某电器公司应收账款管理存在的问题及对策探讨

xxx电器集团有限公司应收账款管理存在的问题及对策探讨本文结合xxx电器集团有限公司应收账款管理的现状以及存在的问题，简述了其形成的原因及对策，发现该公司应收账款比较多进而影响了公司资金的正常周转，增加公司现金的流出和机会成本的损失，导致公司存在潜在的财务风险。根据公司存在的问题提出制定正确的赊销政策、树立科学合理的考核制度及行之有效的奖惩制度、完善内部控制制度，完善应收账款管理制度，对已发生应收账款的日常和后期管理方面，建立完整的信用防范体系，以促进企业的健康发展。应收账款；坏账准备；管理；赊销政策

前言1应收账款的基本理论1.1应收账款的含义1.2应收账款的特征1.3应收账款形成的原因1.3.1企业采用赊销方式进行产品销售1.3.2行业间的竞争手段1.3.3企业对销售工作缺乏监管1.4应收账款对企业运营的影响1.4.1积极影响1.4.2消极影响2海尔公司应收账款管理的现状分析2.1海尔公司基本情况介绍2.2海尔公司应收账款管理的现状分析2.2.1应收账款赊销问题分析2.2.2应收账款周转率的分析2.2.3应收账款对海尔公司利润总额的影响2.2.4海尔公司应收账款账龄分析2.2.5海尔公司与苏宁电器公司的比较3海尔公司应收账款管理存在的问题3.1应收账款额度较大3.2财务人员职业道德素质低下3.3对应收账款的会计监督相当薄弱3.4坏帐频现3.5信用管理不完善4海尔公司应收账款管理存在问题的原因分析4.1对赊销额度缺乏控制4.2考核制度不合理，缺乏行之有效的奖惩制度4.3公司监督机制和内部控制制度不健全4.4企业事后管理措施不完善4.5企业没对应收账款按风险程度进行信用管理5加强海尔公司应收账款管理的对策5.1制定正确的赊销政策5.2树立科学合理的考核制度及行之有效的奖惩制度5.3完善内部控制制度，提高应收账款管理制度执行力5.4强化对已发生的应收账款的日常管理及后期管理5.5建立企业自身的信用体系，建立全面的信用风险防范制度结语

前言近年来，世界经济正以十分惊人的速度发展，我国企业面对的市场竞争也越来越激烈，于是，企业为了增长销售额和提高自身的竞争力只能采用赊销方式向客户销售产品。如此就导致应收账款也就越来越多，为了降低应收账款带来的风险减少坏账损失，这就是分析和研究应收账款的目的。应收账款在收回之前，是不会增值的，而且随着时间的推移使企业失去了货币的资金时间价值。甚至，有的应收账款逾期无法收回，变成坏账。因此，企业的应收账款管理的不恰当就会使企业出现许多坏账损失或者资金流断裂，导致企业货币资金大量短缺，存在严重的经营危机，甚至陷入财务危机。如果管理得当，企业赊销产品的货款能够及时收回，企业的资金运转就会良性循环。所以，企业的应收账款管理至关重要。1应收账款的基本理论1.1应收账款的含义应收账款（Receivables）应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款的形成是由于企业采用信用销售形式，应收账款是一种债券性资产，也是企业流动资产的重要组成部分。1.2应收账款的特征应收账款是一种商业信用，风险性较高。应收账款是由于企业与单位外部之间以及对外销售产品和提供劳务而产生的。企业产品销售和劳务提供过程的完成一般就表明企业应收账款的产生。对企业来说应收账款是指流动资产性质的债权，在登记入账时按应收账款实际发生的金额入账。1.3应收账款形成的原因1.3.1企业采用赊销方式进行产品销售赊销比较普遍。企业在销售产品时，对于有的消费者消费水平不是很高时，企业采取赊销方式销售产品。由于销售货物和收取货款的时间不一致，就形成了应收账款。对客户来说，赊销可以节约其资金流，增强短期的资金流动性。也是一种优惠政策，能够提高顾客的消费积极性。1.3.2行业间的竞争手段行业之间的竞争是企业应收账款产生的主要原因。现在市场上的大多数产品的供求现象都供大于求，有利购货方但是对企业是相当不利的。这时企业除了依靠产品质量，价格，售后服务，广告和销售的产品，。