成本会计（第2版）课件：基本技能训练

成本会计

成本核算的基本技能训练1.归集和分配要素费用3.归集和分配制造费用4.归集和分配生产损失2.归集和分配辅助生产费用5.计算完工产品与在产品成本成本会计

项目一归集和分配费用要素任务1归集和分配材料、动力1.请输入您的标题任务1.1

归集和分配材料费用材料的组成原料及主要材料——用于产品生产并形成产品实体的物品。辅助材料——

不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。修理用备件——设备维修用的各种零件与配件。外购半成品——外购的用于装配产品，成为产品组成部分的物品。燃料——从企业外部购入能产生热能的各种物品。周转材料——包括低值易耗品、包装物。任务1.1

归集和分配材料费用重量（体积、产量）比例分配阀材料实际耗用量分配法材料费用分配方法材料定额费用分配法材料定额耗用量分配法任务1.1

归集和分配材料费用工作过程编制材料费用分配表编制材料分配记账凭证登记生产费用明细账确定材料单位成本确定材料消耗量根据领料单、限额领料单、领料登记表等领料凭证。“假退料”实际成本计价计划成本计价先进先出法、加权平均法、个别计价法等采用重量比例分配法、材料定额耗用量比例法、材料定额费用比例法、材料实际耗用量分配法研究教材P42-45工作任务任务1.1

归集和分配材料费用登记生产费用明细账动脑筋：生产成本——辅助生产成本的账怎么登记？做一做：P62案例分析题1材料费用分配任务1.1

归集和分配材料费用【资料】某公司只生产甲、乙两种产品，2008年8月两种产品共同耗用B材料8624千克，该材料实际单位成本90元，总成本776160元。根据产量记录和有关定额资料，本月两种产品实际投产量分别为800件和600件，单位产品甲材料的消耗定额分别为5千克和8千克。该公司采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用。【要求】1.编制材料定额耗用量计算表。

2.编制材料费用分配表。练一练二、外购动力费用的特点1．核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程；2．动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；3．费用分配期与外购动力付款期不一致，通常是先使用动力，后支付价款。任务1.2

归集和分配动力费用一、含义：

企业的动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用。知识准备三、外购动力费用的分配动力费用的分配标准通常为仪表记录。如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率×机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。编制动力费用分配表，进行账务处理分配动力费的间接计入费用确定动力费的分配去向（一）基本生产车间的动力费1.生产用：“生产成本—基本生产成本”2.一般照明用：“制造费用”（二）辅助生产车间的动力费1.两套账（1）生产用：“生产成本—辅助生产成本”（2）一般照明用：“制造费用”2.一套账：不设辅助生产的“制造费用”科目，直接记入“生产成本—辅助生产成本”总账和相应的明细账。

（三）管理部门计入“管理费用”、销售部门计入“销售费用”车间内的生产用电，需要在各种产品之间进行分配。分配动力费用的标准通常有：生产工时、机器工时、机器功率时数和定额耗电量等。借：生产成本

制造费用管理费用销售费用等贷：应付账款研究教材P50工作任务工作过程任务1.2归集和分配动力费用

某企业5月份耗用电度数合计75000度，每度电2.5元，计187500元。其中：基本生产车间直接用于产品生产耗电60000度，基本生产车间照明用电2000度，机修车间用电5000度，供电车间用电4000度，厂部管理部门的照明用电4000度。基本生产车间没有分产品安装电表，规定按照机器工时比例分配动力，甲产品机器工时为12000工时，乙产品机器工时为8000工时。要求分配电费并作出相应的账务处理。任务1.2

归集和分配动力费用练一练成本会计

项目一归集和分配费用要素任务2归集和分配职工薪酬知识准备任务2

归集和分配职工薪酬一、职工薪酬的含义职工薪酬包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。工资奖金津贴和补贴职工福利费其他辞退补偿非货币性福利工会经费、职工教育经费住房公积金社会保险费职工薪酬内容知识更新任务2

归集和分配职工薪酬财政部关于印发修订《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知财会[2014]8号:职工薪酬内容第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月25日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。工作过程编制工资费用分配表编制工资费用分配记账凭证登记生产费用明细账编制工资费用结算汇总表编制工资费用结算表1.计时工资的计算方法（1）月薪制——“扣缺勤法”。应付计时工资=月标准工资－缺勤应扣工资。缺勤应扣工资=缺勤天数×日工资×应扣比例日工资=月标准工资÷月工作天数（2）日薪制——“出勤工资累计法”应付计时工资=出勤天数×日工资＋病假应发工资病假应发工资=病假天数×日工资×病假应发工资比例借：生产成本制造费用管理费用销售费用等贷：应付职工薪酬研究教材P53-56工作任务任务2

归集和分配职工薪酬2.计件工资的计算方法（1）个人计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×单位计件工资]（2）集体计件工资的计算①计算集体计件工资

；

②计算集体计时工资总额

；③计算计件工资分配率：计件工资分配率＝集体计件工资÷集体计时工资总额；④计算每人应得计件工资：某人应得计件工资=该人计时工资×计件工资分配率。按车间部门编制工资结算汇总表按会计科目编制工资费用分配表工作过程任务2

