会计制度设计课件4.会计科目的设计

2024/3/1814.会计科目的设计2第四章会计科目的设计会计科目设计是会计信息系统设计之关键。会计信息系统设计：围绕基本的财务指标，设立会计信息的收集、整理、加工、处理、输出的方式和程序。会计科目设计：对会计对象具体内容进行分类，是对会计信息数据分门别类进行处理的依据，是会计信息系统的主体工程。会计科目设计是会计制度设计的主干和中心，他和会计报表列为两相基本制度。本章内容：会计科目设计的内容、原则和基本步骤会计科目的分类、排列和编号方法会计科目使用说明的设计

3§4.1会计科目设计的内容、原则和基本步骤

4一．会计科目的设计目的和内容1．对会计对象的具体内容进行总括分类，确定一级科目，以全面反映企业财务状况和经营成果等的总括情况。2．对某些总括分类的一级科目进一步按会计信息使用者的要求作多层次的明细分类，确定各级明细科目，以反映各有关总括分类的明细具体情况。3．将所有横向结构的一级科目和纵向结构的多层明细科目结合在一起，并形成一个完整的有机整体（即会计科目体系）。同时，在会计科目体系（又称“会计科目表”）中，还必须对会计科目进行科学地分类、排列和编号。4．编写会计科目的使用说明。

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此外，会计科目的设计内容通常还包括主要会计事项的分录指南（或举例）。但是，在文体结构上，主要会计事项的分录举例通常作为附件，并放在会计制度的后面。因此，可以将会计科目的设计任务概括为：确定每个会计主体的会计科目表（包括会计科目的分类、排列和编号）；编写各个会计科目的使用说明及必要的会计分录指南（举例）。

6二．会计科目的设计原则

1．在会计准则和国家统一会计制度的基础上，适应各企业会计对象的具体特点和具体管理要求。必须以国家财经政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求。如：改革初期的国有（营）企业利改税下：利润分配——应交所得税应交税金——应交所得税市场经济下，谁投资谁受益：所得税费用应交税费——应交所得税2．每一个重要的资金运动环节（或每一种重要的经济业务）应单独设计会计科目加以核算。

但是，会计科目体系应遵循周延性、互排性的原则。注意：对称科目的设计；科目使用说明的设计。3．名称应通俗易懂、简明确切。即会计科目的名称应简明扼要，含义清晰，并力求做到标准化，以便于理解、记忆和使用。

4．企业范围内总、分支机构相同的会计事项使用相同的会计科目进行核算。

5．对会计科目进行科学的分类、排列和编号，并在某些科目之间留有适当的空号，供增设会计科目之用。会计科目应具有“适度弹性”（即伸缩性和灵活性）。7三．会计科目的基本设计步骤

㈠确定会计科目的类别（包括大类和小类）。㈡确定总账科目的数量和名称。㈢确定各层明细科目的数量和名称。㈣对已确定的各级会计科目分别进行排列和编号，并编制会计科目表（即确定会计科目体系）。㈤编写每个会计科目的使用说明。编写内容主要包括：确定会计科目核算的具体经济业务内容（即用途）；明确应设置的明细科目及其编号；说明会计科目的具体使用方法。此外，最好在企业内部会计制度的后面，再附上“主要会计事项的分录举例”。

8§4.2会计科目的分类、排列和编号方法

§4.2.1会计科目的分类设计一．总账科目的分类设计和层级设计

㈠会计科目的分类设计

1．二类分类法

2．四类分类法

3．五类分类法

91．二类分类法财政部1981年制订的，以及1985年和1989年修订实施的《国营工业企业会计制度》，均将会计科目分为：“资金来源类”“资金占用类”。102．四类分类法

原商业部1970年制订的《商业会计制度（试行方案）》：先将会计科目分为“资金来源及收入类”、“资金占用及支出类”；然后，在此基础上将会计科目具体分为“来源科目”、“收入科目”、“占用科目”、“支出科目”4类。当时认为：收入意味着资金增加，故“收入科目”相当于“资金来源”科目；经营支出实质上是资金耗用在成本费用等方面，故“支出科目”在性质上相当于“资金占用”科目中国人民保险公司1984年修订的《中国人民保险公司会计制度》，将会计科目分为4类：“资产类”、“负债类”、“资产负债共同类”、“损益类”。

113．五类分类法

财政部1985年4月24日发布的《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表》，将会计科目分为：“资产类”、“负债类”、“资本类”、“成本类”、“损益类”5类。财政部1992年5月25日发布的《外商投资工业企业会计科目和会计报表》，将会计科目分为：“资产类”、“负债类”、“投资人权益类”、“成本类”、“损益类”5类。财政部1992年12月31日发布的《工业企业会计制度》，将会计科目分为“资产类”、“负债类”、“所有者权益类”、“成本类”、“损益类”5类。财政部1997年6月25日发布的《财政总预算会计制度》，将会计科目分为“资产类”、“负债类”、“净资产类”、“收入类”、“损益类”5类。