为了扩大销售规模企业实行赊销，所以，赊销就成了企业的主要竞争手段。1.3.3企业对销售工作缺乏监管。企业发展的动力是销售，所以，要保证企业销售工作的顺利进行，从而降低企业的应收账款不能及时收回的风险就必须对企业的销售工作进行科学以及合理的监管。一般企业作为考核员工的标准是销售额，而不管销售额是现金支付还是应收账款，造成了企业工作人员高度重视货物是否售出，而不注重货款的收回或者产品的销售方式。从而致使企业产生大量应收账款并且逾期不能及时收回。1.4应收账款对企业运营的影响1.4.1积极影响促进企业的销售，提高企业竞争力。在日趋激烈的竞争中，采用赊销方式能够加大企业的市场占有份额，提高竞争力。在资金短缺而且买方又急于购买商品的情况下，面对多个供应商，承诺赊销的供货方是客户优先考虑的。所以，在严格审查客户信用后，适度利用赊销对于企业来说是一种很好的经营手段。减少存货，赊销可以扩大产品销售，并迅速把库存商品转化成企业的收入，可以减少库存商品的数量，从而缩短库存货物的储存时间，节省库存管理成本，仓储成本和保险费用，加速资金周转，提高企业的资本运营能力。1.4.2消极影响加速企业的现金流出。从应收账款的会计处理可以看出，赊销所产生的货款在产品售出时还未到达企业，而企业还要运用自己已有的资金来垫付各种税金和费用，导致了企业销售货物后没有现金流入反而大量现金流出。当企业应收账款发生的金额增多时，企业资金周转负担加重。虚增利润。我国企业的记账基础是权责发生制，即以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。当期发生的赊销账款记入当期收入。发生应收账款时的会计处理是借记“应收账款”贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。从账上看，因为应收账款的增加导致企业的利润也随之增加，但是企业账上利润增加了，实际上并没有现金流入企业。所以，如果企业存在过多的应收账款，就会导致账面上的销售收入增加，间接地就虚增了企业的利润。坏账风险增强。应收账款逾期还没有收回有很大可能成为坏账，企业根据会计制度的要求按应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%（特殊企业除外）。在实际中，应收账款提取有坏账率的限制，无论多长时间的应收账款都按照这一上限标准的规定，但是如果应收账款的账龄比较长仍然按这个计提标准计提就不能真实的反映企业的坏账风险。2海尔公司应收账款管理的现状分析2.1海尔公司基本情况介绍海尔是全世界大型家电第一品牌，中国最具价值的品牌。1984年创立于青岛，主要创始人有现任董事局主席、首席执行官张瑞敏。目前，海尔集团在全球范围建立了29个生产基地，其中8个综合研发中心，19个海外贸易公司，全球员工超过6万人。至2006年底，海尔集团进入了第四个战略阶段，即“全球化品牌战略阶段”。2011年，海尔集团全球营业额实现1509亿元，品牌价值962.8亿元，连续11年蝉联中国最有价值品牌榜首。其旗下的冰箱、洗衣机、空调、电视机、手机、电脑、热水器、家居集成共19个产品被评为了中国品牌，其中的“海尔冰箱”“海尔洗衣机”还被国家质监总局评为首批中国品牌，海尔集团还援建了164所希望小学和1所希望中学，制作212集科教动画片《海尔兄弟》，是2008年北京奥运会全球唯一指定赞助商。2.2海尔公司应收账款管理的现状分析表2-1海尔公司应收账款及相关指标变动表（单位：元）项目2011年2012年2013年主营业务收入73,662,501,627.2479,856,597,810.9786,487,723,560.83利润总额4,413,541,842.375,428,268,523.296,743,974,133.46净利润3,647,662,677.504,360,610,580.935,551,281,062.30期末流动资产31,333,999,180.7339,699,687,411.8349,547,008,919.29期末总资产39,723,484,083.5149,688,316,696.4261,015,859,730.70应收账款3,081,828,050.724,196,720,339.904,326,835,846.60应收账款周转率28.2121.9420.29应收账款周转天数12.7616.4117.74资料来源：xxx公司2011、2012、2013年资产负债表、利润表以及年度报告。