《审计学》课件 -10章

10采购与付款循环审计本章学习要点采购与付款循环是企业主要的业务循环，涉及材料、固定资产等实物资产的购买。注册会计师对这一循环的审计，主要是防止企业低估债务、低估成本费用，从而高估利润，由此尽可能地降低由于采购与付款循环业务而造成财务报表发生重大错报或漏报的审计风险。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）明确采购与付款循环审计的目标和范围；（2）掌握在采购与付款循环中可能出现的重大错报风险；（3）掌握重大错报风险的识别和评估方法；（4）掌握对采购与付款循环的控制测试方法；（5）掌握应付账款、固定资产审计的实质性程序。第一节审计目标与范围一、采购与付款循环的审计目标（一）按管理层财务报表认定推出的审计目标1.存在或发生2.完整性3.权利和义务4.计价和分摊5.分类和可理解性（二）按具体审计项目确定的审计目标第一节审计目标与范围1.应付账款的审计目标2.固定资产、累计折旧的审计目标二、采购与付款循环的审计范围（一）凭证类1.原始凭证类2.记账凭证类（二）主要会计记录类1.明细账、序时账类第一节审计目标与范围2.总账类3.涉及的报表项目第二节重大错报风险的识别与评估一、采购交易的主要活动1.请购商品和劳务2.编制订购单3.验收商品4.储存已验收的商品存货5.编制付款凭单6.确认与记录负债二、付款交易的主要活动第二节重大错报风险的识别与评估1.偿付负债2.记录现金、银行存款支出三、采购与付款循环重大错报风险的识别1.固有风险的影响2.控制风险的影响四、采购与付款循环重大错报风险的评估第三节采购与付款循环的内部控制测试一、采购与付款循环的内部控制二、采购与付款循环控制测试的程序与内容（一）了解采购与付款循环的内部控制1.了解控制环境2.了解风险评估3.了解控制活动4.了解信息与沟通5.了解监督第三节采购与付款循环的内部控制测试（二）记录对内部控制的了解（三）对采购与付款循环控制测试的评估第四节采购与付款循环的实质性程序一、应付账款审计（一）验证明细表的正确性及其与应付账款余额的一致性（二）执行分析程序（三）核证已记录的应付账款的支持性凭证（四）函证应付账款（五）执行采购截止测试（六）审查期后付款（七）查找未入账的应付账款第四节采购与付款循环的实质性程序（八）检查应付账款是否按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报二、固定资产和累计折旧审计（一）验证固定资产、累计折旧明细表的正确性及其与固定资产、累计折旧明细账与总账余额的一致性（二）执行分析程序（三）检查固定资产的增加（四）检查固定资产的减少（五）检查固定资产的所有权或控制权（六）检查应计入固定资产的借款费用第四节采购与付款循环的实质性程序（七）检查累计折旧（八）检查固定资产、累计折旧是否在资产负债表上恰当披露本章小结（1）通过了解和掌握采购与付款循环的审计目标和审计范围，可以明确该循环的审计目的。（2）通过学习该循环的业务内容，可以掌握企业的经营运作和业务中产生的相关会计记录和其他信息，从而了解在这一循环中可能出现的重大错报风险，并对重大错报风险进行识别和评估。（3）通过学习该循环的控制测试，可以了解和掌握在这一循环中应建立的内部控制及控制的有效性。（4）通过学习该循环的实质性程序，可进一步掌握应付账款、固定资产和累计折旧的具体审计程序操作。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.11生产与存货循环审计本章学习要点生产与存货循环是指制造公司的生产过程。在这一过程中，主要根据生产的需要进行存货的收、发、存业务，并根据各种消耗计算生产成本。因此，生产与存货循环的审计范围涉及资产负债表和利润表的有关项目。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）熟悉生产与存货循环的具体审计目标；（2）掌握生产与存货循环的业务内容；（3）学习识别和评估生产与存货循环中的重大错报风险；（4）掌握生产与存货循环的控制测试；（5）掌握存货、成本项目的实质性测试程序。第一节审计目标与范围一、生产与存货循环的审计目标（一）按管理层财务报表认定推出的审计目标（二）按具体审计项目确定的审计目标1.存货项目的审计目标2.生产成本项目的审计目标二、生产与存货循环的审计范围1.生产任务通知单2.领发及出入库凭证第一节审计目标与范围3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账第二节重大错报风险的识别与评估一、生产与存货循环的主要业务1.计划和安排生产2.发出原材料3.生产产品4.核算产品成本5.储存产成品6.发出产成品二、生产与存货循环的重大错报风险识别与评估第三节生产与存货循环的内部控制测试一、生产与存货循环的内部控制（一）存货的内部控制1.建立健全存货内部控制制度的重要性2.存货内部控制的内容（二）成本会计制度（三）工薪的内部控制二、生产与存货循环的控制测试（一）存货内部控制的测试1.