政府与非营利组织会计（第8版）课件 第18章 政府单位资产的核算 (上)

第18章政府单位资产的核算(上)1.掌握政府单位资产的分类2.掌握政府单位资产确认和计量的方法3.掌握政府货币资产的类型和核算方法4.理解政府单位各类应收和预付款项的成因和核算方法5.掌握政府单位各类投资资产的管理要求和核算方法18.1政府单位资产概述18.2货币资产的核算18.3应收和预付款项的核算18.4投资的核算417.1政府单位资产概述18.1.1政府单位资产的内容18.1.2资产的确认和初始计量518.1.1政府单位资产的内容政府单位资产是指政府单位过去的经济业务或者事项形成的、由政府单位控制的、预期能够产生服务能力或者带来经济利益流入的经济资源。政府单位资产的分类按照资产的变现或耗用时间划分按照资产是否充当支付手段划分按照政府单位对资产的控制形式划分货币资产非货币资产财政资金支付额度现金银行存款其他货币资金应收及预付账款各类投资存货固定资产基本建设流动资产非流动资产政府单位占有和使用的资产政府单位管理的公用资产货币资产短期投资应收和预付款项各类存货固定资产在建工程无形资产长期投资政府单位受托代理的资产办公大楼学校的教学设施医院建筑和设施公共基础设施文物文化资产保障性住房捐赠物资罚没的物资618.1.2资产的确认和初始计量政府单位的资产应该在取得相关权利或满足使用条件时进行确认。购入的未通过合格验收、尚不能使用的设备等,不能确认为资产初始计量资产的确认支付对价取得的,如购买、建造、交换等;没有支付对价取得的,如无偿调入、接受捐赠等取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额所付出的非货币性资产的评估价值计量以下列资产计价顺序确定：有关凭据注明的金额依法经过资产评估的评估价值同类或类似资产的市场价格,名义金额计量基础718.2货币资产的核算18.2.1库存现金、银行存款和其他货币资金的核算18.2.2零余额账户用款额度的核算18.2.3财政应返还额度的核算818.2.1库存现金、银行存款和其他货币资金的核算科目设置：“库存现金”科目“银行存款”科目“其他货币资金”科目相关业务处理：1.政府单位增加某类货币资金时

借：货币资金科目

贷：库存现金\银行存款\零余额账户用款额度\事业收入\ 经营收入\应收账款2.政府单位减少某类货币资金时

借：库存资金\银行存款\零余额账户用款额度\事业收入\经营收

入\应收账款

贷：货币资金科目例题：详见教材例18-1

P285917.2.2零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的管理：政府单位可在财政授权支付额度到账通知书所确定的限额内通过零余额账户办理资金支付。该账户每日发生的支付,于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户进行清算。财政授权支付额度到账通知书确定的月度财政授权支付额度在年度内可以累加。年终,代理银行将政府单位零余额账户中的财政授权支付额度余额全部注销；下年年初,政府单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的账务处理。

1018.2.2零余额账户用款额度的核算业务处理：1.政府单位收到财政授权支付额度到账通知书时,根据通知书所列数额

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入2.政府单位按规定支用额度时,

借：业务活动费用

单位管理费用

应付账款

库存物品

固定资产

贷：零余额账户用款额度科目设置：实行国库集中支付方式的政府单位应当设置“零余额账户用款额度”总账科目1118.2.2零余额账户用款额度的核算3.政府单位从零余额账户提取现金时,

借：库存现金

贷：零余额账户用款额度4.年末,政府单位应根据代理银行提供的对账单做注销额度的账务处理,

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度5,下年年初,政府单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做恢复额度的账务处理,

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度6.政府单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时,

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度例题：详见教材例18-2

P2871218.2.3财政应返还额度的核算财政应返还额度与预算指标数1.财政应返还额度：指实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度（1）财政应返还额度包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度财政应返还的财政授权支付资金额度（2）财政应返还额度的确认属于财政直接支付的预算指标数只有在下达时才确认为资产年底政府单位如果存在未使用完的预算指标数,则在年末确认为单位货币资产(即财政应返还额度)和相应的收入（3）财政应返还额度的年末管理政府单位年末需将未使用完的零余额用款额度注销下年度,政府单位依旧对财政应返还额度享有使用权2.预算指标数是政府单位根据预算可以从财政部门获得的资金数额,代表存在于财政部门国库单一账户中的政府单位可使用的资金限额。1318.2.3财政应返还额度的核算相关业务：1.在财政直接支付方式下,年末,政府单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额：

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入2.政府单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时：

借：业务活动费用

单位管理费用

库存物品

贷：政应返还额度科目设置：“财政应返还额度”科目

明细科目“财政直接支付”