由表2-1可以看出：2011年，公司应收账款为3,081,828,050.72，占流动资产的9.8%，占资产总额的7.75%，占主营业务收入的4%，该公司的应收账款余额较大。2.2.1应收账款赊销问题分析信用控制额度。控制信用额度是海尔公司解决赊销问题出发点。一般来说，信用额度由海尔公司总部制定即可。但家电卖场的需求从来都不是一成不变的，它有季节性的变化并且也受节假日、媒体宣传等条件的影响。在淡季时公司的应收账款相对而言可能会少，因此，授信额度就会显得过多，相反的，在旺季时公司的应收账款就会增多，授信额度又会显得不足。比如在“春节”“五一”、“国庆”、等这种重要节假日时，赊销产生的应收账款几乎是一年中最多的，这是公司之前制定的信用额度就满足不了市场需求，所以，需要建立一套赊销体系。这样就可以使得信用额度可以随着卖场销售的变动而变动。2.2.2应收账款周转率的分析从表2-1中可以看出，xxx公司应收账款的总量从2011年至2013年度呈逐年上升的趋势，公司的大量资金被占用，企业资金周转速度受到影响，增加了企业风险。从表2-1也可以看出应收账款周转率，由2011年的28.21下降到2013年20.29，应收账款的周转天数随之变长，从2011年的13.76上升到2013年17.74。所以，海尔公司存在应收账款周转率下降周转天数变长的现象。应收账款周转率越高对公司的资金周转越有利，收回的速度就快，形成的坏账损失就会少，企业的盈利能力也随之变强。如果在规定的期限内公司尚未收回应收账款，这表明债务人拖欠应收账款时间很长，这些成为坏账的可能性更大；同时也说明企业收回应收账款的速度变慢，甚至最后这些资产变成了呆账、坏账，海尔公司存在这种现象对公司的生产经营是很不利的。2.2.3应收账款对海尔公司利润总额的影响通过表2-1可以看出，xxx公司的主营业务收入和利润总额逐年增加，但应收账款也呈上升，占了近利润总额的60%以上。由此可以看出，公司的资金大部分都是应收账款。应收账款直接影响企业的现金流量，导致企业出现财务危机，同时也降低了公司资金使用效率，使公司效率下降。没有应收账款收回的销售收入，必然没有现金流入的销售利润，销售税金支付占用了大量的现金流，在这过程中必将影响公司资金的周转。再加上未收回变成坏账的应收账款，这将直接影响公司的利润总额减少。2.2.4海尔公司应收账款账龄分析表2-2海尔公司应收账款账龄表（单位：元）项目1年以内1-2年2-3年3年以上合计2011年末32089900001813930015362400151375032440054502012年末426862000013241500013241500029250445337425042013年末4426490000975976002716910033082104554564910图2-1海尔公司应收账款账龄变化趋势图资料来源：新浪财经xxx公司应收账款账龄结构表。从表2-1和图2-1中可以看出，应收账款在账龄为1年以内的占据了总应收账款的大部分，这种现象还是比较合理的，说明公司销售额比较大，销售的产品比较多，而且这部分货款的账龄在1年以内，收回的可能性比较大。虽然账龄在1-2年、2-3年以及3年以上的应收账款所占比例相对较少，但是这部分应收账款成为坏账的可能性很大，对公司造成一定的损失。并且公司的公司应收账款基本上每年都呈增长趋势，这种现象对公司来说是不利的，要加以改善。