12㈡总账科目的层级设计

对于总账会计科目的级数设计，主要有2种：三级设计法二级设计法

131．三级设计法

它是指先根据会计科目的性质分为大类，大类之中再按某一标准划分小类，然后在小类基础上直接设置总账科目的一种分级设计方法。在该法中，第一级为大类，第二级为小类，第三级为总账科目，即：一级二级三级大类小类总账科目142．二级设计法

它是指先根据会计科目的性质进行分类，然后在一次分类的基础上直接设置总账科目的一种分级设计方法。即：

一级二级大类总账科目15二、会计科目总体设计的几种框架1.以企业资金运动为依据资金运动静态科目资产类科目负债类科目所有者权益类科目动态科目收入类科目费用类科目利润类科目2.以会计要素为依据会计科目总体设计的框架会计要素静态三要素资产要素负债要素所有者权益类要素动态三要素收入要素（损益）费用要素（成本、损益）利润要素（损益）16会计科目总体设计的几种框架（续）3.以资金分口管理要求为依据，总体设计的框架（在计划经济体制下，曾经发挥了很大作用）资金分口管理固定资金（基金）

⇔固定资产流动资金（基金）

⇔流动资产专项资金（基金）

⇔专项资产17注意：应收票据贴现业务科目的设计⑴中国大陆目前：不单独设置会计科目，只在报表附注中披露“已办理贴现的商业承兑汇票的金额”。①申请贴现企业票据到期因承兑人银行账户不足支付：借应收账款贷银行存款②若申请贴现企业银行账户余额不足,银行作逾期贷款：借应收账款贷短期借款⑵其他方法：单独设置“应收票据贴现”会计科目。18注意⑴

不单独设置“预收账款”科目企业，预收的账款在“应收账款”科目核算（而不是“应付账款”科目）⑵采用“备抵法”设计坏账损失科目“应收账款”、“应收票据”和“其他应收款”的调整账户“坏帐准备”（2006年以年，应收票据不能提取坏帐准备）。①补提坏账准备（冲减时，作相反的会计分录）时：借：资产减值损失（2006年前为“管理费用”）贷：坏账准备②经批准作为坏帐的其他应收款借：坏帐准备贷：应收账款应收票据其他应收款知识点采用“备抵法”核算应收款项（如“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等）的坏账损失时，应该设计抵减调整科目【坏帐准备】。资产负债表日，应收款项发生减值（或补提坏账准备）时，应借记【资产减值损失，或管理费用】科目，贷记“坏账准备”科目；确实无法收回的应收款项（如债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的应收款项；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的应收款项；债务人愈期未履行其偿债义务超过一定年限,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小的应收款项），按管理权限报经批准后作为坏账并转销应收款项时，应借记【坏帐准备】科目，贷记“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”或“其他应收款”等科目。1920股票股利股票股利：公司股票作为股利分配给股东，一方面减少保留盈余或资本公积，另一方面增加股本（股利分配方式亦称“无偿配股”）经股东大会（或类似权益机构）分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配—转作股本的股利贷：股本小额股票股利——发行新股总额转为资本大额股票股利——引起下跌，应按面值转为股本21制造成本法和完全成本法完全成本法：以产品为成本对象以全厂工业生产费用为归集范围的成本核算模式制造成本法：以产品为成本对象以车间工业生产费用为归集对象的成本核算模式22完全成本：成本包括的费用比较全

制造成本：成本包括的费用可控性与相关性强，有利于在更广的范围内进行成本比较与研究

完全成本法：企业管理费等

制造成本法：

“生产生本”

“制造成本”23注意①利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果。例：无形资产所有权转让②利得属于那种不经过经营过程就取得或不曾期望获得的收益。例：违约金③利得在利润表中通常以净额反映24§4.2.2会计科目的排列设计

㈠按流动性程度排列法（即流动性列前法）

㈡非流动性列前法

㈢按重要性程度排列法

25§4.2.3会计科目的编号设计

会计科目的编号是指在会计科目表中，利用数目字、文字、字母、横线或园点等作为符号，对每一个会计科目所规定的固定编码。

对会计科目进行编号的主要目的在于：方便会计核算电算化；有利于清晰地反映会计科目的分类（包括大类、小类）、分级和会计科目体系，使会计科目的设计更系统、严密和具有逻辑性；有利于利用电脑对账簿数据进行科目汇总与分析。

26§4.3会计科目使用说明的设计

下面以“库存现金”和“库存商品”2个会计科目为例，说明如何设计之。其中：为了比较对照两种不同的设计方法，对“库存现金”科目同时采用“教材式的简单说明法”和“详细说明法”。对“库存商品”科目，主要采取案例分析方法，直接根据2006年“企业会计准则应用指南（征求意见稿）——会计科目和主要账务处理”的设计内容进行分析。27一．“库存现金”科目使用说明的设计