了解存货内部控制制度第三节生产与存货循环的内部控制测试2.实施简易抽查3.存货储存制度的测试4.存货盘存制度的测试（二）成本会计制度的测试（三）工薪费用的测试（四）评价生产与存货循环的内部控制第四节生产与存货循环的实质性程序一、存货的审计（一）存货监盘1.存货监盘的必要性及责任划分2.存货监盘的前期准备工作3.存货监盘程序的具体内容4.需要特别关注的情况5.存货监盘结束时的工作6.存货监盘中特殊情况的处理第四节生产与存货循环的实质性程序（二）对存货实施分析程序（三）存货的截止测试（四）存货的计价测试1.对测试样本的选择2.计价方法的确认3.存货计价测试的具体操作二、生产成本的审计1.直接材料成本的实质性程序第四节生产与存货循环的实质性程序2.直接人工成本的实质性程序3.制造费用的实质性程序（二）主营业务成本的实质性程序本章小结（1）通过了解和掌握生产与存货循环的审计目标和审计范围，可以明解该循环的审计目的。（2）通过了解生产与存货循环的业务活动内容，由此识别重大错报风险的表现。（3）进行控制测试，检查被审计单位的内部控制是否有效执行，进一步评价重大错报风险。（4）对存货、成本等重要项目实施实质性程序，进一步从金额上确定他们的准确性，从而确定被审计单位财务报表的合法性、公允性。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.12筹资与投资循环审计本章学习要点筹资与投资循环由筹资和投资的交易事项构成。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）了解筹资与投资循环的业务活动和特征；（2）掌握筹资和投资活动的内部控制和控制测试；（3）掌握银行借款、股本的实质性程序；（4）理解资本公积、盈余公积、未分配利润的实质性程序；（5）掌握交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房动产、长期股权投资的实质性程序；（6）理解应收利息、应收股利、其他应收款和其他应付款的实质性程序。第一节筹资与投资循环概述一、筹资与投资循环的特征二、主要凭证和会计记录三、主要业务活动（一）筹资所涉及的主要业务活动（二）投资所涉及的主要业务活动第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制及其测试（一）筹资业务的内部控制1.审批授权控制2.职责分工控制3.会计记录控制（二）筹资业务内部控制的符合性测试1.了解筹资业务的内部控制2.抽查会计记录3.评价筹资业务的内部控制第二节筹资与投资循环的内部控制测试二、投资业务的内部控制及其测试（一）投资业务的内部控制1.审批授权控制2.职责分工控制3.资产保管控制4.会计记录控制（二）投资业务内部控制的符合性测试1.了解投资业务的内部控制2.进行简易抽查第二节筹资与投资循环的内部控制测试3.审阅内部盘核报告4.分析企业投资业务管理报告5.评价投资业务的内部控制第三节筹资业务的实质性测试一、审计目标的确定二、借款审计（一）银行借款审计1.获得或编制短期借款和长期借款明细表2.函证银行借款3.复核借款利息4.复核外币借款的折算5.检查银行借款的增加6.检查银行借款的减少第三节筹资业务的实质性测试7.检查银行借款情况8.审查银行借款在会计报表上的披露是否恰当（二）应付债券审计1.取得或编制应付债券明细表2.检查债券交易的有关原始凭证3.检查应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确4.函证“应付债券”账户期末余额5.检查到期债券的偿还6.检查借款费用的会计处理是否正确7.检查应付债券是否在资产负债表上充分披露第三节筹资业务的实质性测试（三）财务费用审计三、所有者权益审计（一）股本审计1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定3.索取或编制股本明细表4.检查股票的发行、收回等交易活动5.函证发行在外的股票6.检查股票发行费用的会计处理第三节筹资业务的实质性测试7.检查股本是否已在资产负债表中恰当披露（二）实收资本审计1.索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录2.索取或编制实收资本明细表3.检查出资期限和出资方式、出资限额4.检查投入资本的真实存在5.检查实收资本的增减变动6.检查外币出资时实收资本的折算7.检查实收资本是否已在资产负债表中恰当披露第三节筹资业务的实质性测试（三）资本公积审计1.检查资本溢价或股本溢价2.检查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠3.检查股权投资准备4.检查拨款转入5.检查外币资本折算差额6.检查资本公积转增资本是否经授权批准7.检查资本公积是否已在资产负债表中恰当披露（四）盈余公积审计第三节筹资业务的实质性测试1.获取或编制盈余公积明细表2.检查盈余公积的提取3.检查盈余公积的使用4.