2.2.5海尔公司与苏宁电器公司的比较表2-3海尔电器公司的应收账款周转率、周转天数表单位：元项目201120122013周转率（次）28.2121.9420.29周转天数（天）12.7616.4117.74应收账款3,081,828,050.724,196,720,339.904,326,835,846.60资料来源：xxx公司2011、2012、2013年资产负债表、利润表以及年度报告。表2-4苏宁电器公司的应收账款周转率、周转天数表（单位：元）项目2011年2012年2013年周转率（次）63.7363.21108.46周转天数（天）5.655.703.31应收账款18417800001270500000671075000资料来源：苏宁电器公司2011、2012、2013资产负债表、年度报告。图2-2：海尔公司应收账款周转率、周转天数折线图（单位：次、天）资料来源：xxx公司2011、2012、2013年资产负债表、利润表以及年度报告。图2-3：苏宁电器公司的应收账款周转率、周转天数折线图（单位：次、天）从表2-3可以看出，海尔公司的应收账款总额每年呈上涨趋势，说明海尔公司的应收账款每年都在增加，相应的坏账随之也会增加。从图2-2可以直接看到，海尔公司的应收账款周转率呈下降趋势，反映了该公司的收账速度变慢，坏账损失增加。周转天数也有所增加，表明该公司整体的应收账款周转速度逐渐变慢。这样的现象对公司的经营是相当不利的，而苏宁电器恰恰相反。从表2-4可以看出，苏宁电器公司的应收账款总额每年呈大幅度减少的趋势，说明苏宁电器公司的应收账款每年都在减少，相应的坏账随之也会减少。从图2-3更可以直观的看出，该公司应收账款的周转率虽然在2012年下降了一点点，但是到了2013年时就迅速上升了，应收账款周转率上升表明该公司的收账速度加快，平均收账期变短，坏账损失在减少，资金的流动速度变快，而且应收账款的周转天数也有所变短，表明公司实际收回账款的天数在减少，这说明债务人拖欠账款时间变短，降低了坏账损失的风险；同时，表明该公司收回应收账款的速度变快，资产变现速度在加快，这种现象是有利于公司的生产经营。综上所述，海尔公司的应收账款由于管理不当等原因导致该公司应收账款出现了对公司经营不利的现象，而苏宁电器公司的应收账款得到了恰当的管理，非但没有影响该公司的经营，反而对公司的经营产生了帮助。表2-5应收账款账龄表（单位：元）账龄1年以内1-2年2-3年3年以上合计2011年末47632800050489000934600021200005382830002012年末435715000861780001387600046670005404360002013年末3837820001154460002938000010578000539186000资料来源：新浪财经苏宁电器公司应收账款账龄结构表。从表2-2（海尔公司应收账款账龄表）与表2-5（苏宁电器公司应收账款账龄表）的对比中可以看出苏宁电器公司的应收账款远低于海尔公司的应收账款。尤其是账龄为1年以内的应收账款海尔公司远远超过苏宁电器公司。3海尔公司应收账款管理存在的问题3.1应收账款额度较大从表2-1就看出海尔公司的应收账款额度比较大，2011年末达到3,081,828,050元，超过30亿了，并且2013年末涨到4,326,835,846元，达到43亿之多。应收账款额度较大容易出现“三角债”的问题，即由于海尔公司无法清收别的公司欠海尔公司的应收账款导致海尔公司本身又无法偿还欠另一个公司的应收账款。公司忽略了内部管理控制，只是把重点放在了公司销售额、市场占有率和利润上，以为公司的销售额大、市场占有率高、账面利润大公司的经营业绩就好，因此，公司狠抓生产，进行大量的赊销，于是，就产生了大量的应收账款。并没有制定严格的内部控制系统把应收账款控制在一定范围内，造成应收账款扩张。3.2财务人员职业道德素质低下公司财务部门工作人员不按规定设立应收账款账户，私自挪用公款，导致应收账款虚增，还有些财务部工作人员故意做假账来讨好公司领导，有些是因为领导压力做假账。