规审计意见一、命题论证型取证模式下的合规审计意见第三节形成合规审计意见形成审计意见需要完成三项工作：一是确定最终审计风险二是确定最终的重要性标准三是形成具体的审计意见（一）确定最终审计风险第三节形成合规审计意见在形成审计意见之前，需要根据对被审计单位更深入全面的了解，确定最终的可接受审计风险水平即确定是否要修改审计准备阶段确定的可接受审计风险水平如果降低原定的可接受审计风险水平，则需要增加审计程序（二）确定最终的重要性标准第三节形成合规审计意见在形成审计意见之前，需要根据对被审计单位更深入全面的了解，确定最终的重要性标准：即确定是否要修改审计准备阶段确定的重要性标准如果降低原定的重要性标准，则需要增加审计程序（三）形成具体的审计意见第三节形成合规审计意见合规审计意见有两种选择，一是有限保证审计意见，二是合理保证审计意见二、事实发现型取证模式下的合规审计意见第三节形成合规审计意见报告审计过程中发现的具有重要性的行为偏差（违规行为）报告审计过程中未发现具有重要性的行为偏差经审计，未发现具有重要性的违规行为如果根据已经审计的样本所发现的偏差行为，足以认定整体上不具有合规性，则审计人员在报告这种发现的同时，还应该对审计总体发表否定性意见第四节撰写并发布合规审计报告及相关文件合规审计成果第四节撰写并发布合规审计报告及相关文件以审计报告替代审计意见书带来的问题第四节撰写并发布合规审计报告及相关文件一些审计组织直接以审计报告替代审计意见书。这种做法带来两个问题：一是审计组织向被审计单位提交审计报告，这不符合逻辑，通常情况下，在审计关系中，应该是审计组织向审计委托人提交审计报告二是审计报告的内容中包括“被审计单位基本情况”，由审计组织向被审计单位报告“被审计单位基本情况”，这似乎没有逻辑出具审计意见书第四节撰写并发布合规审计报告及相关文件建议单独给被审计单位出具审计意见书，与审计报告相比，做二点变化：一是出具文件的主体由审计小组改为审计组织二是删除审计报告中的“被审计单位基本情况”这部分内容。谢谢！第七章合规审计的审计成果应用一、合规审计过程中的审计成果应用二、合规审计整改机制三、合规审计结果公告目录合规审计成果就是合规审计工作获得的可观察的成就从形式上看，是体现审计成果的一系列书面材料。如审计报告、审计意见书、审计处理处罚决定等从实质上看，合规审计通过揭示问题、提出审计建议、实施审计处理处罚，促进抑制违规行为、增收节支、挽回损失、核减投资额、促进业绩改善、完善制度等什么是合规审计成果？审计成果应用就是审计组织及利益相关方通过一系列的措施使得形式上的审计成果转化为实质性的结果包括审计过程中的成果应用、审计结果公告、审计后续跟踪、审计整改机制及整改情况公告等什么是审计成果应用？第一节合规审计过程中的审计成果应用合规审计过程中的审计成果应用形式第一节合规审计过程中的审计成果应用审计通报审计信息简报审计专题报告审计要情报告通报是在一定范围内表彰先进、批评错误、传达重要精神或告知重要情况，以推动面上工作的一种下行文或平行文。审计通报是在一定范围内，对审计过程中发现的先进事例、典型问题进行通报的文书一、审计通报第一节合规审计过程中的审计成果应用审计专题报告通常对审计中发现的某类典型性、重要性的现象或问题进行报告，分析问题或现象产生的原因并提出建议，有利于有关部门决策或引起利益相关者的重视。与审计要情、审计信息，审计专题报告更具有宏观性，更偏重于从体制、机制、制度层面进行分析并提出建议，从而抑制机会主义违规行为的发生二、审计专题报告第一节合规审计过程中的审计成果应用审计要情报告是指审计组织经过调查了解或他人举报，掌握了很重要的违反财经法规的案件线索时而提出的简报三、审计要情报告第一节合规审计过程中的审计成果应用审计信息简报是审计组织在一定范围公开传播的审计信息，它对审计主体及其审计工作新近发生的具有较大指导意义的情况进行简要通报。四、审计信息简报第一节合规审计过程中的审计成果应用湖北老河口：关注惠民惠农资金。审计人员利用数据分析和现场查看的方式，核实补贴资金是否及时拨付、专项补贴是否专款专用、有无截留挪用、虚报冒领骗补等行为，让惠民补贴政策落到实处。(2023年8月3日审计简讯第85期）湖北黄冈：关注防洪治理工程。对巴河干流（黄州段、团风县段）防洪治理工程开展审计，通过查阅资料、座谈了解、实地调查等方法，核查巴河干流河堤加高硬化是否达标，护岸植被种植是否落实，闸门加固是否真实等。(2023年9月4日审计简讯第90期）审计署“审计动态”专栏里的审计信息简报第二节合规审计整改机制审计整改的重要地位第二节合规审计整改机制习近平总书记强调审计和审计整改就好比是“摸老虎屁股”和“武松打虎”，没有“武松打虎”，“摸老虎屁股”也没有意义。