“财政授权支付”1418.2.3财政应返还额度的核算3.在财政授权支付方式下,年末,政府单位需根据代理银行提供的对账单做注销额度的账务处理,

借：财政应返还额度

贷：零余额账户用款额度

如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数,根据两者差额,

借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

4.下年年初,政府单位根据代理银行提供的上年度额度恢复到账通知书做恢复额度的账务处理,

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度

政府单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度,

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度例题：详见教材例18-3

P2891518.3应收和预付款项的核算18.3.1应收账款的核算18.3.2应收票据和预付账款的核算18.3.3其他应收款的核算18.3.4坏账准备的核算1618.3.1应收账款的核算应收账款：事业单位提供服务、销售商品等应收取的款项,以及包括行政单位在内的因出租资产、出售物资等应收取的款项。科目设置“应收账款”科目相关业务：1.事业单位销售商品、提供服务发生无须上缴财政的应收账款时,按照应收未收金额：

借：应收账款

贷：事业收入\经营收入\租金收入\其他收入1718.3.1应收账款的核算2.收回应收账款时,按照实际收到的金额,

借:银行存款

贷:应收账款3.政府单位出租资产或出售物资需要上缴财政的

发生应收未收款项时,按照应收未收金额

借:应收账款

贷:应缴财政款

收回应收账款时,按照实际收到的金额

借:银行存款

贷:应收账款应收账款业务如果涉及应缴财政款,则不属于预算资金范畴内的业务；如果涉及单位的收入,则在收回货币资金时,按实际收到的金额确认相关预算收入。例题：详见教材例18-4、18-5

P2911818.3.2应收票据和预付账款的核算应收票据：指事业单位因开展经营活动销售商品、提供服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。科目设置：“应收票据”科目相关业务：1.事业单位因销售商品、提供服务等收到商业汇票时,应按照商业汇票的票面金额

借：应收票据

贷：经营收入2.收回票款时,应按照实际收到的商业汇票票面金额

借：银行存款

贷:应收票据例题：详见教材例18-6

P2921918.3.2应收票据和预付账款的核算预付账款：指政府单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位(或个人)的款项,以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。科目设置：“预付账款”科目相关业务：1.政府单位根据购货、服务合同规定预付款项时,按照预付金额,

借:预付账款

贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款

2.政府单位收到所购资产或服务时,按照购入资产或服务的成本或结算款:

借:库存物品/固定资产/无形资产/业务活动费用/在建工程

贷:预付账款

财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款例题：详见教材例18-7

P293

(相关预付账款的账面余额)(实际补付的金额)2018.3.3其他应收款的核算其他应收款：政府单位除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项 如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款等科目设置：“其他应收款”科目相关业务：1.政府单位发生其他各种应收及暂付款项时,按照实际发生金额：

借：其他应收款

贷：零余额账户用款额度/银行存款/库存现金/上级补助收入/附属单

位上缴收入2.收回其他各种应收及暂付款项时,按照收回的金额,

借:库存现金/银行存款

贷:其他应收款例题：详见教材例18-8

P2932118.3.4坏账准备的核算事业单位每年年末需要对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款进行检查,分析其可收回性,如果发现不能收回的迹象,则需要预计可能产生的坏账损失,计提坏账准备,确认坏账损失。科目设置：“坏账准备”科目相关业务：1.提取坏账准备时,

借：其他费用

贷：坏账准备2.冲减坏账准备时,

借：坏账准备

贷：其他费用3.对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款、其他应收款,按照有关规定报经批准后,根据无法收回的金额,

借：坏账准备

贷：应收账款

其他应收款例题：详见教材例18-9

P2952218.4投资的核算18.4.1投资的分类18.4.2投资业务的科目设置18.4.3投资资产取得的核算18.4.4投资持有期间的核算18.4.5投资资产处置的核算2318.4.1投资的分类投资：事业单位为了合理有效地使用非财政资金,可根据国家法律法规的规定,将其暂时不用的货币资金、实物资产、无形资产等进行投资,形成债券或股权投资。投资的管理：（1）政府单位不得用财政资金进行投资：行政单位几乎没有非财政资金,因此没有投资事业单位则因为有较多非财政资金,存在按照规定进行的投资（2）投资不是事业单位的主业,因此,按照相关的管理要求,事业单位只能进行有限品种的投资,如国债投资、经过批准的长期股权投资等,不能购买企业债券、股票、期权期货等金融工具。事业单位投资债券投资股权投资事业单位投资短期投资长期投资事业单位投资以货币资金投资以库存物品投资以固定资产投资以无形资产投资2418.4.2投资业务的科目设置短期投资长期债券投资长期股权投资1.投资资产的会计科目2.投资收益相关的会计科目应收利息应收股利投资收益权益法调整2518.4.3投资资产取得的核算1.以货币资金取得投资资产。事业单位用现金取得对外投资时,应按照实际取得成本：

