会计理论完整版本

1.1会计理论的定义会计理论是人们从会计实践中概括总结出来的关于会计知识科学而又系统的结论。它是在会计实践或会计实务基础上产生，并用来指导会计实践的理论体系。会计理论主要包括如下内容：会计理论的来源：会计实务会计理论的本质：一套包含会计对象、会计目标、会计假设、会计原则的首尾一致的概念框架体系作用：解释、指导、评价与预测会计实务。解释：为观察到的会计实务提供理由。理论应当解释为什么会计是这样，而不是那样。如为什么一些公司愿意采用的是后进先出法而不是先进先出法？对会计实务的解释还可以对现有的会计实务进行评价，并进而促成会计实务的产生。指导：指导新的会计程序和方法的开拓，指导会计实务工作者、投资者、管理人员及学生更好地理解现有的会计实务。对于负责制定会计制度或会计政策的政府机构和会计专业团体，必须首先正确认识会计理论。预测：会计理论应当能够预测未观察到的会计现象。包括哪些已经发生但还未搜集到其系统证据的现象。如金融衍生工具等。评价：用一套首尾一致的概念框架，对现有的或新出现但尚未规范的会计实务是否符合相关会计概念、原则而进行判断。1.2会计理论的研究方法1.演绎法演绎法是从一定的概念出发，推导出研究对象的逻辑性结构。在会计上即以有关财务报告目标、假设和其他概念为前提，推导出能指导会计实务的原则、准则及相应的会计方法程序。也就是从一般到具体的方法。其推导程序为：前提命题→推导结论→验证→具体问题。优点是：可以保持相关概念之间的内在联系，使理论结构具有逻辑严密性。缺点是：它的推导过程取决于前提命题，若此命题错误，则整个理论结构都将是错误的。演绎推导的基本步骤：确定财务会计的基本假设或目标说明基本假设或目标对财务会计的指导作用根据既定假设或目标推导相关的基本原则和概念以基本原则或概念来指导必要的会计准则进一步规定具体的会计处理程序2.归纳法通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们表述为理论的方法。也就是从具体到一般的方法。其逻辑过程表现为：观察→分类→概括→验证优点：可以不受预定模式的约束，并把理论或结论建立在大量观察的基础上。缺点：分析与归纳结论受观察者主观与客观能力、条件的影响，而不一定准确。这种方法在会计理论中的运用就是从大量的会计实务中，归纳出会计的一般理论。3.规范法建立在一定的前提命题的基础上，通过相应的价值判断和逻辑推理，来论证事物“应该是什么”并演绎推断“如何做”的研究方法。规范法的本质特征是其严密的逻辑推导过程规范研究的个性表现在逻辑演绎推理方法的充分应用，这一特点使规范研究可以保持相关概念之间的内在联系，使理论构建具有逻辑严密性，因此适用于研究基本理论问题。但是，演绎推理本身是研究者的思维运动，包含很大程度的主观价值判断，如果演绎推理的前提命题错误，那么整个理论结构将会发生致命性的错误，甚至全部被推翻。规范研究方法的范式：（1）研究、分析大量的会计实务，从中概括出良好、理想的会计实务，并作为日后指导会计实务的标准；（2）规范会计研究并不满足于现有的会计惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的会计实务；（3）规范会计研究往往以演绎法为主，但是并不排斥使用归纳法，而恰恰从利用归纳法得到少数基本概念出发，然后演绎出会计的基本原则与方法，再从中推出与之相适应的会计程序与基本方法，用来指导会计实务。规范法的优缺点优点：①对理论的论证具有重要作用：从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题做出演绎证明。这样，在对理论进行实践检验前可预先对理论进行检验，以使理论具有更加严密的逻辑性，这在会计基本理论和对整个会计理论体系的研究中尤其具有重要意义。②可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为。③可以对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部矛盾。局限性：①规范会计研究忽略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前提的判别和检验。②规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果、不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。③运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。4.实证法是指通过搜集被观察事物或现象的经验（历史）性数据来验证一些理论假说或命题，借以建立相应的理论体系的研究方法。严格地说，实证法接近于归纳法，两者都必须着重于对现实事务或现象的观察，以及进行总括性的概括和推断。但两者又存在显著的区别，归纳法侧重于从大量的现象中总括出带有规律性的概念，实证法则强调以经验材料或证据来辅佐既定概念或命题假说的现实存在或有效性实证研究方法的出发点：以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。实证会计研究包括两个相互联系的部分或阶段——理论实证和经验实证。理论实证的目的是用来提供一个基本体系，对现实会计实务本身究竟是怎样的问题做出理论和逻辑上的分析和解答。理论实证过程包括（1）三个基本要素有关会计问题的基本假设一套逻辑严密的系统化的推理机制和方法最终的理论结论（2）三个紧密联系的步骤提出理论假设建立分析模型进行逻辑推理和证明。经验实证是指对理论实证得出的结论进行经验检验的过程。对于经验实践和理论结论相符合的部分，就应该当作正确的理论加以运用，直到被经验证伪为止，而对于被经验直接所证伪的理论结论，就必须逐渐修改原有的理论假设，再次进行理论实证和经验实证。实证研究的目的及过程（1）目的：解释和预测会计现象和会计实务。（2）研究过程：建立研究课题寻找相关理论提出假设或命题将假设或命题具体化便于操作设计研究方案，进行调查设计或实验设计搜集数据资料分析数据以检验命题或假设分析研究结果实证研究的问题及方法（1）核心问题：第一是提出问题或假设；第二是设计解决问题的方案或者模型；第三是搜集数据资料或者统计样本。