在私人收取他人的好处费一些部门的工作人员，将该现销的却给于赊销，导致了大量的应收账款不必要的增加，将收回的应收账款己挪用或暂时在银行，从中收取利息，有些工作人员甚至将收回的应收账款自己投资使自己从中获得更大的利益，从而导致企业不能及时收回应收账款。。另一方面，公司的各部门对应收账款的“清欠”工作不重视。3.3对应收账款的会计监督相当薄弱表3-1账龄内应收账款占总应收账款比重表项目1年以内1-2年2-3年3年以上合计2011年末99%1%0%0%100%2012年末94%3%3%0%100%2013年末97%2%1%0%100%从表2-2和3-1中可以看出，海尔公司每年应收账款都在增加，并且账龄在1年以内的应收账款占公司总应收账款的绝大部分。2011年的应收账款账龄在2-3年和3年以上的几乎很少，连公司总应收账款的1%都没有占到。但是到了2012年和2013年时海尔公司账龄在2-3年内的应收账款就开始增多，占到总应收账款的3%。海尔公司存在的现象说明该公司会计监督机制不健全，或者是会计监督机制没有实行强有力的监督。其次，就是财务部门没有委派专人或者监督相关部门工作人员定期、定向对公司的应收账款进行清欠工作。3.4坏帐频现从表2-1可以看出，海尔公司应收账款比重较大，而且呈每年上升的趋势。从图2-3又可看到海尔公司的应收账款周转率在下降，由28.21下降到20.29，同时，该公司的应收账款周转天数由12.76增加到17.74。应收账款周转速度变慢，收账时间变长就会导致应收账款到期时有些收不回来，渐渐的就形成了坏账，最终导致公司的坏账频现，利润减少，影响公司的资金运转。3.5信用管理不完善信用管理缺失。公司没有对客户进行资信情况的调查，也没有建立一套完整的信用风险管理制度。公司在进行赊销方式销售产品的同时在选择赊销客户仍然存在界定不清的问题。为了增加公司的销售收入，给予客户各种折扣（现金折扣、商业折扣），赊销标准反复放宽，导致公司没有掌握信用标准，缺乏信用风险意识。一般来说，信用管理是公司财务管理的重点。但现在，大多数企业的信用管理不完善，信用管理档案不完善，信用管理的工作人员也不专业，导致公司对赊销对象没有进行合理的选择。4海尔公司应收账款管理存在问题的原因分析4.1对赊销额度缺乏控制在市场竞争激烈的环境下采用盲目的赊销政策，公司为了降低库存，盲目采用赊销政策，在没有把赊销金额控制在一定范围的情况下，急于把库存商品销售出去，于是就会产生因为赊销而急剧增多的应收账款。未收回来的应收账款占用了企业的大量资金，海尔公司就是因为没有科学的认识并运用信用政策，对销售额度缺乏控制，导致公司的应收账款几乎每年都在增长，对公司是非常不利的。4.2考核制度不合理，缺乏行之有效的奖惩制度公司的工作人员敢于做假账就是因为我国法律以及公司对其惩罚力度不够。我国现行的《会计法》规定：对于强迫、指使会计人员做假账但尚不构成犯罪的企业负责人处以5千元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或有关单位一发给予降级、撤职、开除的行政处分。在这一条规定中，对于尚不构成犯罪的企业负责人就只是处罚款。并没有对相关的会计人员进行较严重的处罚，于是公司有些工作人员怀着处罚不严重而且自己还能从中收益的想法做假账。其根本原因是惩罚的力度不够，出现了法律漏洞被会计人员利用。公司没有建立合理的业绩考核制度，也没有建立合理完善的奖惩制度，公司觉得职员做好工作是职员的本分，而不采取奖励措施来调动职员的认真工作的积极性，导致一些认真工作的职员渐渐的不认真工作，经常出错误，或者一些财务工作人员开始做假账。而经常犯错或者做假账的财务工作人员因为没有受到惩罚更加肆无忌惮的犯错和做假账。4.3公司监督机制和内部控制制度不健全首先，公司内部控制制度的建立不完善。业务审批不严格，收账责任没有具体到个人，对账龄的应收账款没有采取不同收账措施与制度。其次，公司应收账款监控体系不健全，没有对公司销售部门的赊销流程、财务部门的流程以及信用部门实施跟踪监控。