借：短期投资/长期债券投资/长期股权投资

贷：相关资产科目2.以非货币资产置换长期股权投资。：

借：长期股权投资

固定资产累计折旧\无形资产累计摊销

资产处置费用

贷：库存物品\固定资产\无形资产等

银行存款

其他收入3.以未入账的无形资产取得长期股权投资：

借：长期股权投资

贷：银行存款/其他应交税费

其他收入例题：详见教材例18-10

P297（买价、佣金、税费在内的实际支付的投资成本）（确定的投资成本）（换出资产的账面余额）（其他相关支出）（差额）（差额）（确定的投资成本）（发生的相关税费）（差额）2618.4.4投资持有期间的核算除短期投资之外,事业单位对于持有的长期债券投资和长期股权投资,应按照权责发生制确认持有期间发生的价值增减以及相应的投资收益(损失)1.短期投资：只在收到利息时确认投资收益按照实际收到的金额：

借:银行存款

贷:投资收益2.长期债券投资。

(1)事业单位实际收到取得长期债券时所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时：

借:银行存款

贷:应收利息 (2)长期债券投资持有期间,每个会计期末,应按照应计息日数、债券票面金额与票面利率计算确认利息收入。 (3)对于到期一次还本付息的债券投资,

借:长期债券投资———应计利息

贷:投资收益2718.4.4投资持有期间的核算（4）对于分期付息、到期一次还本的债券投资：

借:应收利息

贷:投资收益（5）收到分期支付的利息时,按照实收的金额：

借:银行存款

贷:应收利息事业单位在实际收到利息时,预算会计应按照收回的金额确认投资预算收益。预算会计的相关核算参见第14章和第15章的相关内容。

2818.4.4投资持有期间的核算3.长期股权投资

事业单位取得长期股权投资,如果支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利

借:应收股利

长期股权投资

贷:银行存款（1）采用成本法核算时：长期股权投资的账面价值始值始终按照成本计价当被投资单位宣告发放现金股利或利润时,按照应收的金额：

借:应收股利

贷:投资收益事业单位收到现金股利或利润时,按照实际收到的金额：

借:银行存款

贷:应收股利（确定的投资成本）（实际支付的金额）（应发金额）2918.4.4投资持有期间的核算（2）采用权益法核算长期股权投资的账面价值按照份额比例，随被投资所有者权益的变化而变化被投资单位实现净利润的,按照应享有的份额

借：长期股权投资———损益调整

贷：投资收益被投资单位发生净亏损的,按照应分担的份额

借：投资收益

贷：长期股权投资———损益调整

以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限被投资单位宣告分派现金股利或利润的,按照应享有的份额

借：应收股利

贷：长期股权投资———损益调整3018.4.4投资持有期间的核算（2）采用权益法核算长期股权投资的账面价值按照份额比例，随被投资所有者权益的变化而变化被投资单位实现净利润的,按照应享有的份额,

借：长期股权投资———损益调整

贷：投资收益被投资单位发生净亏损的,按照应分担的份额

借：投资收益

贷：长期股权投资———损益调整

以“长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限被投资单位宣告分派现金股利或利润的,按照应享有的份额,

借：应收股利

贷：长期股权投资———损益调整3118.4.4投资持有期间的核算被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的,如果被投资对象发生其他投资者增资等非当期损益活动引起股东权益直接增加,直到事业单位处置该投资时转出该调整金额,才确认相关损益。当被投资单位发生除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时,事业单位按照应享有或分担的份额,

借：权益法调整

（长期股权投资———其他权益变动）

贷：长期股权投资———其他权益变动

（权益法调整）

当事业单位转让股权投资时,

借：权益法调整

（投资收益）

贷：投资收益

（权益法调整）例题：详见教材例18-11，P2993218.4.5投资资产处置的核算投资资产处置资金的管理单位采用现金方式进行的短期投资、长期债券投资以及长期股权投资到期收回或者出售取得的资金纳入单位预算管理,单位统一核算、统一管理利用实物资产、无形资产投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入收入形式为现金收入形式为资产和现金的利用现金、实物资产、无形资产混合投资形成的股权(权益)的出售、出让、转让收入扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后,上缴国库,实行收支两条线管理。投资收益纳入单位预算,统一核算、统一管理现金部分扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后,上缴国库,实行收支两条线管理。按照现金投资和实物资产、无形资产投资回收的有关规定分别管理。3318.4.5投资资产处置的核算1.短期投资处置

事业单位出售短期投资或到期收回短期投资本息时,应按照实际收到的金额

借：银行存款

贷：短期投资

（投资收益）2.长期债券投资处置

长期债券投资到期收回时

借：银行存款

贷：长期债券投资

应收利息

投资收益

单位在持有期间出售长期债券投资时：

借:银行存款科目

贷:长期债券投资

应收利息

投资收益（差额）（实际收到的金额）（账面余额）（应收利息金额）（差额）（实际收到的金额）（账面余额）（已经计入但未收到）（差额）34