一、合规审计整改的概念第二节合规审计整改机制合规审计整改（审计主体角度）：对被审计单位落实审计处理处罚决定和审计建议情况进行督促、检查和报告合规审计整改（审计客体角度）：被审计单位落实审计组织做出的审计处理处罚决定或提出的审计建议的过程二、合规审计整改的内容第二节合规审计整改机制合规审计整改主要包括两部分内容：执行审计处理处罚决定（强制性）落实审计建议（非强制性）微观审计建议宏观审计建议三、合规审计整改方式第二节合规审计整改机制整改方式审计跟踪检查审计结果公告审计整改公告审计整改联动机制审计整改责任追究审计整改报告（一）审计结果公告第二节合规审计整改机制通过审计结果公告，将有关审计结果公之于众，形成舆论压力，由此促进审计整改（二）审计跟踪检查（审计整改检查）第二节合规审计整改机制审计跟踪检查是指审计组织在审计意见书、审计处理处罚决定书和移送处理书送达之后的一定期间进行跟踪检查，检查内容包括：执行审计机关作出的处理处罚决定情况对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况根据审计机关的审计建议采取措施的情况对审计机关移送处理事项采取措施的情况（二）审计跟踪检查（审计整改检查）第二节合规审计整改机制审计机关指定的部门负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况，并向审计机关提出检查报告。检查报告的内容主要包括：检查工作开展情况，主要包括检查时间、范围、对象、和方式等被审计单位和其他有关单位的整改情况没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议（三）审计整改报告第二节合规审计整改机制三类审计整改报告：被审计单位在规定时间内向审计机关报送整改报告审计机关向本级政府报送审计整改报告审计机关受本级政府委托，向本级人大报告审计整改情况（四）审计整改公告第二节合规审计整改机制审计机关公开被审计单位的审计整改结果，通过新闻媒体宣传报道审计整改典型，在一定范围内对拒不整改或屡审屡犯的单位予以公开曝光，通过媒体以及社会公众形成舆论压力，以此促进审计整改的落实（五）审计整改联动机制第二节合规审计整改机制审计整改联动机制是指相关部门协助审计机关推动审计整改、促进审计成果应用的工作机制。中央各部门协同推动审计整改第二节合规审计整改机制中央巡视办将审计整改情况纳入巡视范围；中央组织部督促被审计单位将经济责任审计和自然资源资产离任审计结果及整改情况，作为所在单位领导班子和领导干部考核、述责述廉等内容；国务院办公厅将审计整改情况纳入国务院第九次大督查开展专项督查；全国人大财经委、常委会预算工委对审计查出5方面突出问题整改情况进行跟踪监督；中央经济责任审计工作部际联席会议成员单位合力做好18户央企经济责任审计整改工作；中央审计办、审计署开展2021年度审计查出问题整改情况专项审计（六）审计整改责任追究第二节合规审计整改机制对审计整改的相关责任人进行责任追究的机制《审计法》第五十二条：审计结果以及整改情况应当作为考核、任免、奖惩领导干部和制定政策、完善制度的重要参考;拒不整改或者整改时弄虚作假的,依法追究法律责任四、合规审计处理处罚决定实施机制第二节合规审计整改机制（一）审计处理处罚决定执行责任：审计委托人/被审计单位的上级应承担主要责任（二）审计处理处罚决定执行效果第二节合规审计整改机制审计处理处罚决定执行效果取决于三个因素：一是责任划分是否清晰二是责任划分是否正确三是各责任主体是否履行自己的责任五、合规审计宏观建议实施机制第二节合规审计整改机制宏观审计建议实施的相关主体宏观审计建议实施机制构成有效的宏观审计建议实施机制（一）宏观审计建议实施的相关主体第二节合规审计整改机制相关主体在宏观审计建议实施中扮演的角色第二节合规审计整改机制职能部门：宏观审计建议实施的主角特定单位：宏观审计建议实施的督导者审计组织：建议的生产者、报告者/跟踪审计建议的采纳情况审计客体：配合审计取证（二）宏观审计建议实施机制构成第二节合规审计整改机制生产机制跟踪机制质量机制督导机制沟通机制第二节合规审计整改机制（三）有效的宏观审计建议实施机制第二节合规审计整改机制有效的宏观审计建议实施机制，首先必须保证审计建议的高质量。在宏观审计建议高质量的前提下，审计建议实施机制是否有效，由三个因素决定：一是责任划分是否清晰二是责任划分是否正确三是各责任主体是否履行自己的责任六、合规审计微观建议实施机制第二节合规审计整改机制微观审计建议实施的相关主体微观审计建议实施机制构成有效的微观审计建议实施机制（一）微观审计建议实施的相关主体第二节合规审计整改机制相关主体在微观审计建议实施中扮演的角色第二节合规审计整改机制职能部门：微观审计建议实施的督导者审计组织：建议的生产者、报告者/跟踪审计建议的采纳情况审计客体：配合审计取证/微观审计建议实施的主角（二）微观审计建议实施机制构成第二节合规审计整改机制质量机制奖惩机制声誉机制督导机制跟踪机制（三）有效的微观审计建议实施机制第二节合规审计整改机制有效的微观审计建议实施机制就是在以审计建议为起点，能有效解决审计客体的机会主义行为。微观审计建议实施机制是否有效，由三个因素决定：一是责任划分是否清晰二是责任划分是否正确三是各责任主体是否履行自己的责任第三节合规审计结果公告一、合规审计结果公告的作用第三节合规审计结果公告“阳光是最好的消毒剂”，合规审计结果公告有利于消除信息不对称，抑制经济管理活动中代理人的机会主义行为。具体作用见P167二、合规审计结果公告的范围第三节