合规审计 课件 第一章 合规审计的基本框架和基本步骤

z合规审计的基本框架和基本步骤一、审计业务体系和审计方式体系二、合规审计的基本框架三、数据式合规审计的基本步骤目 录第一节

审计业务体系和审计方法体系分类标准：审计客体、审计内容、审计目标审计客体：审计谁？审计内容：审计什么？审计目标：为什么审计？一、审计业务体系（适用于三种审计主体）——分类标准一、审计业务体系——基于审计客体审计客体：组织单位、实物、政策、自然人。形成：机关审计、事业单位审计、企业审计（含金融审计）等工程审计、资源审计、环境审计等政策审计领导干部经济责任审计一、审计业务体系——基于审计内容审计是为了鉴证有关经济行为和经济事项的声明与既定标准之间的一致程度,而客观地收集和评定有关证据,并将其结果传达给有关使用者的系统化过程.——美国会计师协会(AAA):基本审计概念说明审计就是围绕特定事项,

采用系统方法收集证据,

以判断该特定事项与既定标准之间的相符程度并发表意见（通俗提法）一、审计业务体系——基于审计内容如何理解特定事项：以财政财务收支及相关经济活动为例：1.信息是否真实？2.活动本身是否符合法律法规？3.约束制度是否健全对应（既定标准）：会计规范，法律法规，应然制度一、审计业务体系——基于审计内容特定事项成为审计事项，符合：1.涉及经管责任履行：履责内容和履责过程中产生代理问题和次优问题（缺陷）2.具有真实的审计需求：除非委托人不关心缺陷，或者自己能发现缺陷；3.具有可审性：有认定、有记录载体、标准可达成共识4.具有审计能力：审计供给一、审计业务体系——基于审计内容1.经管责任的内容：花钱&做事的缺陷花钱：没如实提供花钱的信息、没有按标准花钱、没有约束花钱的制度做事：业务行为违规和业务信息虚假2.履行结果：没有如实报告审计主题：信息（财务信息、业务信息）、行为、制度一、审计业务体系——基于审计内容思考：CPA从事的财务报表审计、内部控制审计。主题？内部审计从事的内部控制审计、合同审计。主题？审计机关、军队审计从事的审计？主题？一、审计业务体系——基于审计内容审计内容：细化为审计主题审计主题：审计人员要发表意见的特定事项审计主题分为：财务信息、业务信息、特定行为、特定制度审计业务具体表现为：财务审计、绩效审计、合规审计、制度审计一、审计业务体系——基于审计内容/主题财务审计，如会计报表审计、盈利预测审核等；绩效审计，如社会责任审计、环境信息审计、资源信息审计等；合规审计，如财政财务收支审计、业务合规审计等；制度审计，如内部控制审计、信息系统审计等一、审计业务体系——基于审计目标（直接目标+主题）真实性审计：财务信息真实性审计、业务信息真实性审计；合规性审计：特定行为合规性审计；合理性审计：财务信息合理性审计、业务信息合理性审计、特定行为合理性审计有效性审计：特定制度有效性审计；二、审计方式体系——分类标准审计工具；审计技术；审计地点；审计思路；保证程度；审计重点确定方式：二、审计方式体系——分类标准审计工具：计算机审计&手工审计审计技术：数据式审计&非数据式审计审计地点：现场审计&非现场审计二、审计方式体系——分类标准审计思路：事实发现型审计&命题论证型审计保证程度：有限保证审计&合理保证审计审计重点确定方式：账项基础审计、制度基础审计&风险导向审计第二节

