成本会计第四章教材

第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配浙江师范大学行知学院王家华Email：W2014.07.241了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的基本内容。理解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应考虑的具体条件。掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺点以及具体的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。学习目标2014.07.242在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品成本的结转第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2014.07.243为了正确进行完工产品和月末在产品的费用分配，必须正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半成品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某生产步骤来说的，只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半成品。第一节在产品数量的核算2014.07.244在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常通过在产品收发结存账（即在产品台账）进行，该账按车间及产品品种和在产品的名称（零部件名称）设置。在产品收发结存账如表4-1所示。第一节在产品数量的核算2014.07.245在产品收发结存的日常核算第一节在产品数量的核算日期摘要收入发出结存凭证号数量凭证号合格品废品完工未完工06-04结存3206-157102合计22622042301………………………表4-1

在产品收发结存账车间名称：第一车间零部件名称：5201单位：件2014.07.246在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进行清查，并对在产品盘盈、盘亏进行相应的账务处理。盘盈时，按计划成本或定额成本借记“基本生产成本”，贷记“待处理财产损溢”；处理时，由“待处理财产损溢”的借方转入“管理费用”的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处理财产损溢”，贷记“基本生产成本”；毁损在产品残值借记“原材料”等，贷记“待处理财产损溢”；处理时，从“待处理财产损溢”的贷方转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”等的借方。第一节在产品数量的核算2014.07.247例4-1：某工业企业基本生产车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额成本20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额成本30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额成本20元，残料入库作价200元。丙产品的在产品毁损是由自然灾害造成的，应由保险公司赔偿3000元（款项尚未收到），其余损失计入营业外支出。上述清查结果都已经批准转账。2014.07.248盘盈时：借：基本生产成本——甲产品（10×20）200

贷：待处理财产损溢200批准后转账：借：待处理财产损溢200

贷：管理费用200盘亏时：借：待处理财产损溢（30×8）240

贷：基本生产成本——乙产品240批准后转账：借：其他应收款20

管理费用220

贷：待处理财产损溢2402014.07.249毁损转账：借：待处理财产损溢（250×20）

5000

贷：基本生产成本——丙产品5000残料入库：借：原材料200

贷：待处理财产损溢200批准后转账：借：其他应收款

3000

营业外支出

1800

贷：待处理财产损溢

48002014.07.2410完工产品和月末在产品之间分配费用方法和种类先确定月末在产品费用，再计算完工产品费用；将月初在产品费用与本月生产费用之和按照一定的分配比例进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本2014.07.2411第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品成本法按年初数固定计算在产品成本法在产品按所耗直接材料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品成本计算法在产品按定额成本计价法定额比例法先计算在产品成本再计算完工产品成本法先计算在产品成本再计算完工产品成本法先计算在产品成本再计算完工产品成本法先计算在产品成本再计算完工产品成本法先计算在产品成本再计算完工产品成本法先计算在产品成本再计算完工产品成本法2014.07.2412不计算在产品成本法不计算月末在产品成本，全部生产费用都作为完工产品成本。适用于月末在产品数量很小的情况。是否计算在产品成本影响很小。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本2014.07.2413按年初数固定计算在产品成本法月末在产品成本按年初数固定计算，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本。年终要根据实际盘点的在产品数量，重新调整计算确定在产品成本。适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。是否考虑各月末在产品成本的差额影响不大。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法月初在产品成本＋本月发生的生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本相等2014.07.2414在产品按所耗直接材料费用计价法月末在产品成本只计算耗用的直接材料费用，加工费用全部计入完工产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2415例4-1：某企业甲产品的月末在产品成本只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入，假定该企业9月份有关产量及费用资料如下：要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2008900089000本月发生生产费用800336000800012000356000生产费用合计