归集和分配职工薪酬登记生产费用明细账动脑筋：乙产品及生产成本——辅助生产成本的账怎么登记？成本会计

项目一归集和分配费用要素任务3

归集和分配折旧费用及其他费用1.折旧——由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧2.折旧影响因素

计提折旧基数、净残值、折旧年限、折旧方法3.计提折旧范围

企业应当对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外4.折旧方法

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等知识准备任务3

归集和分配折旧费用及其他费用一、折旧费用的归集和分配编制折旧费用分配表并进行账务处理确定折旧费用的分配去向计算当月新增或减少的固定资产折旧额部门本月折旧额=该部门上月折旧额+该部门上月增加固定资产应提折旧额-该部门上月减少固定资产应停提折旧额

1.基本生产车间2.辅助生产车间3.行政管理部门、专设销售机构等借：制造费用

生产成本-辅助生产成本管理费用销售费用等贷：累计折旧研究教材P58工作任务任务3归集和分配折旧费用及其他费用工作过程1.其他费用的内容

其他费用支出是指除了前面所述各要素以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。2.其他费用的归集和分配

按照费用的用途进行归类,分别记入“制造费用”、“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”账户的借方，“银行存款”等账户的贷方。任务3归集和分配折旧费用及其他费用二、其他费用的归集和分配成本会计

项目二归集和分配辅助生产费用1.辅助生产：指为企业基本生产、行政管理部门等单位进行的产品生产和劳务供应。2.辅助生产车间

从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间，一般包括供电、供水、供汽、供风、机修、运输和工具模具生产等。3.辅助生产车间与基本生产车间的区别4.辅助生产车间的种类（1）单品种辅助生产车间：只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间（2）多品种辅助生产车间：生产多种产品的辅助生产车间知识准备项目二归集和分配辅助生产费用一、辅助生产的含义二、辅助生产费用的归集和分配方法项目二归集和分配辅助生产费用分配原则根据受益原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个受益部门进行分配。分配方法生产多种产品的辅助生产车间只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法其成本应转入低值易耗品等账户，在领用时，再按其用途将费用一次或分次计入企业的产品成本。选择标准分配辅助生产成本归集本月发生的各项费用设置辅助生产总账和明细账直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法借：生产成本-基本生产成本（X产品）制造费用管理费用销售费用等贷：生产成本-辅助生产成本（XX车间）研究教材P68工作任务工作过程登记生产费用明细账项目二归集和分配辅助生产费用按不同的辅助生产车间分户，账内按照成本项目或费用设置专栏，进行明细核算。1.含义

直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。（一）直接分配法项目二归集和分配辅助生产费用2.特点

只对外（辅助生产部门以外的各单位）进行分配，而不考虑相互之间提供的劳务3.优缺点及适用范围

分配辅助生产成本比较简单，但是分配结果不够准确，一般应用在辅助生产车间相互消耗的劳务量较少的企业。

284.计算公式费用分配率＝

某受益对象的分配额＝该受益对象耗用的产品或劳务×费用分配率（一）直接分配法例1：海洋公司设有供电和供水两个辅助生产车间。在分配费用前，供电车间的待分配费用为254200元，供水车间的待分配费用为101500元。本月供电车间供电88000度，其中供水车间耗用6000度，基本生产车间生产产品耗用60000度，基本生产车间一般耗用8000度，企业管理部门耗用14000度。本月供水车间供水38000吨，其中供电车间耗用1600吨，基本生产车间耗用30000吨，企业管理部门耗用6400吨。该公司采用直接分配法分配辅助生产费用。

【要求】1.计算费用分配率。

2.将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象。

3.编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【注意】1.费用分配率保留四位小数，分配金额不保留小数。

2.对外分配费用的尾差由管理费用负担。（一）直接分配法1.计算费用分配率供电车间费用分配率=254200÷(88000－6000)=3.1(元/度)供水车间费用分配率=101500÷(38000—1600)=2.7885(元/度)2.对外分配辅助生产费用基本生产车间产品生产应负担的电费=60000×3.1=186000(元)基本生产车间一般消耗应负担的电费=8000×3.1=24800(元)企业管理部门应负担的电费=14000×3.1=43400(元)基本生产车间应负担的水费=30000×2.7885=83655(元)企业管理部门应负担的水费=101500－83655=17845(元)（一）直接分配法（一）直接分配法25420080001400060000820003.11860002480043400254200供电88000度，其中供水车间耗用6000度10150030000640036400供水38000吨，其中供电车间耗用1600吨2.7885836551784510150018600010845561245355700借：生产成本-基本生产成本（X产品）186000制造费用108455管理费用61245贷：生产成本-辅助生产成本（供电车间）254200—辅助生产车间（供水车间）101500

32某企业设有供电和运输两个辅助生产车间、部门。供电车间本月发生费用318000元，提供电99375度，其中：为运输部门供电1500度，为基本生产车间供电80000度，车间一般耗电2500度，为行政管理部门供电15375度。运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：为供电车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。要求：采用直接配法编表计算分配供电、运输费用，编制有关的会计分录。（辅助车间不设“制造费用”科目；分配率写出计算过程，保留四位小数）。练一练（一）直接分配法1.含义