合规审计的基本框架基本框架的要素为什么需要审计?审计需求什么是审计?审计本质希望通过审计得到什么?审计目标审计谁?审计客体基本框架的要素谁来审计?审计主体审计什么?审计内容怎么审计?审计方法、审计标准、审计意见什么东西影响审计?审计环境一、合规审计需求违规：自利、多目标委托代理、有限理性瑕疵：有限理性、自利一、合规审计需求（一）违规自利：人有追求自身利益的强大动机。（故意）委托人将资源和权力委托给代理人；并提出期望和要求（守法、守约）。激励不相容（不划算，冲动）、信息不对称（信息优势），产生违规行为环境不确定（自我合理化），强化违规行为一、合规审计需求（一）违规多目标委托代理关系：守法、守约（含责任目标）两个目标不可兼得，存在矛盾时：可能会选择违规方式实现责任目标。主要取决于对各目标的激励程度。一、合规审计需求（二）瑕疵有限理性：环境是复杂的，人对环境的计算能力和认知能力是有限的，会受到情境的影响。（非故意）没有做出当时环境下的最优选择。也可能源自自利自利导致卸责、偷懒等不作为或作为不到位，进而产生瑕疵。一、合规审计需求（三）违规&瑕疵应对机制与合规审计需求内部经常性机制：制衡机制、激励机制&道德机制，具有内部性和经常性外部非经常性机制：监督机制&透明机制，具有外部性和选择性一、合规审计需求（三）违规&瑕疵应对机制与合规审计需求二、合规审计本质（一）合规审计含义以系统方法从行为角度独立鉴证经管责任中的缺陷行为并将结果传达给利益相关者的制度安排。二、合规审计本质合规审计含义：内容：经管责任中的代理问题和次优问题（违规和瑕疵行为）目标：鉴证经管责任中的代理问题和次优问题（鉴证缺陷行为；提出审计建议主题：特定行为中的缺陷行为 方法：系统的方法（标准共识、取证判断、建议和整改）独立性：正直性、专业水准、客观性三、合规审计目标（一）合规审计的目标体系以行为主题为起点三、合规审计目标（二）合规审计终极目标：抑制代理人的缺陷行为1.纠正缺陷行为（严重的进行处理处罚）：治理2.完善制度（避免缺点再次发生）：预防3.使得代理人保持警觉：威慑前提：高质量审计产品（？），有效利用审计产品（尤其是审计决定、审计建议三、合规审计目标（三）合规审计直接目标：提供委托人满意的审计产品1.审计人员能生产什么产品？三、合规审计目标（三）合规审计直接目标：提供委托人满意的审计产品1.审计人员能生产什么产品：产品种类审计报告 审计决定审计建议 审计整改报告三、合规审计目标（三）合规审计直接目标：提供委托人满意的审计产品1.审计人员能生产什么产品——内容合规性：违规合理性：瑕疵都体现为审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告等种类三、合规审计目标（三）合规审计直接目标：提供委托人满意的审计产品1.审计人员能生产什么产品——定位批判性审计，揭示、纠正、处罚：审计报告、审计决定建设性审计（包含批判性阶段），找原因，整改，提出整改报告：体现为审计报告、审计决定、审计建议、审计整改报告三、合规审计目标（三）合规审计直接目标：提供委托人满意的合规审计产品2.何为满意的合规审计产品品种、质量满意的合规审计产品即为委托人满意的合规审计产品，需要控制：产品内容期望差、产品定位期望差、产品品种期望差、产品质量期望差需要沟通内容，明确建设性定位，提升建设性审计能力，提升质量，建设团队四、合规审计客体（法定审计客体、选择性审计客体）（一）合规审计客体的空间范围1.特定组织单位&同类组织单位（1）特定组织单位：项目审计（2）同类组织单位：联合审计或专项审计调查（特定审计行为引起审计人员高度重视or成为利益相关者关注的重点问题）四、合规审计客体（一）合规审计客体的空间范围（2）同类组织单位：联合审计或专项审计调查根据《中华人民共和国国家审计准则》，联合审计是指审计机关统一组织多个审计小组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目，在这种情形下，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。四、合规审计客体（一）合规审计客体的空间范围（2）同类组织单位：联合审计或专项审计调查《中华人民共和国国家审计准则》规定，符合下列情形的，可以进行专项审计调查：涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；事项跨行业、跨地区、跨组织单位的；事项涉及大量非财务数据的；其他适宜进行专项审计调查的。四、合规审计客体（一）合规审计客体的空间范围2.特定个人&同类个人（1）特定个人(?)：项目审计（2）同类个人(?)：联合审计或专项审计调查四、合规审计客体（二）合规审计客体的时间范围1.法定审计：行为重要or/&因治理缺陷导致行为缺陷较多2.选择性审计五、合规审计内容：从众多的特定行为中找出缺陷行为（一）合规审计行为的概念特定行为：特定的自然人或者组织对其经管责任履行具有重要影响的作为或不作为。（1）行为主体包括自然人和组织；（2）行为主体的行为不一定是有意志的；（3）这种行为会产生重要影响；（4）这种行为是在经管责任履行中发生的五、合规审计内容：从众多的特定行为中找出缺陷行为（二）合规审计的行为的范围五、合规审计内容：从众多的特定行为中找出缺陷行为（三）合规审计行为的分类.六、合规审计主体（一）逻辑框架六、合规审计主体（二）合规审计主题、审计主体独立性与合规审计主体选择.六、合规审计主体（三）合规审计主题、审计交易治理结构和合规审计主体选择六、合规审计主体（四）合规审计主体选择：审计独立性和审计交易治理结构综合分析六、合规审计主体（四）合规审计主体选择：审计独立性和审计交易治理结构综合分析六、合规审计主体（四）合规审计主体选择：审计独立性和审计交易治理结构综合分析项目维度特征对审计主体选择的影响外部性在多数情形下，外部性较高；只有少数情形下，外部性不高在多数情形下，发表有限合理审计意见，委托人要建立审计机构，从而出现委托人意义上的内部审计；少数情形下，发表合理保证审计意见，外部性不高，委托人可能会从市场上寻找能提供这种审计服务的机构。七、合规审计的实施框架内涵：是审计内容、审计方法、审计标准和审计意见相互关联的一个逻辑体系。解决了“审计什么”和“怎么审计”的问题。前者是审计内容的问题。1.审计内容：主题、标的、具体目标2.审计标准七、合规审计的实施框架内涵：是审计内容、审计方法、审计标准和审计意见相互关联的一个逻辑体系。解决了“审计什么”和“怎么审计”的问题。前者是审计内容的问题。3.审计取证模式：命题论证型取证模式&事实发现型取证模式4.审计意见：有限保证审计意见、合理保证审计意见审计取证模式影响审计意见类型！八、合规审计的环境（一）合规审计系统与环境系统和环境是相对的。1.合规审计系统一般包括合规审计理念系统和合规审计实务系统；2.合规审计环境是能够影响合规审计系统产生、存在和发展的一切外部因素总和。一般包括政治、经济、法律、社会文化和科学技术环境。八、合规审计的环境（一）合规审计系统与环境系统和环境是相对的。八、合规审计的环境（二）审计环境对合规审计理念的影响1.影响路径（1）直接影响对合规审计的认识；（2）通过影响合规审计实务，进而产生合规审计现象，影响对合规审计的认识。八、合规审计的环境（二）审计环境对合规审计理念的影响2.影响范围：合规审计需求、本质、目标、客体、内容、主体、方法等理论要素；影响具有非线性、多元多轨性例证：政治经济