检查盈余公积是否已在资产负债表中恰当披露（五）未分配利润审计1.未分配利润的审计目标2.未分配利润的实质性程序（六）应付股利审计1.应付股利的审计目标2.应付股利的实质性程序第四节投资业务的实质性测试一、审计目标的确定二、具体项目的实质性测试（一）交易性金融资产的审计（二）可供出售金融资产审计（三）持有至到期投资审计（四）长期股权投资审计（五）投资性房地产审计（六）应收利息审计（七）投资收益审计（八）交易性金融负债审计本章小结（1）筹资与投资循环包括筹资活动与投资活动两个方面。（2）筹资与投资循环所涉及的资产负债表项目主要有：交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、长期股权投资、可供出售金融资产、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。筹资与投资循环所涉及的利润表项目有：管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京：首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.13货币资金和特殊项目的审计本章学习要点货币资金是企业资产的重要组成部分，其流动性强，风险大，对货币资金的审计是资产审计中的重要内容。注册会计师除了对各类交易和账户余额进行审计外，还需对一些特殊项目进行审计，如期初余额、期后事项、或有损失等，以对财务报表发表合理的审计意见。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）货币资金审计的目标、内部控制的内容、符合性测试的要求；（2）库存现金、银行存款实质性测试的程序和内容；（3）有价证券符合性测试、实质性测试的程序和内容；（4）期初余额审计的目标和程序；（5）期后事项的分类和审计的要求；（6）或有损失的分类和审计的要求。第一节货币资金和有价证券的审计一、货币资金的审计（一）货币资金审计的目标1.证实货币资金账面余额的存在性2.证实货币资金业务账务处理的完整性3.证实货币资金收付业务的合法性4.证实外币计价的正确性5.证实货币资金表述的合理性（二）货币资金的内部控制第一节货币资金和有价证券的审计（三）货币资金的符合性测试1.了解和描述货币资金业务的内部控制制度2.抽取并审查货币资金的收付款凭证3.抽查并核对货币资金的账务记录4.评价货币资金业务的内部控制制度（四）货币资金的实质性测试1.现金业务的审查2.银行存款的审查第一节货币资金和有价证券的审计3.其他货币资金的审查二、有价证券的审计（一）有价证券的审计目标（二）有价证券的审计范围（三）有价证券的符合性测试（四）有价证券的实质性测试1.核对交易性金融资产明细账余额与总账余额是否相符2.盘点库存有价证券第一节货币资金和有价证券的审计3.审查托管证券4.审查短期投资业务5.审查有价证券的可变现情况6.审查短期投资损益7.审查有价证券的计价8.确定交易性金融资产是否已在资产负债表上恰当披露第二节期初余额的审计一、期初余额的含义1.期初余额是所审会计期间期初已存在的余额2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果3.期初余额与首次接受委托相联系二、期初余额审计的目标及程序三、对期初余额审计结果的考虑第三节期后事项的审计一、期后事项的含义二、期后事项的分类（一）能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项（二）虽不影响会计报表金额，但可能对会计报表正确理解产生影响的事项三、期后事项审计的方法（一）结合对会计报表实施的实质性测试程序进行的审计（二）专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序四、对期后事项审计结果的考虑第四节或有损失的审计一、或有损失与或有负债二、或有损失的分类（一）直接或有损失1.未决诉讼2.未决索赔3.税务纠纷4.产品质量保证（二）间接或有损失第四节或有损失的审计1.应收票据贴现2.应收账款抵借3.通融票据背书和其他债务担保三、或有损失的审计（一）或有损失审计的特点（二）或有损失的审计程序四、对或有损失审计结果的考虑第五节其他特殊项目的审计一、关联方及其交易的审计（一）识别关联方及其交易的审计程序1.识别关联方的审计程序2.识别关联方交易的审计程序（二）关联方交易记录的审计程序（三）关联方交易披露的审计程序二、会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计三、合并会计报表的审计本章小结（1）在市场经济中，货币是商品交换的媒介和支付手段。在企业生产经营活动中，很多经济事项都会发生货币资金的收付业务，如材料的采购、产品的销售、工资的发放、税利的解缴以及股利的发放等。货币资金业务频繁、流动性大，比其他资产更容易被盗窃、挪用，因此风险比较大，是资产审计中的重要内容。