1000

完工产品成本600月末在产品成本400425000800012000

445000170000170000255000800012000275000400×425000/10002014.07.2416约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品成本中直接材料费用和加工费用比重相差不多的产品。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2417约当产量比例法在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决定性的影响。通常针对直接材料费用和加工费用分别确定完工程度（投料率和完工率），并在此基础上分配各项费用。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法在产品约当产量在产品数量完工程度或投料程度＝×某成本项目费用分配率＝该成本项目费用总额完工产品数量该成本项目在产品约当产量＋2014.07.2418约当产量比例法第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品该成本项目费用完工产品数量×该成本项目费用分配率＝在产品该成本项目费用该成本项目在产品约当产量×该成本项目费用分配率＝或＝该成本项目费用总额完工产品该成本项目费用－2014.07.2419约当产量比例法直接材料费用的分配直接材料在生产开始时一次投入：投料率为100%。直接材料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。直接材料在每一道工序开始时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接材料消耗定额为依据，投料率按完成本工序投料的100%计算。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2420直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或基本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。直接材料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：一般以各工序直接材料消耗定额为依据，各工序投料率按完成本工序投料的50%折算。直接材料随着加工进度分工序投入某工序在产品投料程度前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额产品直接材料消耗定额＝＋×50%2014.07.2421例4-2：某公司生产甲产品，该产品由两道工序连续加工完成，原材料随着生产进度陆续投入，原材料消耗定额为第一工序60%，第二道工序40%；在产品在本工序的消耗定额按50%计算。月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该月月初在产品原材料费用和本月原材料费用合计为8540元。该月完工产品为680件。要求：根据上述资料采用约当产量比例法分配原材料费用。

2014.07.2422在产品投料程度及约当产量计算表假设甲产品的材料消耗定额为X，则第一道工序甲在产品投料程度＝60%X×50%/X＝30%第二道工序甲在产品投料程度＝(60%X＋40%X×50%)/X＝80%甲产品直接材料项目费用分配率＝8540/(680＋540)＝7完工甲产品应负担的直接材料费用＝680×7＝4760元月末在产品应负担的直接材料费用＝540×7＝3780元工序材料定额投料程度在产品数量在产品约当产量160%600240%450合计100%×105060%×50%/100%＝30%600×30%＝180450×80%＝360540（60%＋40%×50%）/100%＝80%2014.07.2423直接材料在每一道工序开始时一次投入某工序在产品投料程度前面各工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额产品直接材料消耗定额＝＋×100%2014.07.2424例4-3：某企业的甲产品经三道工序连续加工完成，原材料分三道工序在每道工序开始时一次投入，投料量分别为800千克、700千克和500千克，各工序在产品数量分别为100件、200件和300件。要求：根据以上资料计算出在产品投料程度约当产量。在产品投料程度及约当产量计算表工序材料定额投料程度在产品数量在产品的约当产量180010027002003500300合计2000×600800×100%/2000＝40%100×40%＝40(800＋700×100%)/2000＝75%200×75%＝150(800＋700＋500×100%)/2000＝100%300×100%＝3004902014.07.2425约当产量比例法加工费用的分配不分工序确定在产品完工程度全部在产品完工程度均按50%平均计算。

分工序计算在产品完工程度第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法某工序在产品完工程度前面各工序工时定额之和本工序工时定额产品工时定额＝＋×50%2014.07.2426例4-4：假定某企业甲产品经过三道工序连续加工而成，各工序工时定额资料和在产品盘存数量资料见下表。要求：根据以上资料计算出在产品的约当产量。工序工时定额在产品数量150100230200320300合计1006002014.07.2427在产品完工程度及约当产量计算表

工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100230200320300合计100×60050×50%/100＝25%100×25%＝25(50＋30×50%)/100＝65%200×65%＝130(50＋30＋20×50%)/100＝90%300×90%＝2704252014.07.2428例4-5：假定某企业乙产品分三道工序制造而成，其中第一道工序生产A零件，第二道工序生产B零件，第三道工序将一只A零件和一只B零件组装成一件乙产品。各工序工时定额资料、在产品盘存数量资料如下：要求：根据资料计算出在产品的约当产量。工序工时定额在产品数量150100280150330200合计160×2014.07.2429在产品完工程度及约当产量计算表假如是二只A零件和三只B零件组装成一件乙产品，又该如何计算呢？工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100280150330200合计×××50×50%/160＝15.625%

100×15.625%＝15.625(50＋80＋30×50%)/160＝90.625%

80×50%/160＝25%

150×25%＝37.5

200×90.625%＝181.25234.3752014.07.2430例4-6：某公司生产A产品要经过三道工序连续加工完成，原材料于生产开始时一次投入。资料：⑴产品工时定额60小时，其中第一道工序工时定额30小时，第二道工序工时定额18小时，第三道工序工时定额12小时；⑵各工序在产品数量：第一道工序50件，第二道工序40件，第三道工序50件，各工序在产品加工程度均为50%；⑶本月完工A产品200件；⑷月初在产品成本和本月生产费用合计：直接材料15912元，直接人工4536元，制造费用1927.8元。要求：根据上述资料采用约当产量比例法计算出完工产品及月末在产品成本。2014.07.2431在产品加工程度及约当产量计算表工序工时定额加工程度在产品数量在产品的约当产量130502184031250合计60×14030×50%/60＝25%50×25%＝12.5(30＋18×50%)/60＝65%40×65%＝26(30＋18＋12×50%)/60＝90%50×90%＝45