交互分配法对归集的辅助生产成本先在辅助生产车间之间进行交叉分配，计算出交互分配后的辅助生产成本，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。（二）交互分配法项目二归集和分配辅助生产费用2.特点

要进行两次分配，计算两个费用分配率。首先对内进行交互分配，然后再对外进行分配3.优缺点及适用范围

分配结果供符合实际，也比较准确，但工作量较大，一般应用在辅助生产车间相互耗用劳务较多的企业。

34

344.计算公式（1）对内进行交互分配（二）交互分配法第一步：进行对内交互分配该辅助生产部门费用交互分配额=该部门对内提供的劳务量×交互分配率（2）计算交互分配后的各辅助生产部门费用交互分配后辅助生产成本=交互前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用注意：进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务则转出费用。

（3）进行对外分配外部某收益对象应负担的辅助生产成本=该收益对象接受的劳务量×对外分配率（二）交互分配法例2：海洋公司设有供电和供水两个辅助生产车间。在分配费用前，供电车间的待分配费用为254200元，供水车间的待分配费用为101500元。本月供电车间供电88000度，其中供水车间耗用6000度，基本生产车间生产产品耗用60000度，基本生产车间一般耗用8000度，企业管理部门耗用14000度。本月供水车间供水38000吨，其中供电车间耗用1600吨，基本生产车间耗用30000吨，企业管理部门耗用6400吨。该公司采用交互分配法分配辅助生产费用。

【要求】1.计算交互分配费用分配率。

2.计算交互分配应分配费用。

3.计算对外分配应分配费用总额。

4.计算对外分配费用分配率。

5.将辅助生产费用分配给辅助生产单位以外的受益对象。

6.编制分配结转辅助生产费用的会计分录。

【注意】1.交互分配费用分配率和对外分配费用分配率均保留四位小数，分配金额不保留小数。

2.对外分配费用的尾差由管理费用负担。（二）交互分配法（二）交互分配法（1）对内交互分配供电车间交互分配率＝254200÷88000＝2.8886（元/度）供水车间交互分配率＝101500÷38000＝2.6711（元/吨）供电车间应负担的水费＝1600×2.6711＝4274（元）供水车间应负担的电费＝6000×2.8886＝17332（元）（2）交互分配后供电、供水车间实际费用交互分配后供电车间实际生产费用＝254200＋4274－17332

＝241142（元）交互分配后机修车间实际生产费用＝101500＋17332－4274

＝114558（元）（3）对外分配费用供电车间对外分配率＝241142÷（60000＋8000＋14000）＝2.9408基本生产甲产品应承担电费＝60000×2.9408＝176448(元)基本生产一车间应承担电费＝8000×2.9408＝23526(元)行政管理部门应承担电费=241142-176448-23526=41168(元)

供水车间的对外分配率＝114558÷（30000＋6400）＝3.1472基本生产甲产品应负担的水费＝30000×3.1472＝94416（元）

行政管理部门应承担电费＝114558-94416＝20142（元）（二）交互分配法8800016006000254200380001015002.88864274173322.671182000241142380001145581764482.94083.14726000080001400023526411683000064009441620142交互分配分录借：生产成本-辅助生产成本（供电车间）4274

-辅助生产成本（供水车间）17332贷：生产成本-辅助生产成本（供水车间）4274—辅助生产车间（供电车间）17332对外分配分录借：生产成本-基本生产成本（X产品）176448制造费用117942管理费用61310贷：生产成本-辅助生产成本（供电车间）241142—辅助生产车间（供水车间）114558某企业设有供电和运输两个辅助生产车间、部门。供电车间本月发生费用318000元，提供电99375度，其中：为运输部门供电1500度，为基本生产车间供电80000度，车间一般耗电2500度，为行政管理部门供电15375度。运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：为供电车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。要求：采用交互配法编表计算分配供电、运输费用，编制有关的会计分录。（辅助车间不设“制造费用”科目；分配率写出计算过程，保留四位小数）。练一练（二）交互分配法练一练2（二）交互分配法

辅助生产产品劳务供应统计表

2015年3月接受产品、劳务部门供电（千瓦时）供水（立方米）铸造车间生产耗用22230092100一般耗用1000100供电车间生产及一般耗用－9000供水车间生产及一般耗用3000－行政管理部门耗用1500500合计227800101700要求：采用交互分配法编表计算分配供电、供水费用，编制有关的会计分录。（辅助车间不设“制造费用”科目；分配率写出计算过程，保留四位小数，金额取整，尾差计入“管理费用”账户）。某公司设有供电和供水两个辅助生产车间。2015年3月，供电车间的待分配费用为422800元，供水车间的待分配费用为247500元1.含义

按计划成本分配法是对辅助生产车间和基本生产车间、管理部门一律按实际耗用数量和计划单位成本计算分配辅助生产成本，计划分配额与实际费用之间的成本差异直接转入管理费用，是一种“先分配费用，再调整差额”的分配方法。（三）计划成本分配法项目二归集和分配辅助生产费用2.特点

首先，根据各产品、车间、部门实际耗用的劳务数量和事先确定的计划单位成本分配辅助生产成本；然后，计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异，进行调整分配。

