会计制度设计课件7.财务报告的设计

2024/3/1817.财务报告的设计2第七章财务报告的设计3本章内容财务报告的定义、种类和设计原则财务报告设计的内容资产负债表的设计利润表的设计现金流量表的设计各种附表的设计4§7.1财务报告的定义、种类和设计原则一.定义它是反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的总结性的书面文件。包括：会计报表财务情况说明书5二.财务报告的分类㈠按其反映的经济内容的分类资产负债表利润表现金流量表附表财务报告附注财务状况说明书6财务情况说明书应对下列情况做出说明企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项7㈡按其报送对象的分类对外财务报告由政府（财政部）统一规定：外部报表的种类、格式、报表附注内容。包括：资产负债表利润表现金流量表资产减值准备明细表股东权益增减变动表（中国大陆，2006年取消“利润分配表”）分部报表其他有关附表对内财务报告由企业自行规定：内部报表的种类、格式、报表附注内容。8会计报表附注应包含的内容不符合会计核算基本前提的说明重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计变更的说明或有事项和资产负债表日后事项的说明关联方关系及其交易的披露重要资产转让及其出售的说明企业合并、分立的说明会计报表中重要项目的明细资料有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项9㈢按其编报主体的分类个别财务报告合并财务报告10㈣按其编制单位的分类单位财务报告（或基层财务报告）汇总财务报告11㈤按其编报时间的分类月报季报半年报年报12三.财务报告设计的原则1.充分揭示原则⑴能够反映企业财务状况的全貌（包括资产、权益总额及其增减变化情况）有助于分析判断企业的资源分布有助于分析企业的权益结构有助于企业的偿债能力有助于分析、确定企业的分配关系⑵能揭示企业的经营成果及其形成情况⑶能如实反映企业管理当局的业绩，以便客观评价其效绩2.有利于信息快速生成原则3.清晰性原则表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在突出位置有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明报表格式要标准简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂4.有利于财务分析原则13此外在设计会计报表时，还应注意以下几项要求：合法、合规性及时性前后一致性恰当性（真实性）充分、完整性明晰性14§7.2财务报告设计的内容包括：财务报告体系的设计报表项目（基本内容）的设计报表格式的设计15一.财务报告体系的设计㈠反映财务状况的会计报表1.主表资产负债表162.附表

(仅作参考。实际附表的种类、名称和格式丰富多彩、多变，且多数是内部报表)存货表固定资产及累计折旧表在建工程表无形资产及其他资产表外币资金情况表企业流动负债表企业长期负债表股东权益增减变动表（企业所有者权益表）应交增值税明细表17㈡反映经营成果的报表1.主表利润表（损益表）182.附表

(仅作参考。实际附表的种类、名称和格式丰富多彩、多变，且除个别外基本上都是内部报表)利润分配表分部营业利润和资产表产品生产成本及销售成本表（按成本项目反映）主要产品生产成本、销售收入及销售成本表（按产品品种反映）制造费用明细表管理费用明细表营业费用明细表营业外收支明细表投资收益明细表19㈢反映企业财务状况变动的报表1.主表现金流量表2.附表（无）20二.报表项目（基本内容）的设计（6个方面）㈠表首应清晰地标明：企业的全称、报表名称（标题）、日期（或报表所反映的会计期间）。㈡计量单位有3种形式：货币单位（即人民币or某币的元、万元等）、实物单位（即台、吨、件等）、劳动时间单位（即工时、工作日等）。㈢经济指标的内容（正表项目）包括：报表项目（指标名称）、项目的分类与排列、数量或金额（如：计划数或额、实际数或额）。21㈣补充资料（即附注）它是为了报表使用者便于理解和分析报表项目而提供的分析资料。主要包括：会计实务中所采用的主要会计处理方法；会计处理方法的变更情况、变更原因以及由此而产生的影响；非常项目的说明；报表中有关重要项目的明细资料和其他有助于理解和分析报表，需要说明的事项。㈤制表人和审核人（签章）22三.报表格式的设计下面主要介绍3种会计报表格式的设计：资产负债表利润表现金流量表23§7.3资产负债表的设计一、定义它是反映企业某一特定日期财务状况的静态报表.二、设计目的⑴在于向报表使用者直接说明：企业所拥有的各种资源、企业的偿债能力；企业所承担的长短期债务数量；企业所有者对企业资产所持有的净收益。⑵为报表使用者进行财务分析提供依据。包括：计算投资报酬率评价资本结构评价流动性财务弹性分析盈利能力24三.设计要点㈠在表首中必须注明：资产负债表、编制单位和编制日期（一般是月末、季末或年末的最后一天）；㈡报表项目应简单清楚、不能含糊；㈢有助于报表使用者阅读、分析报表数据，为此报表项目的分类必须符合《企业会计准则》、《企业会计制度》和企业生产经营的特点；㈣按流动性强弱确定资产、负债项目的排列顺序，按重要性（永久性）程度确定所有者权益项目的排列顺序。㈤必须在报表下端通过补充资料（即报表附注）的形式，揭示报表正式项目以外的重要财务状况。㈥目前应采用“账户式”格式（而不采用“报告式”）。报告式又分为：“资产-负债=所有者权益”格式、“资产=权益”格式、“营运资金分析型”格式。25资产负债表的主要项目流动资产：货币资金、短期投资、应收项目、存货非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、其他长期资产流动负债长期负债股东权益26帐户式与报告式

