政府与非营利组织会计（第8版）课件 第15章 政府单位预算收入的核算

第15章政府单位预算收入的核算1.掌握政府单位预算收入的概念和判断要点2.辨别政府单位的不同收入3.掌握政府单位财政拨款预算收入的管理方式4.理解政府单位主要预算收入的确认方法5.掌握政府单位主要预算收入的核算方法政府单位预算收入概述财政拨款预算收入的管理和核算业务类预算收入的核算非同级财政的缴拨类预算收入的核算投融资类预算收入的核算其他预算收入的核算15.1.1政府单位预算收入的定义15.1.2政府单位预算收入的分类15.1.3各类预算收入的辨别415.1政府单位预算收入概述政府单位预算收入：指政府单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。几项判断标准：

（1）必须是依法取得的；

（2）可用于政府单位履行职能等活动；

（3）是现金资源；

（4）是当年预算的资金。515.1.1政府单位预算收入的定义615.1.2政府单位预算收入的分类——按照资金来源分类政府单位预算收入财政拨款预算收入业务类预算收入事业预算收入经营预算收入非同级财政的缴拨类预算收入政府部门内的上下级缴拨款上级补助预算收入附属单位上缴预算收入非同级财政拨款预算收入本级横向转拨财政款非本级财政拨款投融资类预算收入投资预算收益债务预算收入其他预算收入715.1.2政府单位预算收入的分类——按照资金用途分类预算收入预算收入基本支出项目支出行政运行事业运行一般行政管理事务机关服务1.财政拨款预算收入与上级补助预算收入

共性：都从上级单位拨到本单位区分标准：是否为财政部门拨付的财政资金2.财政拨款预算收入与财政专户返还的事业预算收入

共性：都由财政部门拨付区别：

拨给政府单位的财政预算资金

某些事业单位按收支两条线要求管理的事业活动取得的资金3.非同级财政拨款预算收入与事业预算收入区分标准：资金是否用于政府购买服务*4.非同级财政拨款预算收入与财政拨款预算收入区分标准：该财政资金的财政预算单位是否为本单位815.1.3各类预算收入的辨别5.事业预算收入与经营预算收入区别：

专业业务活动及其辅助活动取得的预算收入

经营活动取得的预算收入

例：某大学的学生食堂餐饮服务收入某大学体育场馆对外按照市场价格收费的场地收入6.附属单位上缴预算收入与投资预算收益

区别：

附属单位因管理权关系产权关系受事业单位控制

被投资单位与事业单位之间产权明晰7.附属单位上缴预算收入与经营预算收入

区别：

从独立核算的经营单位或企业取得的上缴收入

非独立核算的经营活动取得的预算收入915.1.3各类预算收入的辨别15.2.1管理方式15.2.2核算1015.2财政拨款预算收入的管理和核算确认依据：银行存款进账单中标明的财政拨款到账金额1115.2.1财政拨款预算收入的管理方式——实拨资金财政（国库）银行预算单位下达预算指标按预算指标拨款在累计余额内支用款

确认依据：财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书中的财政资金支付金额及相关原始凭证1215.2.1财政拨款预算收入的管理方式——财政直接支付国库财政预算单位下达预算数审批后下达支付令按支付令付款

供应商财政零余额账户签订供货合同凭购买凭据申请财政直接支付

按当日支出数与国库结算

通知预算单位已付款确认依据：单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账书中的授权支付额度1315.2.1财政拨款预算收入的管理方式——财政授权支付国库财政预算单位按预算下达授权支付额度下达授权支付额度按授权支付令付款

供应商预算单位零余额账户签订供货合同

按当日支出数与国库结算通知预算单位已付款

在额度内下达授权支付令15.2.1财政拨款预算收入的管理方式—国库集中支付—预算管理一体化国库

财政预算单位零余额账户供应商㈢提交国库集中支付申请㈣审核后生成支付凭证㈤按支付凭证付款㈥按当日支出数与国库结算㈡签定供货合同向预算单位出具支付凭证㈠按预算下达集中支付指标1515.2.2财政拨款预算收入的核算总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目财政拨款预算收入一般公共预算拨款支出功能分类项级科目基本支出拨款人员经费日常公用经费项目支出拨款XX项目XX项目政府性基金预算拨款同上同上同上总账科目明细科目资金结存零余额账户用款额度货币资金财政应返还额度科目设置预算会计分录借：资金结存——货币资金

贷：财政拨款预算收入（贷方余额反映单位获得财政拨款的累计数）财务会计分录*借：银行存款

贷：财政拨款收入1615.2.2财政拨款预算收入的核算——实拨资金方式

例题：详见教材，例15-4，P234预算会计分录

借：行政支出/事业支出……

贷：财政拨款预算收入财务会计分录*

借：业务活动费用/单位管理费用……

贷：财政拨款收入1715.2.2财政拨款预算收入的核算——财政直接支付方式-日常

例题：详见教材，例15-1，P233采用预算管理一体化方式的财政拨款预算收入核算与此相同预算会计分录借：资金结存——零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入财务会计分录*借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入1815.2.2财政拨款预算收入的核算——财政授权支付方式—日常