43（三）计划成本分配法第一步：进行对内交互分配3.优缺点及适用范围

简化和加速了分配的计算工作；

便于考核和分析各受益单位的经济责任；

能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差；适用于辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较正确的企业。例3：海洋公司设有供电和供水两个辅助生产车间。在分配费用前，供电车间的待分配费用为254200元，供水车间的待分配费用为101500元。本月供电车间供电88000度，其中供水车间耗用6000度，基本生产车间生产产品耗用60000度，基本生产车间一般耗用8000度，企业管理部门耗用14000度。本月供水车间供水38000吨，其中供电车间耗用1600吨，基本生产车间耗用30000吨，企业管理部门耗用6400吨。供电车间每度电的计划成本为3元，供水车间每吨水的计划成本为2.90元。该公司采用计划成本分配法分配辅助生产费用。【要求】1.按计划成本将辅助生产费用分配给全部受益对象。

2.计算辅助生产单位的成本差异。

3.编制会计分录。（三）计划成本分配法（二）计划成本分配法6000600006400300001600800014000180004200018560870004640180000240002640008800038000110200254200101500+4640+18000258840119500-51609300464018000180000111000605604140按计划价分配借：生产成本-基本生产成本（X产品）180000—辅助生产成本（供电）4640—辅助生产成本（供水）18000制造费用111000管理费用60560贷：生产成本-辅助生产成本（供电车间）264000—辅助生产车间（供水车间）110200分配结转成本差异借：管理费用4140生产成本—辅助生产成本（供电车间）5160贷：生产成本-辅助生产成本（供水车间）9300

46练一练（三）计划分配法

辅助生产产品劳务供应统计表

2015年3月接受产品、劳务部门供电（千瓦时）供水（立方米）铸造车间生产耗用22230092100一般耗用1000100供电车间生产及一般耗用－9000供水车间生产及一般耗用3000－行政管理部门耗用1500500合计227800101700要求：采用计划分配法编表计算分配供电、供水费用，编制有关的会计分录。供电车间计划单价2元，供水车间计划单位成本2.50元某公司设有供电和供水两个辅助生产车间。2015年3月，供电车间的待分配费用为427800元，供水车间的待分配费用为253

000元1.含义

是按照数学中解联立方程的方法，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产成本的一种方法。（四）代数分配法项目二归集和分配辅助生产费用2.程序：

首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式,计算辅助生产产品或劳务的单位成本；然后，根据各受益单位(包括辅助生产内部、外部各单位)耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产成本。

48（四）代数分配法第一步：进行对内交互分配3.优缺点及适用范围

采用该方法计算结果正确，但计算过程比较复杂，一般应用在实现会计电算化的企业。其计算程序和公式如下：（1）设各辅助生产提供产品或劳务的单位成本为未知数；（2）列联立方程的表达式；（3）解联立方程；（4）计算各受益单位分配的辅助生产成本。研究教材P76例题例3：海洋公司设有供电和供水两个辅助生产车间。在分配费用前，供电车间的待分配费用为254200元，供水车间的待分配费用为101500元。本月供电车间供电88000度，其中供水车间耗用6000度，基本生产车间生产产品耗用60000度，基本生产车间一般耗用8000度，企业管理部门耗用14000度。本月供水车间供水38000吨，其中供电车间耗用1600吨，基本生产车间耗用30000吨，企业管理部门耗用6400吨。【要求】该公司采用代数分配法分配辅助生产费用，列方程式。（四）代数分配法练一练设：供电车间单位电费为x元/度，供水车间单位水费为y元/吨

254200+1600y=88000x

101500+6000x=38000y成本会计

项目三归集和分配制造费用知识准备项目三归集和分配制造费用一、制造费用的含义和内容制造费用是产品制造成本的重要组成部分，它是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，车间生产用房屋及建筑物折旧费、经营租赁费和保险费，车间生产用的照明费、取暖费、运输费、劳动保护费，以及季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。1内容32直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用例如机器设备的折旧费、经营租赁费和保险费，生产工具摊销，设计制图费和试验费。车间用于组织和管理生产的费用，包括车间人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、经营租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。二、制造费用的分配标准项目三归集和分配制造费用分配原则1.分配标准应具有“共有性”：即各承担制造费用的对象都具有该分配指标的资料；2.分配标准应能体现“比例性”：即分配标准与制造费用之间存在着客观的因果比例关系。以达到“多收益多承担，少收益少承担”的要求，使其公平、合理的分配；4.分配标准应相对稳定。3.分配标准应具备易取得和计量性；项目三归集和分配制造费用三、制造费用的归集和分配方法其分配方法通常按照各种产品所耗用生产工人工资（生产工时、机器工时）的比例分配制造费用。分配标准有生产工人工资、生产工人工时、机器工时。计算公式为：制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率项目三归集和分配制造费用1.定义：是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。2.优点：简便3.适用范围：适用于各种产品生产机械化程度大致相同的情况，否则影响费用分配的合理性。分配方法生产工人工资比例法生产工时比例法1.定义：是以各种（批、类）产品所耗用的生产工时的比例分配制造费用的一种方法。2.优点：分配结果合理3.适用范围：适用于产品生产工时的记录和核算等基础工作完善的企业。选择标准分配制造费用归集本月发生的各项费用设置制造费用总账和明细账生产工人工资比例法、生产工时比例法借：生产成本-基本生产成本（X产品）贷：制造费用研究教材P80工作任务工作过程登记制造费用明细账项目三归集和分配制造费用按不同的生产车间设明细，账内按照费用项目设置专栏，进行明细核算。项目三归集和分配制造费用项目三归集和分配制造费用