公司没有制定合理的应收账款政策，在收账费用和减少坏账之间也没有进行权衡。更没有积极建立弥补损失的准备制度。4.4企业事后管理措施不完善企业进行赊销之后，没有专门的人员进行应收账款的事后管理，大量逾期的应收账款长期挂账。表面上看应收账款挂账使得公司的利润表上的利润增多，但是实际上是虚增的销售收入导致的利润增加，掩盖了公司实际经营状况。公司逾期应收账款总额的比重过大，而预期的应收账款又没有及时清理，占用了大量的流动现金，进而使公司的应收账款周转率下降，影响应收账款周转天数。就是因为公司对逾期的应收账款管理制度不成熟，没有明确的规定，而对于逾期应收账款的质量以及收回的可能性没有做出分析判断，这些应收账款最后很有可能成为呆账、坏账。4.5企业没对应收账款按风险程度进行信用管理首先，公司经营者没有认识到风险防范意识和法律保护意识的重要性。为了同其他竞争者竞争，尽快打开营销局面，海尔公司在进入市场之初，事先忽略了对应收账款风险，就需要签订短期的销售合同来吸引客户。同时，公司还忽略了对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是扼制坏账的重要途径。但是很多企业为了占领市场，没有科学的分析和评估客户的偿债能力，不重视客户的财务实力和财务状况，信用机制的建立是不容忽视的。由于这些原因致使海尔公司在以后的往来交易中很难收集到这些客户的信用记录，而且有些赊购客户信用意识缺乏，社会诚信普遍缺乏，恶意逃债，导致赊销海尔公司的应收账款居高不下。5加强海尔公司应收账款管理的对策5.1制定正确的赊销政策公司应该制定正确的赊销政策，对于不同的客户指定不同的赊销政策。对于老客户，除了主要客户之外的其他客户拖欠货款2个月以上的客户将自动终止供货。只有当拖欠的货款偿清之后再继续供货。如果拖欠的货款有争议，公司相关部门要在1个星期内解决所有争议。如果错在公司，则继续给客户供货。反之，必须等到客户付清全部货款再供货；如果是新客户要赊销购货，公司可以告知客户必须等到信用额度评出才行。如果客户要求立即发货，公司可以告诉客户必须现金支付才行。非正式客户要先提交信用额度申请表。然后，该公司的信用部门会根据客户的预期销售和信用强度来确定信用额度。对于大客户，如果存在一个潜在的大客户或其他特殊情况，在信用评价线前，可适当给予少量的额度，全力支持销售，在下次发货前要完善信用评价。5.2树立科学合理的考核制度及行之有效的奖惩制度建立健全的考核奖惩激励机制。设立专门考核机构，并且制定一套便于考核的制度办法。用来对日常考核相关信息的收集、处理、分析。确立提高考核工作的效率和结果的考核方式和考核手段，再根据部门、岗位的实际情况选择合理的评议考核方法。加强员工的责任意识，提高他们的积极性和主动性。严格执行应收账款责任制，将收款责任具体分配到个人，同时把个人工作绩效与催账结果相联系，对于负责人超过应收账款的期限还未收回的给于警告，对于提前收回应收账款的负责人给于一些奖励。5.3完善内部控制制度，提高应收账款管理制度执行力建立完善的内部控制制度。每一项销售和收款业务都要经过公司的审核，审批未通过的一律不能作为应收账款入账，以免增加一些不必要的应收账款。发生应收账款后，公司的财务部门应该定期向相关的业务部门、经办人、公司领导传达应收账款的相关信息，督促和提醒有关部门、经办人、领导和部门注意向债务人催收应收账款。这样能使有关公司领导、业务部门即使掌握并及时了解应收账款的动态信息，增强他们的压力感，杜绝应收账款到期不收、过期不催的情况发生。对应收账款定期进行账龄分析，账龄不同的应收账款采取的催账方法不同。对逾期尚未收回的应收账款，可以委托债务催收机构，向法院起诉或由债务人选择可以还清债务价值的商品进行抵押等方式，根据实际情况选择不同的方式。5.4强化对已发生的应收账款的日常管理及后期管理首先，公司要建立坏账准备制度。一个公司无论它的应收账款信用政策有多完善都不能避免坏账损失的发生。为了遵循谨慎性原则，公司按照会计制度的规定，对应收账款计提坏账准备，同时，为了加