（2）研究数据的收集方法：实验室实验，在控制严密的实验环境中进行，如由学生来测试不同的财务报告是否会导致不同的信贷决策；实地实验，用现实世界的真实客体进行的实验，如由信贷人员来测试不同的财务报告是否会导致不同的决策；实地研究或者个案研究，观察现实世界的客体进行的研究，如到工厂去实地考察研究有关职工业绩评价体系的问题；问卷调查研究，通过研究人员设计并且发放问卷来搜集数据进行的研究，如发放问卷调查会计人员对于稳健性原则中某种方法的看法；档案式研究，其研究数据来自档案资料。如现成的会计资料和股票价格资料都来自报刊杂志或者电子数据库。实证研究模型①有效市场假说认为如果根据市场现有各种公开信息从事交易而无法赚取超额利润，那么，市场就是有效的。②资本资产定价模型。其根本作用在于确认期望收益和风险之间的关系，揭示市场是否存在非正常收益。实证法的优缺点：（1）优点：①实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。②运用实证会计研究得到的实证理论对所观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因，并且对未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生，但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。③实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们在特定条件下能够做些什么。可以说，实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。④实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的研究范围。同时，将市场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体，对各种利益集团出于维护自身利益而对会计准则呈现出的态度行为进行了大量的经验分析，得出了许多规范会计研究所不能认识的有益结论。（2）局限性：①实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证明普遍命题，因而其研究结果不可避免地只具有概率或偶然性。②实证会计研究过分强调模型化和定量化，经常由于忽略某些想当然是次要的因素，结果有时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。③实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理之处，因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免个人偏好所带来的先入为主的干扰。④实证会计研究和规范会计研究相比往往具有时间上的滞后性，如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则公布之后若干年，确切地说，总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。与规范研究相比，实证研究更客观，具体表现在：（1）增加了定量分析。（2）用事实说话。传统会计理论中的价值判断成分较多，限定中有不少假设与事实不符，且带有明显的个人偏好，众说难调；而实证注重经验检验，强调假说应得到客观的、直接或间接观察的经验事实的支持，从而使理论与事实保持一致，弥补了传统方法主观臆断的缺陷。规范会计研究和实证会计研究的互补规范会计研究和实证会计研究是对会计不同层次上的研究会计层次越低，其研究的实证性就越强；会计层次越高，越需要对之进行评价，越具有规范性规范会计研究的较高层次性决定了其必然涉及到价值判断，而实证会计研究则由侧重于在较低会计层次上进行研究，则涉及到事实判断规范会计研究不可能排除事实判断，实证会计研究也不可能完全摒弃价值判断1.3会计理论分类1.规范会计理论采用规范方法建立起来的会计理论体系。它试图从会计活动的规则来概括会计理论概念，并试图导致良好的会计实务。它不在于说明会计是什么，而是强调会计“应当”是什么。相应地，规范会计理论主张不应受会计实务的影响去发展会计理论，强调会计理论应高于会计实践并指导会计实践。规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标，再进行逻辑推理。由于会计目标并不单一，在会计信息已成为公共物品的今天，根据单一目标建立起来的会计模式，其有效性正越来越受到怀疑。规范会计理论的逻辑推导过程是：理论（目标、假设）→实务2.实证会计理论强调归纳法所建立起来的会计理论体系。它的研究目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。实证会计理论认为，会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计现象中推导出隐含的会计理论。它是一种以会计实务为基础，从会计实务中归纳、提升、推导会计逻辑概念结构的理论。它着重说明会计“是什么”。实证会计理论的逻辑推导过程是：实务→理论3.规范会计理论与实证会计理论辨析：规范性命题关注的是世界应该如何运转，而实证性命题所关注的是世界是如何运转的。将这些理论应用到会计中，就形成了规范会计理论与实证会计理论这两个类别。规范会计理论是先假定会计目标，继而进行逻辑推理的结果。传统会计理论的研究方法大多属于规范研究方法。之所以如此，是因为它是从规范、标准和被认为是理想的模型中引导出来的，在会计方面就表现为：什么才是正确或最好的会计；而实证理论所强调的是解释和预测现实世界的现象并用经验数据检验这些命题是否正确，在会计方面就是研究企业采用这样的会计程序和方法而不采用那样的会计程序和方法的原因。1试说明不同会计研究方法特点，辨析规范会计研究方法与实证会计研究方法在今后会计研究中的应