庆丰工厂基本生产车间生产甲、乙两种产品，2015年4月耗用的生产工时分别为12000小时和5315小时，本月该车间共发生制造费用90038元。该厂按生产工厂工时比例分配制造费用。练一练1分配率=90038÷（12000+5315）=5.2（元/小时）甲产品应负担的费用=12000×5.2=62400（元）乙产品应负担的费用=5315×5.2=27638（元）借：基本生产成本—甲产品

62400—乙产品27638

贷：制造费用

90038项目三归集和分配制造费用

年度计划分配率法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准（如工时、机时等）确定计划分配率，并以此分配制造费用的方法。学习延展某车间制造费用计划分配率＝某产品应负担制造费用＝该种产品实际产量×标准单位定额×车间制造费用计划分配率采用年度计划分配率法分配制造费用后，必定会产生差异。对实际制造费用和按计划分配率法分配的制造费用之间的差异，可在年末按12月份制造费用计划分配额为标准再进行一次分配。项目三归集和分配制造费用

对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异，补记入各产品的生产成本；反之用红字冲回多记的产品生产成本。适用于：生产具有季节性，并且有比较准确的定额标准和较高的计划管理水平的企业。制造费用差异分配率＝对制造费用差异额的分配公式如下：=×学习延展研究教材P86例题项目三归集和分配制造费用

企业生产车间全年制造费用计划数为120000元，该车间生产甲、乙两种产品。全年计划产量为：甲产品3000件，乙产品2500件。单位产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。4月份实际产量为：甲产品400件，乙产品200件，该月实际发生制造费用为14000元。按年度计划分配法分配。练一练2

甲产品年度计划产量的定额工时=3000×5=15000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时=2500×4=10000（小时）年度计划分配率=120000÷（15000+10000）=4.8甲产品实际产量的定额工时=400×5=2000（小时）乙产品实际产量的定额工时=200×4=800（小时）甲产品应分摊的费用=2000×4.8=9600（元）乙产品应分摊的费用=800×4.8=3840（元）借：生产成本—基本生产成本（甲产品）9600—基本生产成本（乙产品）3840

贷：制造费用13440想想：制造费用账户有余额吗？【资料】某公司基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本年度制造费用预算总额为420000元。三种产品本年度计划产量分别为5000件、6000件和1600件，单位产品定额工时分别为40小时、70小时和50小时。本年12月份生产甲产品500件、乙产品400件、丙产品300件，实际发生制造费用35600元。经查，11月末“制造费用”明细账本年借方累计发生额为399570元，贷方累计发生额为398000元，月末借方余额为1570元。【要求】1.计算基本生产车间本年度计划制造费用分配率。2.计算12月份按计划费用分配率分配的三种产品应负担的制造费用，并编制相应的会计分录。3.将全年制造费用实际发生数与按计划分配率分配数的差额，调整计入12月份产品成本(制造费用的差额按12月份实际完成的定额工时分配)，并编制分配结转制造费用差额的会计分录。2024/3/15项目三归集和分配制造费用成本会计

项目四归集和分配生产损失任务1归集和分配不可修复废品损失一、生产损失知识准备1.生产损失是指企业在生产产品过程中不能正常生产产品所发生的耗费。包括产品生产过程中发生的正常损耗、产生的边角废料、不符合产品质量标准的废品损失、因各种原因停工而造成的损失等。2.废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品，包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。注意：废品不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品和在产品销售时发现的废品。任务1归集和分配不可修复废品损失废品

任务1归集和分配不可修复废品损失可修复废品不可修复废品可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品。不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。废品损失对可修复废品而言，废品损失是追加的修复成本扣除收回的废品残值及责任人赔款后的差额。对不可修复的废品而言，废品损失是废品成本扣除收回的废品残值及责任人赔款后的差额。1.不设置账户：废品损失不大的企业，可在“制造费用”账户

中核算任务1归集和分配不可修复废品损失废品损失不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复成本废品残料收回价值、责任人赔款及分配转出的废品损失

2.设置账户：废品损失数额较大的企业按生产车间分户设置明细账结转后无余额核算方式任务1归集和分配不可修复废品损失二、不可修复废品损失1.废品成本

指生产过程中截至报废时所耗费的一切费用,扣除废品的残值和应收赔款后的净损失。2.废品成本计算方法①按实际成本计算②按定额成本计算。3.按实际成本计算分配公式：废品应负担的材料费用＝×废品约当产量注意：如果期末存在未完工产品，则上述公式的分母中还应包括月末在产品的约当产量。任务1归集和分配不可修复废品损失4.按实际成本计算废品损失的账务处理①结转废品实际成本：借：废品损失—X产品

