政府与非营利组织会计（第8版）课件 第10章 政府财政资产和负债的核算 (上)

第10章政府财政资产和负债的核算(上)1.了解财政各个资产项目、负债项目的概念及其内容2.了解征收业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理3.了解拨款业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理4.了解上下级财政间往来业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理5.了解国库现金管理业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理6.了解政府股权投资业务的主要内容,掌握相关业务的财务会计科目设置及账务处理10.1财政资产和负债的概念与内容10.2征收业务的核算10.3拨款业务的核算10.4上下级财政间往来业务的核算10.5国库现金管理的核算10.6股权投资的核算10.1.1财政资产的概念与内容10.1.2财政负债的概念与内容410.1财政资产和负债的概念与内容财政资产：财政总会计主体(简称政府财政)通过过去的经济业务或者事项形成的、由财政总会计主体控制的,预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。注意：政府财政不持有实物资产,它所核算的资产均为金融资产，根据流动性,分为流动资产和非流动资产510.1.1财政资产的概念与内容财政资产因征收或其他收入业务形成的货币资金由于拨款或转移支付业务形成的往来款由于政府单位借款或下级债务转贷业务产生的借出款项、应收转贷款财政负债：指财政总会计主体过去的经济业务或者事项形成的,预期会导致经济资源流出财政总会计主体的现时义务。610.1.2财政负债的概念与内容财政负债由于政府借款和转贷业务而形成的债务由于政府财政拨款业务产生的应付国库集中支付,政府转移支付产生的与上级往来其他业务产生的其他应付款、应付代管资金、其他负债财政负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。注意：政府财政区域间转移支付和财政资金内部不同类型预算管理资金之间调拨等业务只涉及预算收支和可能的收入费用或净资产核算,并不会产生相应的资产和负债。10.2.1征收业务相关科目设置10.2.2征收业务的账务处理710.2征收业务的核算1.财政存款的科目设置“国库存款”

“其他财政存款”

“其他财政存款”

2.征收收入的科目设置“税收收入”

“非税收入”

3.应收和在途资金的科目设置“应收非税收入”

“在途款”

810.2.1征收业务相关科目设置(1)收到税收收入的款项时,根据收入日报表所列本级税收收入数借：国库存款

贷：税收收入

(2)已经全部实行非税收入电子化管理的地区,政府财政收到非税收入管理部门提供的已开具缴款票据,但是款项尚未缴入本级国库时,按照本级应收的非税收入金额,借：应收非税收入

贷：非税收入如果尚未全部实行非税收入电子化管理,则不进行应收非税收入的确认。(3)政府财政收到国库收入日报表所列本级非税收入款项时,借：国库存款

贷：应收非税收入

非税收入

910.2.2征收业务的账务处理例题：详见教材，例10-1

10-2

10-3，P16010.3.1日常拨款的核算10.3.2预拨经费的核算10.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算

1010.3拨款业务的核算1.日常拨款的科目设置“政府机关商品和服务拨款费用”“政府机关工资福利拨款费用”“对事业单位补助拨款费用”

“对企业补助拨款费用”“对个人和家庭补助拨款费用”“资本性拨款费用”“其他拨款费用”1110.3.1日常拨款的核算1.日常拨款的科目设置“以前年度盈余调整”对于政府以前年度取得的资产或承担的负债,在本年初次确认时,借：有关资产

贷：以前年度盈余调整年终转账时,将本科目余额转入累计盈余,借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整1210.3.1日常拨款的核算借：以前年度盈余调整

贷：有关负债或借：以前年度盈余调整

贷：累积盈余或2.日常拨款的账务处理当政府财政实际发生相关的拨款费用时，借：相关费用

贷：国库存款当年政府财政的拨款费用发生退回时，按照实际收到的退回金额，借：国库存款

贷：相关费用以前年度确认的支出退回国库时，

借：国库存款

贷：以前年度盈余调整年终转账时，所有费用科目借方余额转入本期盈余，借：本期盈余—预算管理资金本期盈余

贷：相关费用1310.3.1日常拨款的核算例题：详见教材，例10-4

10-5，P1621.预拨经费的科目设置通常情况下,财政部门应根据预算进度进行资金拨付,但是在一些特殊情况下,财政可能先于预算批复提前拨付属于后期预算期间的资金,按照权责发生制需要在预算批复后才能确认为预算期间的费用。“预拨经费”1410.3.2预拨经费的核算2.预拨经费的账务处理政府财政先于预算拨出款项时,借：预拨经费