（2）在财务报表审计中，还必须对期初余额、期后事项、或有损失等特殊项目进行审计，这样才能比较全面地对财务报表的合法性和公允性作出评价。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.袁小勇，陈郡.审计学.北京，首都经济贸易大学出版社，2007.殷文玲，高颍.审计案例教程.北京：清华大学出版社，2008.14审计报告本章学习要点编写审计报告是审计终结阶段的重要工作。在进行必要的审计程序之后，注册会计师要根据审计情况，对照有关标准，对审计测试结果进行汇总、分析、复核和评价等，并与被审计单位沟通，形成审计意见，编写审计报告，这既是总结审计工作的需要，也是向有关方面报告审计结果的需要。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）审计终结阶段的主要内容；（2）审计报告的含义和作用；

（3）审计报告的种类、基本格式和内容；（4）审计意见的基本类型及其形成条件；（5）各种类型审计报告的格式和内容；（6）编制审计报告的基本步骤和要求。第一节审计报告编制前的工作一、审计调整（一）编制审计差异调整表（二）编制试算平衡表二、获取管理层声明书和律师声明书（一）获取管理层声明书（二）获取律师声明书三、审计意见的形成（一）实施分析程序第一节审计报告编制前的工作（二）评价审计结果1.对重要性和审计风险作出最终评价2.对被审计单位已审财务报表形成审计意见并草拟审计报告3.复核审计工作底稿（三）与治理层和管理层的沟通1.沟通的目的2.沟通的形式3.沟通的内容第二节审计报告概述一、审计报告的含义和作用1.编写审计报告是向社会提供鉴证信息的需要2.编写审计报告是促进被审计单位改进工作的需要3.编写审计报告是考评审计工作质量的需要二、审计报告的种类（一）按照审计报告的格式分类（二）按照审计报告的使用目的分类（三）按照审计报告的详略程度分类第二节审计报告概述三、简式审计报告的基本内容1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段5.注册会计师的责任段6.审计意见段7.注册会计师的签名和盖章第二节审计报告概述8.会计师事务所的名称、地址及盖章9.报告日期第三节简式审计报告的编制一、标准审计报告的编制二、非标准审计报告的编制（一）非无保留意见审计报告的编制（二）带强调事项段的审计报告的编制1.强调事项段的含义2.增加强调事项段的情形3.在审计报告中增加强调事项段时应采取的措施第四节审计报告的编制程序一、编制审计报告的步骤1.整理和分析审计工作底稿2.确定审计中发现的重要事项3.与被审计单位管理层沟通4.确定审计意见的类型和措辞5.编制和出具审计报告二、编制和使用审计报告的要求1.实事求是，客观公正第四节审计报告的编制程序2.内容完整，责任分明3.文字简练，措辞严谨本章小结（1）审计报告阶段首先要进行的是编制审计报告前的工作。这些工作主要包括整理审计差异、对财务报表的整体合理性执行分析程序、形成审计意见所做的对审计重要性和审计风险的最终评估、对审计工作底稿进行多层次的复核、与管理层及治理层进行沟通等。（2）审计报告阶段重要的工作是按照审计准则的规定和要求编制不同意见类型的审计报告。这就需要分清标准审计报告和非标准审计报告的条件、格式和内容。标准审计报告是指无保留意见的审计报告。非标准审计报告是指保留意见、否定意见、无法表示意见和增加强调事项段的审计报告。拓展阅读中国注册会计师协会.审计.北京：经济科学出版社，2011.胡春元.审计案例——源于中国证券市场.大连：大连出版社，2010.15特殊目的审计和其他鉴证业务本章学习要点注册会计师鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。之前的章节介绍了一般目的的审计，本章介绍特殊目的审计和其他鉴证业务中的验资业务、盈利预测业务和内部控制审核业务。通过本章学习，应当掌握以下主要内容：（1）特殊目的的审计业务有哪些类型；（2）如何对特殊目的的审计出具审核报告；（3）了解验资业务的内容及出具验资报告；（4）了解盈利预测业务及出具盈利预测审核报告；（5）内部控制审核及其审核报告。第一节特殊目的审计业务一、特殊目的审计业务概述二、发表审计意见的要求（一）审计报告的要求1.标题2.收件人3.引言段4.范围段5.审计意见段第一节特殊目的审计业务6.注册会计师的签章7.会计师事务所的名称、地址及盖章8.报告日期（二）对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告（三）对财务报表组成部分出具的审计报告1.承接业务的要求2.确定审计范围应当考虑的因素3.出具审计报告的特殊考虑第一节特殊目的审计业务（四）对合同的遵守情况出具的审计报告1.合同遵守情况的业务类型2.承接合同遵守情况审计业务的要求3.出具审计报告的特殊考虑（五）对简要财务报表出具的审计报告1.简要财务报表的审计程序2.审计报告的要素第二节验资一、验资概述（一）验资的概念（二）验资的作用（三）验资的种类1.设立验资2.变更验资二、验资的程序（一）接受