贷：生产成本—基本生产成本（X产品）②结转废品残料价值借：原材料

贷：废品损失—x产品③结转废品损失借：生产成本—基本生产成本（X产品）贷：废品损失—x产品研究教材P92工作任务任务1归集和分配不可修复废品损失练一练某企业某生产车间本月完工丙产品500件，经检验发现其中20件为不可修复废品。合格品和废品共发生的生产费用为：直接材料10000元，直接人工3200元，制造费用5400元，合计18600元。耗用的生产工时为：合格品1940小时，废品60小时，合计2000小时。废品的残值为120元，过失人赔偿80元，原材料系生产开始时一投入。核算废品损失。任务1归集和分配不可修复废品损失制造费用分配率=5400÷2000=2.7（元/小时）

合格品应负担的制造费用=2.7×1940=5238（元）

废品应负担的制造费用=2.7×60=658（元）废品的生产成本合计=400＋96＋162=658（元）

直接材料费用分配率=10000÷500=20（元/件）

合格品应负担的直接材料费用=20×480=9600（元）

废品应负担的直接材料费用=20×20=400（元）直接人工费用分配率=3200÷2000=1.6（元/小时）

合格品应负担的直接人工费用=1.6×1940=3104（元）

废品应负担的直接人工费用=1.6×60=96（元）任务1归集和分配不可修复废品损失①结转废品实际成本：借：废品损失—丙产品658

贷：生产成本—基本生产成本（丙产品）658

核算②结转废品残料价值借：原材料120

其他应收款80

贷：废品损失—丙产品200

③结转废品损失借：生产成本—基本生产成本（丙产品）458

贷：废品损失—丙产品458

2024/3/155.按定额成本计算废品损失按废品定额成本计算废品损失是根据各项费用定额和不可修复废品的数量计算废品定额成本,而不考虑废品实际发生的费用数额。即按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本,再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值及责任人赔偿款后确定废品损失,而不考虑废品实际发生的费用。研究教材P94工作任务任务1归集和分配不可修复废品损失成本会计

项目四归集和分配生产损失任务2归集和分配可修复废品损失2024/3/15任务2归集和分配可修复废品损失一、可修复废品含义

可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。经修复后，其产品成本由原生产成本和修复费用构成。如果有废品收回残值或赔偿收入，冲减可修复废品的损失。二、计算公式

﹦﹢﹢－2024/3/15三、核算

（1）返修时发生的修复费用,应根据原材料、直接人工、辅助生产成本和制造费用等分配表记入“废品损失”账户的借方（2）如有残值和应收赔款,根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。（3）将废品净损失(修复费用减残值和赔款)从“废品损失”账户的贷方转入“生产成本—基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的“废品损失”成本项目。研究教材P95工作任务成本会计

项目四归集和分配生产损失任务3归集和分配停工损失2024/3/15任务3归集和分配停工损失一、停工损失的含义1.含义：停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。2.造成原因：停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事故、计划减产等。

由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。为了简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。3.原始单据：企业发生停工，由生产车间将停工范围、起止时间、停工原因、过失方等情况在“停工单”中加以记录，送财会部门审核后，作为计算停工损失的原始依据。1.不单独核算：停工损失费用，分别计入可在“制造费用”和“营业外支出”账户。

任务3归集和分配停工损失停工损失归集本月发生的停工损失应由过失单位及过失人员或保险公司支付的赔款

2.单独核算，设置账户和“停工损失”成本项目按生产车间分户设置明细账结转后无余额核算方式任务3归集和分配停工损失4.核算停工损失的账务处理①结转停工实际成本：借：停工损失—X车间

贷：应付职工薪酬、制造费用等②结转停工损失借：生产成本—基本生产成本（X产品）其他应收款

营业外支出

贷：停工损失—X车间研究教材P96工作任务成本会计

项目五计算完工产品与月末在产品成本任务1确定月末在产品数量2024/3/15任务1确定月末在产品数量一、在产品含义

在产品就是没有完成全部生产过程的产品，包括广义在产品与狭义在产品。1.广义在产品——是指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品，正在返修过程中的废品，已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品，已完工但尚未入库的完工产品，等待返修的可修复废品等。2.狭义在产品——仅指在某车间或某生产步骤正在加工中的那部分在产品和尚未验收入半成品库的半成品。任务1确定月末在产品数量3.期末在产品与本期完工产品的关系

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本二、在产品数量的日常核算1．在产品计算的原始凭证：在产品的计算包括自制半成品的计算和在制品的计算2．自制半成品的计算依据验收入库时的入库凭证计算，同完工产品的数量核算相同3．在制品的计算通过“在产品台账”（也称在产品收发结存账）。2024/3/15任务1确定月末在产品数量任务1确定月末在产品数量三、在产品清查的核算“在产品盘点表”与“在产品台账”核对

编制“在产品盘盈盘亏报告表”；处理账户“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”1．在产品盘盈的核算（1）盘盈时

借：生产成本—基本生产成本

贷：待处理财产损溢

（2）处理

借：待处理财产损溢

贷：制造费用2．在产品盘亏的核算（1）盘亏时借：待处理财产损溢

贷：生产成本—基本生产成本

（2）处理借：原材料（收回的残料）

其他应收款（责任人赔偿部分）

营业外支出（意外灾害净损失）

制造费用（应计入残品成本部分）管理费用（应计入管理费用部分）贷：待处理财产损溢成本会计

项目五计算完工产品与月末在产品成本任务2选择完工产品与月末在产品成本的分配方法2024/3/15任务2选择完工产品与月末在产品成本的分配方法一、期末在产品与本期完工产品的关系