1001库存现金㈠本科目的核算内容本科目核算企业出纳员所保管的库存现金的增减变化及其结存情况。企业内部其他部门周转使用的备用金，在“其他应收款--××部门”科目核算，而不在本科目核算。28㈡主要现金收支业务或有关事项的账务处理本科目的借方登记出纳员收入的现金；贷方登记出纳员支出的现金；本科目的余额在借方，借方余额表示出纳员所保管的库存现金的结存额（“教材式的简单说明法”。以下是“详细说明法”，但实践中往往予以适当简化，如不说明作为记账依据的原始凭证；or只在借方说明作为记账依据的原始凭证，而在说明贷方科目时，不再重复）。

1．企业从银行提取现金时，应根据支票存根所记载的提取额借记本科目，贷记“银行存款”科目。

2．企业将现金送存银行时，应根据银行盖章退回的送款单的回单联（第一联）借记“银行存款”科目，贷记本科目。

3．职工因公预借差旅费或预借采购资金时，应根据审核批准的支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款--××职工（或部门）”科目，贷记本科目。

294．出差人员报账结算时，应按实际收回的现金，借记本科目；按应报销的金额，借记“管理费用”或“物资采购”等科目；按实际收回的现金和报销金额之和，贷记“其他应收款--××职工（或部门）”科目。305.在现金清查过程中，如果发现现金短缺，应按实际短缺的金额借记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目，贷记本科目。待查明原因并根据管理权限经批准后，作如下处理：⑴对于应由责任人赔偿的部分，应按批准的赔偿额借记“其他应收款--××个人”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目。⑵对于应由保险公司赔偿的部分，应按保险公司确认的赔款额借记“其他应收款--××个人”科目，贷记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目。⑶对于无法查明短缺原因的部分，应借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目。

316．在现金清查过程中，如果发现现金溢余，应按实际溢余的金额借记本科目，贷记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目。待查明原因并根据管理权限经批准后，作如下处理：⑴对于应支付给有关个人或单位的部分，应借记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款--××单位（或个人）”或“现金”等科目。⑵对于无法查明短缺原因的部分，应借记“待处理财产损溢—流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入—现金溢余”科目。

32㈢设置和登记现金日记账的规则与要求（其实，本部分主要是财务管理制度设计的内容。为小企业设计会计制度时，可考虑采纳，因为小企业的会计核算制度与财管管理制度往往是合并而不区分的）

企业必须设置和如实、及时地登记现金日记账。由出纳员根据审核过的收付款凭证（包括现金收款凭证、现金付款凭证、从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证），按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记；每日终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将现金日记账的账存数与现金实际库存数核对，做到账款相符；如果发现账款不符，应及时查明原因，并进行账务处理。如果现金的实际结存数超过了企业核定的库存现金限额，应将超过库存现金限额的部分，当日或次日上午(遇法定节假日和轮休日时,往后顺延)

送存银行。月份终了，现金日记账的余额应与现金总账余额核对，保证账款相符。

33㈣明细账簿的设置及编号

本公司按币种设置下列“现金日记账”，进行明细核算：

1001.1人民币现金日记账

1001.2港币现金日记账

1001.3美元现金日记账

34㈤其他有关现金核算与管理的要求

（本部分也是财务管理制度设计的内容。为小企业设计会计制度时可考虑采纳）

1．本公司收支的各种款项，必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的现金使用范围内收付现金。

2．本公司不允许坐支现金。

3．出纳员不得白条抵库。

4．财会部门和出纳员从银行支取现金时，不得谎报用途套取、挪用现金。

5．财会部门和出纳员不准用本公司银行存款账户，代其他单位或个人存取现金。

6．财会部门和出纳员不得公款私存，设置“小金库”。

35二、案例（注意蓝色体标注的有问题部分）：

企业会计准则应用指南（征求意见稿）——会计科目和主要账务处理（2006）1406库存商品一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1406开发产品”科目进行核算。企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1406农产品”科目进行核算。已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

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二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。三、库存商品的主要账务处理（一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“消耗性生物资产”、“农业生产成本”等科目。产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目）。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记本科目，按其实际成本，贷记“生产成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记本科目（成本差异）。采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。37对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，借记“产品成本差异”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，贷记“商品进销差价”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。

38对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。（三）房地产开发企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目（配套设施）。四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)。

39点评一、说明不清或错误之处：1.产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目核算。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本（平时按计划成本结转更好），借记本科目，按其实际成本，贷记“生产成本”等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记本科目（成本差异。科目混乱,且一般不同时结转）。

【分析：未将平时按计划成本结转与月末结转差异划分；科目混乱】产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末再计算和结转发出（或入库产品的成本差异）。平时，根据入库产品的计划成本借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目；月末，计算入库产成品的实际成本及其成本差异后，按入库商品应分摊的超支成本差异额借记“产品成本差异”科目，贷记“生产成本”科目；按入库商品应分摊的节约成本差异额借记“生产成本”科目，贷记“产品成本差异”科目。40点评（续）2.对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品），结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，借记“产品成本差异”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。

【分析：说明不够清晰】建议改为：采用实际成本核算法的，结转对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品）的成本时，按其实际成