27资产负债表格式（账户式）资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产股东权益其他长期资产股东权益和计资产总额权益总额28资产负债表的局限性⑴由于资产负债表的绝大部分项目用历史成本计价，使得资产负债表提供的信息与投资决策相背离。⑵由于现行财务会计强调过去的交易，资产负债表没有完全反映公司的资源。如人力资源、管理资源、研究开发水平。⑶资产负债表中有许多人为的估计和判断因素，是报表的使用者很难理解和掌握。如应收账款收回的可能性、存货的流动性等。29§8.4利润表的设计一.定义和设计目的㈠定义它是反映企业在某一时期内利润的实现情况（或亏损的发生情况）的动态报表.㈡设计目的在于向报表使用者说明：企业在特定时期内的收入、费用和实现的利润（或发生的亏损）的数额，以便其分析企业的经济效益的获利能力。30二.设计要点㈠在表首中必须注明：利润表、编制单位和报表反映的期间（可用“月份”、“季度”、“年度”表示；或“×年×月×日至×月×日”表示）；㈡按收入的来源项目，成本费用、损失和所得税的占用项目分别设置报表项目。但是，如果附营业务收支金额不大，可将其合并为“其他业务利润”一个报表项目；如果投资业务不是经常发生，可将投资收益和投资损失合并为“投资收益”一个报表项目。㈢应设置“本月数”和“本年累计数”等专栏，以便比较分析；㈣目前应采用“多步式”格式（而不采用“单步式”格式）；31§8.5现金流量表的设计现金流量是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表。是一张动态的报表。32一、现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力现金流量表有助于预测企业未来现金流量现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素33二现金流量表的设计以现金的增减说明企业财务状况的变化。现金流量表的“现金”包括：

①库存现金：企业持有的、可随时用于支付的现金限额（也就是“库存现金”帐户核算的内容）。②可以随时加以使用的银行存款③可以随时加以使用的其他货币资金④现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资34现金流量表的设计内容主要包括：表头、表体和补充资料⑴表头：表名、编制单位、时间、货币计量单位。⑵表体：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量汇率变动对现金的影响额现金流量表的结果（现金及现金等价物净增加额）⑶补充资料：不涉及现金收支的投资和筹资活动将净利润调节为经营活动的现金流量现金及现金等价物的增减情况设计时应注意相互之间数据的勾稽关系35三现金流量的分类现金净流量是现金流量表反映的一个重要指标，现金流入与流出的差额，反映企业各类活动形成的现金流量的最终结果1.经营活动产生的现金流量现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现金，收到税费返还，收到其他与经营有关的现金。现金流出项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付的其他与经营有关的现金.362.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动.包括实物资产的投资，金融资产投资对外投资与现金流量表的投资活动①对外投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为短期投资和长期投资购买自购买之日起三个月内到期的债券属于短期对外投资（但却不是投资活动）。

②购建固定资产是投资活动（却不是对外投资）。

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现金流入项目主要有：收回投资所受到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金

现金流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他资产所付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金383.筹资活动产生的现金流量现金流入项目：吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到其他与筹资有关的现金现金流出项目：偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金39四现金流量表的编制方法(一）工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表40工作底稿项目调整分录借方调整分录贷方资产负债表项目（借、贷）期初数期末数利润表项目-----本期数现金流量表项目-----本期数41采用工作底稿法编制现金流量表的程序：

第一步将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏第二步对当期业务进行分析并编制调整分录调整分录：

第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础42

第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量

第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去

第四类不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出43

第三步将调整分录过入工作底稿相应部分第四步核对调整分录，借贷合计应该相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数第五步根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表44（二）T形账户法以T形账户为