月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本二、分配方法选择依据

企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。研究教材P102表2-672024/3/15任务2.1以不计算在产品成本法确定产品成本不计算在产品成本法，简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。知识准备1.含义2.适用范围：月末在产品数量很少的企业。当月归集的生产费用全部由完工产品负担，即每月发生的生产费用就是本月完工产品成本。计算完工产品单位成本计算完工产品成本研究教材P103工作任务工作过程编制产品成本计算单任务2.1以不计算在产品成本法确定产品成本2024/3/15任务2.2以在产品按固定成本计价法确定产品成本在产品按固定成本计算法，即各月末在产品成本按某一个固定数计算。

知识准备1.含义2.适用范围：各月末在产品的数量较少，或者月末在产品的数量虽大但各月间在产品数量比较稳定的企业。一般情况下，为了避免在产品成本与实际成本相差过大，企业应当在每年年终时，对在产品进行实地盘点，根据盘点的在产品数量情况，重新计算确定本年末在产品成本和下一年度各月的在产品成本。计算完工产品单位成本计算完工产品总成本确定月末在产品成本生产费用总额-月末在产品成本研究教材P104工作任务工作过程编制成本计算单按固定成本计价任务2.2以在产品按固定成本计价法确定产品成本2024/3/15任务2.3以在产品按所耗原材料费用计价法确定产品成本按所耗材料计算在产品成本法，简称“只计材料法”，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。知识准备1.含义2.适用范围：月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，且直接材料费用在成本中所占比例较大的产品，人工费和制造费用所占比重较小的企业。月末在产品可以只计算材料成本，直接人工和制造费用全部由完工产品负担。计算完工与在产品成本计算分配直接材料费计算月末在产品数量某产品单位材料成本＝月末在产品成本＝月末在产品数量×该产品单位材料成本本期完工产品总成本＝月初在产品成本+本期生产费用－月末在产品成本研究教材P106工作任务工作过程编制成本计算单月末在产品数量=月初在产品数量+当月投入-本月完工数量任务2.3以在产品按所耗原材料费用计价法确定产品成本2024/3/15任务2.4以在产品按完工产品成本计算法确定产品成本按完工产品计算在产品成本法，简称“完工产品法”。指月末在产品视同完工产品参与生产费用的分配。其特点是一件在产品与一件完工产品承担相同的生产费用。知识准备1.含义2.适用范围：月末在产品已接近完工，或者已加工完成，但尚未包装或尚未验收入库。将月末在产品视同为完工产品，根据月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定本月完工产品成本与月末在产品成本。计算完工与在产品成本计算费用分配率计算月末在产品数量费用分配率即单位产品成本以各成本项目的费用分配率分别乘以完工产品数量和月末在产品数量，即为各成本项目的完工产品成本和月末在产品成本，再将完工产品和月末在产品各成本项目费用数相加，即得本月完工产品总成本和月末在产品成本。研究教材P107工作任务工作过程编制成本计算单月末在产品数量=月初在产品数量+当月投入-本月完工数量任务2.4以在产品按完工产品成本计算法确定产品成本2024/3/15任务2.5以约当产量法确定产品成本按约当产量计算在产品成本法，简称“约当产量法”。即将月末在产品数量折合成完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。知识准备1.含义2.适用范围：适用于期末在产品数量较多，各月月末的在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。约当产量——是指将月末在产品数量按完工程度折合成完工产品的产量。

如月末在产品10件，完工程度40%，则相当于完工产品4件。2024/3/15任务2.5以约当产量法确定产品成本3.采用约当产量法确定产品成本的程序及运用的计算公式如下：（1）计算在产品约当产量在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度（或投料比例）（2）计算约当总产量约当总产量＝完工产品数量+月末在产品约当产量（3）计算费用分配率某项费用分配率＝该项费用总额÷约当总产量（4）计算月末在产品应分配的生产费用月末在产品应分配某项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率（5）计算本期完工产品应分配的生产费用本期完工产品生产成本=该项费用总额－月末在产品应分配某项费用（6）计算本期完工产品总成本本期完工产品总成本＝∑（本期完工产品应负担的各项生产费用）（7）计算本期完工产品单位成本

2024/3/15任务2.5以约当产量法确定产品成本例：某产品月初在产品成本4200元，本月生产费用12800元，完工产品60件，月末在产品40件，在产品完工程度50%，假定原材料随加工进度陆续投入，其完工产品成本和月末在产品成本为：月末在产品约当产量=40×50%=20（件）