贷：国库存款预算批复后或预算期间内转列费用时,借：有关费用

贷：预拨经费政府财政收回预拨款项时借：国库存款

贷：预拨经费1510.3.2预拨经费的核算例题：详见教材，例10-6，P1631.拨付和收回政府单位预算结余资金相关的科目设置“应付国库集中支付结余”“以前年度盈余调整”“其他应付款”1610.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算2.拨付和收回政府单位预算结余资金业务的账务处理年末,政府财政应对当年发生的应付国库集中支付结余

借：有关费用

贷：应付国库集中支付结余

第二年实际支付应付国库集中支付结余资金时，借：应付国库集中支付结余

贷：国库存款科目收回尚未支付的应付国库集中支付结余,不再将应付国库集中支付结余作为列支预算年度的财政拨款额度时借：应付国库集中支付结余

贷：以前年度盈余调整如果收回的是实拨资金方式下政府单位的预算结余资金,则

借：国库存款

贷：以前年度盈余调整1710.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算2.拨付和收回政府单位预算结余资金业务的账务处理收回尚未支付的应付国库集中支付结余作为存量资金,再用于对其他预算单位的列支时,收回的应付国库集中支付结余时,借：应付国库集中支付结余

贷：其他应付款如果采用实拨资金方式拨款的政府单位年末预算结余资金,则需要借：国库存款

贷：其他应付款用该收回的资金进行拨款时,财政按原预算科目使用的,实际拨出时,借：其他应付款

贷：国库存款如果财政调整预算科目使用,实际安排支出时,

借：其他应付款

贷：以前年度盈余调整—预算管理资金以前年度盈余调整借：有关费用

贷：国库存款1810.3.3拨付和收回政府单位预算结余资金业务的核算例题：详见教材，例10-7

1—8

10-9

10-10，P164-16610.4.1上下级往来业务内容10.4.2上下级往来的科目设置10.4.3上下级往来的账务处理1910.4上下级财政见往来业务的核算1.上下级政府财政之间的短期借款财政部门在执行财政预算的过程中,有时会收支不平衡从而导致国库存款不足。此时,下级财政可以向上级财政申请短期借款,上级财政暂时将本级国库的存款资金向下级财政借出。此类款项就形成上下级财政部门之间的往来款。借出款项的财政部门形成往来款资产,借入款项的财政部门形成往来款负债。2.上下级政府财政转移支付的预拨款上下级财政部门之间按照增量返还等方式确定转移支付数额时,往往出现不能及时确定转移支付的金额却又需要及时支付资金的情况,或者拨付时暂时无法明确转移支付资金性质和科目的情况。在这种情况下,需要采取预拨付后结算的方法,转移支付的付出方财政部门先预拨转移支付资金,待到能够确定应当支付的金额时再进行结算。2010.4.1上下级往来业务内容例题：详见教材，例10-11，P1693.年末上下级政府财政应转移支付金额的确定有时由于政府财政国库存款不足,可能到预算期末仍然没有全部按照确定数额进行转移支付。在这种情况下,上下级政府财政需要按照结算时应补助未补助和应上解未上解的转移支付款项确认收入或支出,同时将应补助未补助和应上解未上解的款项确认为上下级财政部门之间的往来款。4.上下级政府财政转移支付的主权外债主权外债业务中有一类使用方式为外方直接将主权外债资金付给用款单位。如果偿还责任由上一级政府财政承担,但资金拨付当时尚无法判断具体资金性质和科目时,上下级政府财政要按照上下级往来款进行账务处理。2110.4.1上下级往来业务内容例题：详见教材，例10-12，P170“与下级往来”

“与上级往来”

注意：“与上级往来”和“与下级往来”科目的期末余额均可能出现在借方,也可能出现在贷方,因此它们都属于具有资产、负债双重性质的科目。上级政府财政“与下级往来”科目余额应当与下级政府财政“与上级往来”科目余额一致。2210.4.2上下级往来的科目设置1.上下级政府财政之间短期借款的账务处理下级政府财政向上级政府财政临时借款时

上级政府财政会计

借：与下级往来

贷：国库存款

下级政府财政会计

借：国库存款

贷：与上级往来2310.4.3上下级往来的账务处理下级政府财政向上级政府财政归还临时借款时

上级政府财政会计借：国库存款

贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：国库存款如果经上级政府财政同意,将下级政府财政的临时借款转为对下级财政部门的补助款

上级财政会计

借：补助费用

贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：补助收入2410.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当上级政府财政向下级政府财政拨付确定预算资金类型和收支分类科目的补助资金时