例题：详见教材，例15-2，P234年末采用权责发生制确认预算收入的政府单位预算会计分录

借：资金结存——财政应返还额度——财政直接支付、财政授权支付

贷：财政拨款预算收入财务会计分录*

借：财政应返还额度——财政直接支付、财政授权支付

贷：财政拨款收入1915.2.2财政拨款预算收入的核算——年末注销未使用额度例题：详见教材，例15-3，P234年末未用完额度由财政直接收回的政府单位，无相关分录15.3.1事业预算收入的核算15.3.2经营预算收入的核算2015.3业务类预算收入的核算来源：事业单位开展业务活动及其附属活动收到的资金确认：

直接收到的事业预算收入，在收到时确认；

通过财政专户返还的事业预算收入，在财政专户代理银行向单位银行账户核拨资金后确认。科目设置：2115.3.1事业预算收入的核算总账科目二级明细科目三级明细科目（如有必要）四级明细科目五级明细科目事业预算收入支出功能分类项级科目XX（业务）预算收入非专项收入XX收入XX收入XX（业务）预算收入XX项目非同级财政拨款其他资金收入账务处理预算会计分录借：资金结存

贷：事业预算收入年末结转（结账后“事业预算收入”科目余额应为零）借：事业预算收入

贷：非财政拨款结转（适用于本期发生额中的专项资金收入）

其他结余（适用于本期发生额中的非专项资金收入）2215.3.1事业预算收入的核算例题：详见教材，例15-5，P236经营预算收入是各事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算的营利性活动取得的现金收入。采用收付实现制预算会计分录

借：资金结存

贷：经营预算收入年末结转（结账后“经营预算收入”科目余额应为零）

借：经营预算收入

贷：经营盈余2315.3.2经营预算收入的核算例题：详见教材，例15-6，P23715.4.1上级补助预算收入的核算15.4.2附属单位上缴预算收入的核算15.4.3非同级财政拨款预算收入的核算2415.4非同级财政的缴拨类预算收入的核算预算会计分录借：资金结存

贷：上级补助预算收入年末结转（结账后“上级补助预算收入”科目余额应为零）借：上级补助预算收入

贷：非财政拨款结转（适用于本期发生额中的专项资金收入）

其他结余（适用于本期发生额中的非专项资金收入）2515.4.1上级补助预算收入的核算例题：详见教材，例15-7，P238预算会计分录借：资金结存

贷：附属单位上缴预算收入年末结转（结账后“附属单位上缴预算收入”科目余额应为零）借：附属单位上缴预算收入

贷：非财政拨款结转（适用于本期发生额中的专项资金收入）

其他结余（适用于本期发生额中的非专项资金收入）2615.4.2附属单位上缴预算收入的核算例题：详见教材，例15-8，P238科目设置“非同级财政拨款预算收入”2715.4.3非同级财政拨款预算收入的核算总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目非同级财政拨款预算收入一般公共预算拨款支出功能分类项级科目XX单位非专项XX单位XX项目XX单位XX项目政府性基金预算拨款同上同上同上账务处理预算会计分录借：资金结存

贷：非同级财政拨款预算收入年末结转（结账后“非同级财政拨款预算收入”科目余额应为零）借：非同级财政拨款预算收入

贷：非财政拨款结转（适用于本期发生额中的专项资金收入）

其他结余（适用于本期发生额中的非专项资金收入）2815.4.3非同级财政拨款预算收入的核算例题：详见教材，例15-9，例15-10，P23915.5.1投资预算收益的账务处理15.5.2债务预算收入的账务处理2915.5投融资类预算收入的核算事业单位的投资预算收益是按规定纳入单位预算管理的投资收益的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。收到债券投资的利息或被投资单位分派的现金股利或利润

预算会计分录借：资金结存

贷：投资预算收益年末结转（结账后“投资预算收益”科目余额应为零）借：投资预算收益

贷：其他结余3015.5.1投资预算收益的账务处理出售或到期收回本年度取得的短期、长期债券

预算会计分录

借：资金结存

借：投资预算收益（差额）

贷：投资支出（取得债券时“投资支出”科目的发生额）

贷：投资预算收益出售或到期收回以前年度取得的短期、长期债券

预算会计分录

借：资金结存

借：投资预算收益（差额）

贷：其他结余（取得债券时“投资支出”科目的发生额）

贷：投资预算收益（差额）

3115.5.1投资预算收益的账务处理例题：详见教材，例15-11，P240“债务预算收入”科目用于核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的纳入单位预算管理的债务本金。预算会计分录借：资金结存

贷：债务预算收入年末结转（结账后“债务预算收入”科目余额应为零）借：债务预算收入

贷：非财政拨款结转（适用于本期发生额中的专项资金收入）

其他结余（适用于本期发生额中的非专项资金收入）3215.5.2债务预算收入的账务处理例题：详见教材，例15-12，P24115.6.1主要业务账务处理15.6.2主要业务核算举例33