83.52014.07.2432基本生产成本明细账产品名称：A产品成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计1591245361927.822375.8约当总产量分配率完工产品成本月末在产品成本340283.5283.546.8166.89360320013601392065521336567.88455.8200＋140200＋83.52014.07.2433在产品按完工产品成本计算法将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕但尚未验收或包装入库的情况。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2434例4-7：假定某企业某种产品的月初在产品成本和本月发生的各项费用的累计数为：直接材料费用40080元，直接人工费用10320元，制造费用18720元。本月完工产品175件，月末在产品65件，在产品已加工完毕，只是尚未包装、验收，可以视同完工产品分配各项费用。要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品成本。基本生产成本明细账成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计生产费用累计40080103201872069120费用分配率完工产品成本175月末在产品成本6516743782922510855752527951365050400507018720×2014.07.2435在产品按定额成本计价法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，从某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就是完工产品成本。适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。如果产品成本中直接材料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接材料费用计价法相结合，即在产品成本按定额直接材料费用计价第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2436例4-8：某企业生产丙产品，经过两道工序连续加工制成，原材料在生产开始时一次投入。有关资料如下：各道工序的完工程度均按60%计算，其定额工时及在产品数量如下表：定额工时及在产品数量表有关的产品单位定额资料如下：产品单件定额表工序定额工时(小时)在产品数量(件)1158021080合计25160直接材料定额成本定额（工时计划分配率）直接人工制造费用1518

10

2014.07.2437丙产品生产成本明细账上归集的生产费用总额如下：要求：根据资料在产品按定额成本计价计算出完工产品成本。成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计

160002052001048003260002014.07.2438月末在产品直接材料项目定额成本＝15×(80＋80)＝2400元月末在产品的工时定额＝80×15×60%＋80×(15＋10×60%)＝720＋1680＝2400小时月末在产品直接人工项目定额成本＝2400×18＝43200元月末在产品制造费用项目定额成本＝2400×10＝24000元丙产品生产成本明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计16000205200104800326000完工丙产品成本月末在产品定额成本2400432002400069600

80800

256400

2014.07.2439定额比例法产品生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法2014.07.2440定额比例法计算公式一消耗量分配率＝月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率月末在产品实际消耗量＝月末产品定额消耗量×消耗量分配率完工产品成本＝完工产品实际消耗量×单价月末在产品成本＝月末在产品实际消耗量×单价需分配的实际消耗量2014.07.2441定额比例法计算公式二原材料费用分配率原材料费用分配率月初在产品原材料费用＋本月实际原材料费用

完工产品定额费用(消耗量)＋月末在产品定额费用(消耗量)＝原材料费用分配率完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用(消耗量)×月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用(消耗量)×月初在产品实际工资(费用)＋本月实际工资(费用)

完工产品定额工时＋月末在产品定额工时工资(费用)分配率＝完工产品实际工资(费用)＝完工产品定额工时×工资(费用)分配率月末在产品实际工资(费用)＝月末在产品定额工时×工资(费用)分配率2014.07.2442例4-9：根据以下资料计算出完工产品成本与月末在产品成本。产品成本计算单成本项目原材料人工成本制造费用合计月初在产品费用86850579012360105000本月生产费用114300848116962139743生产费用累计2011501427129322244743费用分配率完工产品成本定时11000小时实际月末在产品成本定额300004000小时4000小时实际1.00575170977.530172.50.951410465.43805.61.954821502.8202945.77819.241797.3201150/(170000＋30000)14271/(11000＋4000)29322/(11000＋4000)2014.07.2443例4-10：某企业生产丁产品，经过两道工序连续加工制成，原材料系每道工序开始时一次性投入。本月完工产品504件，月末在产品160件；各道工序在产品数量，消耗量定额、工时定额如下：注：每道工序的完工程度均按60%计算。工序原材料消耗量定额（千克）工