单位成本=（4200+12800）÷（60+20）=212.50（元）

完工产品成本=60×212.50=12750（元）

月末在产品成本=20×212.50=4250（元）假定原材料是在生产开始时一次投入，怎么处理？2024/3/15任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本在单步骤生产下，原材料在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗的材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同；如逐次投料假定产品实行均衡生产，必定使在产品也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的比例通常为完工产品所耗材料的50%。月末在产品可按材料消耗比例折合成完工产品数量。计算公式是：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品材料消耗比例（50%）计算完工与在产品成本计算费用分配率确定月末在产品约当产量以各成本项目的费用分配率分别乘以完工产品数量和月末在产品数量，即为各成本项目的完工产品成本和月末在产品成本，再将完工产品和月末在产品各成本项目费用数相加，即得本月完工产品总成本和月末在产品成本。研究教材P110工作任务工作过程编制成本计算单注意原材料的投料方式：一次投入、陆续投入任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本2024/3/15任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本2024/3/15任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本甲产品：完工产品数量=200+1000-150=1050（件）1.原材料费用分配单位成本=210000÷（1050+150）=175（元）完工产品负担的材料费=1050×175=183750（元）月末在产品负担的材料费=150×175=26250（元）2.燃料及动力费分配在产品约当产量=150×50%=75（件）单位成本=25875÷（1050+75）=23（元）完工产品负担的材料费=1050×23=24150（元）月末在产品负担的材料费=75×23=1725（元）2024/3/15任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本3、工资及福利费在产品约当产量=150*50%=75（件）单位成本=39600/（1050+75）=35.2（元）完工产品负担的材料费=1050*35.2=36960（元）月末在产品负担的材料费=75*35.2=2640（元）4、制造费用分配在产品约当产量=150*50%=75（件）单位成本=73125/（1050+75）=65（元）完工产品负担的材料费=1050*60=68250（元）月末在产品负担的材料费=75*60=4875（元）2024/3/15任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本

分录：

借：库存商品—甲产品313110

贷：生产成本—基本生产成本（甲产品）313110根据记账凭证登记生产成本明细账2024/3/15

练习乙产品的计算任务2.5.1单步骤生产按约当产量法确定产品成本例：某产品月初在产品成本4200元，本月生产费用12800元，完工产品60件，月末在产品40件，在产品完工程度50%，假定原材料随加工进度陆续投入，其完工产品成本和月末在产品成本为：思考练习：原材料系在生产过程中逐步投料逐次投料假定产品实行均衡生产，必定使在产品也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的比例通常为完工产品所耗材料的50%。月末在产品按材料消耗比例折合成完工产品数量。计算公式是：月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品材料消耗比例（50%）

月末在产品约当产量=40×50%=20（件）

单位成本=（4200+12800）÷（60+20）=212.50（元）

完工产品成本=60×212.50=12750（元）

月末在产品成本=20×212.50=4250（元）2024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本补充：在产品完工程度计算1.平均计算法——将各工序的在产品的完工程度全部设定为50%。2.各工序分别测定完工程度

前面各工序工时

本工序

某工序在产品=

定额合计+工时定额*50%

完工程度

产品工时定额例：假定某产品经3道工序加工完成，单位完工产品工时定额180小时，各工序单位工时定额：第一道工序90小时，第二道工序72小时，第三道工序18小时。在产品数量为300件，其中第一工序140件，第二工序100件，第三工序60件。求在产品的约当产量。（1）各工序完工率的计算：第一工序=90×50%÷180×100%=25%第二工序=90+72×50%÷180×100%=70%第三工序=90+72+18×50%×100%=95%（2）各工序在产品约当产量：第一工序=140×25%=35（件）第二工序=100×70%=70（件）第三工序=60×95%=57（件）

在产品约当产量=35+70+57=162（件）2024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本一、直接材料月末在产品约当产量的计算（一）一次性投入某工序月末在产品约当产量＝该工序在产品数量×截止该工序投料比例例：设某企业某种产品经三道工序加工完成，原材料在各工序开始时投入。有关资料如下表：求投料程度及在产品约当产量。2024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本计算：第一道工序在产品投料程度=（500÷1250）×100%=40%第二道工序在产品投料程度=（500+300）÷1250×100%=64%第三道工序在产品投料程度=（500+300+450）÷1250×100%=100%2024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本练一练某企业某种产品经三道工序加工完成，原材料在各工序开始时投入。有关资料如下表：求投料程度及在产品约当产量。核对教材P114表2-772024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本（二）均衡投产某工序在产品约当产量＝该工序在产品数量×该工序在产品材料消

耗比例例：设某企业某种产品经三道工序加工完成，原材料在各工序开始后陆续投入。有关资料如下表：求投料程度及在产品约当产量。任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本2024/3/15计算：第一道工序在产品投料程度=（500×50%÷1250）×100%=20%

第二道工序在产品投料程度=（500+300×50%）÷1250×100%=52%

第三道工序在产品投料程度=（500+300+450×50%）÷1250×100%=82%2024/3/15任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本练一练某企业某种产品经三道工序加工完成，原材料在各工序陆续投入。有关资料如下表：求投料程度及在产品约当产量。核对教材P116表2-80任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本2024/3/15二、直接人工、制造费用月末在产品约当产量的计算直接人工费用、制造费用项目一般可以按相同的加工程度计算在产品约当产量；如果各道工序在产品数量和单位成本在各道工序的加工量相差不多，前后加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50%确定；如果各道工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测定。按工时计算完工程度任务2.5.2多步骤生产以约当产量法确定产品成本例：设某企业某种产品经三道工序加工完成，工时消耗定额为100小时，三道工序分别为40小时、30小时、3