上级政府财政借：补助费用

贷：国库存款

下级政府财政借：国库存款, 贷：补助收入当下级政府财政直接划转资金上解上级政府财政时,

上级政府财政借：国库存款

贷：上解收入

下级政府财政借：上解费用

贷：国库存款2510.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当上级政府财政向下级政府财政拨补助资金时,如果不能确定预算资金类型和收支分类科目的,相当于一种预拨补助款

上级财政会计借：与下级往来

贷：国库存款

下级财政会计借：国库存款

贷：与上级往来当确定应当补助的预算资金类型和具体收支分类科目时

上级财政会计借：补助费用

贷：与下级往来

下级财政会计借：与上级往来

贷：补助收入2610.4.3上下级往来的账务处理2.上下级财政部门转移支付的账务处理当下级财政部门向上级财政部门支付上解资金，无法确定预算资金类型和收支分类科目时,相当于产生了预交款项。

下级财政会计借：与上级往来

贷：国库存款

上级财政会计借：国库存款

贷：与下级往来当确定应当上解的资金数额时

下级财政会计借：上解费用

贷：与上级往来

上级财政会计

借：与下级往来

贷：上解收入2710.4.3上下级往来的账务处理3.年末结算尚未上解款和补助款的账务处理年末上下级政府财政进行结算时按照结算单中确定的应补助未补助资金数

上级政府财政

借：补助费用贷：与下级往来

下级政府财政会计借：与上级往来

贷：补助收入2810.4.3上下级往来的账务处理按照结算单中确定的应上解未上解资金数,下级财政会计

借：上解费用

贷：与上级往来上级财政会计

借：与下级往来

贷：上解收入10.5.1国库现金管理业务10.5.2国库现金管理的科目设置10.5.3国库现金管理存款的账务处理2910.5国库现金的核算国库现金管理是指在确保满足财政国库支付需要的前提下,实现国库闲置现金最小化和投资收益最大化。国库现金管理原则国库现金管理的操作形式3010.5.1国库现金管理业务安全性流动性收益性商业银行定期存款买回国债“国库现金管理存款”

注意：国库现金管理存款的利息收入通过“非税收入”科目核算。3110.5.2国库现金管理的科目设置政府财政根据有关规定开展商业银行定期存款时,将本级财政国库资金划转到存款银行时,按照存入金额,借：国库现金管理存款

贷：国库存款定期存款到期,政府财政收到银行划回的定期存款本金和利息时,按照国库收到的金额借：国库存款

贷：国库现金管理存款

非税收入

3210.5.3国库现金管理存款的账务处理例题：详见教材，例10-13，P17410.6.1股权投资的业务内容10.6.2股权投资的科目设置3310.6股权投资的核算3410.6.1股权投资的业务内容对国有及国家出资企业的股权投资对政府投资基金的股权投资对国际金融组织的股权投资中国对国际金融组织认缴的股本由中央政府财政直接出资,出资形成的股权投资资产由中央政府财政会计进行核算。政府用财政资金单独出资或与社会资本共同出资,旨在引导社会各类资本投资经济社会发展的重点领域和薄弱环节,或支持相关产业和领域发展,采用股权投资方式设立的基金。对国家出资企业的股权投资是指从出资人角度核算的对国家出资企业的股权投资资产股权投资在持有期间，通常采用权益法进行核算。政府无权决定被投资主体的财务和经营政策或无权参与被投资主体的财务和经营政策决策的，采用成本法进行核算。总账科目：“股权投资”明细科目：一级明细科目：“国际金融组织股权投资”“政府投资基金股权投资”“企业股权投资”二级明细科目：“投资成本”“损益调整”“其他权益变动”3510.6.2股权投资的科目设置“应收股利”

“投资收益”“权益法调整”3610.6.2股权投资的科目设置权益法投资主要业务的账务处理(1)政府财政以现金取得股权投资时,按照实际支付的金额,借：股权投资—企业股权投资—投资

贷：国库存款实际支付的金额中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利。(2)通过清查发现以前年度取得、尚未纳入财政总会计核算的股权投资时,根据股权管理部门提供的资料,按照股权投资的投资成本借：股权投资—投资成本

股权投资—损益调整

贷：以前年度盈余调整按照确定的其他权益变动金额,借：股权投资—其他权益变动

贷：权益法调整已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收股利。3710.6.3股权投资的账务处理(3)被投资主体实现净利润的,根据股权管理部门提供的资料,按照应享有的份额,借：股权投资—损益调整

贷：投资收益被投资主体发生净亏损的,根据股权管理部门提供的资料,按照应分担的份额,

借：投资收益

贷：股权投资—损益损益调整

但以股权投资的账面余额减记至零为限