财务审计（第2版）课件：完成审计工作

完成审计工作学习目标1.掌握期初余额审计;2.掌握期后事项审计;3.掌握或有事项审计;4.掌握持续经营审计;5.掌握获取管理层声明;6.掌握汇总审计差异;7.掌握总体复核财务报表;8.掌握评价审计结果;9.掌握审计工作底稿复核。本章内容引导案例第一节期初余额审计第二节期后事项审计第三节或有事项审计第四节持续经营假设审计第五节获取管理层声明第六节汇总审计差异和总体复核财务报表第七节评价审计结果和审计工作底稿复核本章小结引导案例——康得新舞弊案例2017年,康得新的股票市值达到历史的最高点,董事长钟某的公众威望到达了历史巅峰。也正是在这一年,康得新辉煌的背后,早已险象环生。2017年8月25日,深圳证券交易所下发了一份对康得新2017年半年报的问询函,针对财务报表中一些可疑的情况:(1)存贷双高,账上有许多现金的同时借高额贷款。(2)毛利率显著高于同行业水平,且变化规律与行业背道而驰。(3)应收账款周转天数从2014年的76天,增长到2017年的144天。(4)出口的港杂费变动比例明显与收入的增长比率背道而驰。针对上述这些情况,需要康得新解释清楚。交易所这几个问题直击造假的命门。针对上述交易所的第四条询问,康得新解释说,其收入的增长是因为商品提价了30%,但港杂费的变动是与产量持平的,所以会出现差异。商品提价30%绝对不是轻而易举的事情,况且2017年的毛利率反而比2016年降低,这怎么说得通呢?虽然交易所肯定会觉得这答复不通,但是其没有行政能力,且尽了相应的提示职责。尽管如此,康得新还是安全通过了。在这之后,康得新的股价一直往上涨,年底到了历史最高点——26.67元。第二年,康得新强撑起来的财务数据已经不堪重负,2018年10月29日,其发布公告称,董事长钟某及其康得集团因涉嫌违规信息披露被证监会立案调查,上市公司康得新一切正常。2019年新年伊始,康得新首次出现债务违约,违约金额达到15亿元。虽然账面还有150亿元的货币资金,但就是还不起这15亿元的债务。当天公司的简称由“康得新”变更为“ST康得新”,证监会正式立案调查上市公司康得新,这次是针对上市公司本身。资本市场一片哗然,康得新从“神坛”跌落,不再云淡风轻。随着时间的推进,康得新陷入违约、诉讼、资产查封的轮回。除了外部坏消息纷至沓来,公司的内部管理也出现了剧烈的波动。2019年1月29日,总裁徐某辞职,从1998年入职康得新到当日,20多年的光阴,终于到了不得不说再见的时候。没过几天,董事长钟某带领董事会的原班人马集体辞职。2019年4月30日,审计师瑞华会计师事务所终于发布了年审报告——无法表示意见。虽然是无法表示意见,可是事后得知,这份审计报告仍有问题。2019年5月12日,钟某因涉嫌犯罪被警方采取强制措施,这次不仅仅是行政、民事责任,而是直接上升刑事责任。到了2019年7月6日,证监会正式出具行政处罚事先告知书,涉嫌以下违法事实:(1)2015—2018年,通过虚增收入和成本,累计虚增营业利润119.21亿元。(2)2014—2018年,通过北京银行的资金归集功能,大股东非法占用康得新货币资金,2018年当年度累计占用上市公司回避资金159.31亿元。(3)未披露子公司利用银行存单为控股股东康得集团担保的事项。(4)未如实披露募集资金使用情况,将募集所得资金通过预付供应商设备款的方式转出上市公司,经过多道流转后回到上市公司。可能是调查时间略显仓促,此份行政处罚事先告知书所述事项不是非常严谨,经过与后面证监会正式发布的行政处罚决定书比对发现,告知书中的部分数据和措辞,以及相关的当事人多有变动。撕开财务造假的虚假繁荣,康得新连续4年净利润为负,“退市”二字像魔咒一样笼罩着它。然而,13万股民不接受这个结果,接下来就是漫长的申辩、听证过程。直到2020年6月8日,证监会又下发了行政处罚及市场禁入事先告知书,与前次告知书存在差异,被处罚的人中,有很多人不服。于是又开始申辩、听证。过了3个月,2020年9月27日,证监会正式做出处罚决定,采纳了部分申辩人的意见,但大部分都没有变化。出事以来,中小股民为了不让股票退市,自发组织起来维权,与公司的管理层、证监会、交易所进行了多次交涉,上演了中国资本市场上股民维护自身利益最悲情的一幕。但在交易所看来,规定不留情面,谁承担责任、谁是受害者是法律层面的事。风险已经提示过,上市公司不符合交易所的规定,就必须退市。2021年4月6日,深圳证券交易所正式做出康得新退市的决定,进入了30个交易日的退市整理期。2021年5月31日,康得新被正式摘牌,钟某率领康得新造假这一出大戏正式落下帷幕。可能是调查时间略显仓促,此份行政处罚事先告知书所述事项不是非常严谨,经过与后面证监会正式发布的行政处罚决定书比对发现,告知书中的部分数据和措辞,以及相关的当事人多有变动。撕开财务造假的虚假繁荣,康得新连续4年净利润为负,“退市”二字像魔咒一样笼罩着它。然而,13万股民不接受这个结果,接下来就是漫长的申辩、听证过程。直到2020年6月8日,证监会又下发了行政处罚及市场禁入事先告知书,与前次告知书存在差异,被处罚的人中,有很多人不服。于是又开始申辩、听证。过了3个月,2020年9月27日,证监会正式做出处罚决定,采纳了部分申辩人的意见,但大部分都没有变化。出事以来,中小股民为了不让股票退市,自发组织起来维权,与公司的管理层、证监会、交易所进行了多次交涉,上演了中国资本市场上股民维护自身利益最悲情的一幕。但在交易所看来,规定不留情面,谁承担责任、谁是受害者是法律层面的事。风险已经提示过,上市公司不符合交易所的规定,就必须退市。2021年4月6日,深圳证券交易所正式做出康得新退市的决定,进入了30个交易日的退市整理期。2021年5月31日,康得新被正式摘牌,钟某率领康得新造假这一出大戏正式落下帷幕。思考问题根据该案例,各项审计工作完成之后,通过分析程序进行总体复核,能否发现财务报表还存在异常?第一节期初余额审计一、期初余额的含义二、期初余额的审计目标三、期初余额的审计程序四、期初余额审计对审计意见的影响二、期初余额的审计目标在执行首次审计业务时,审计人员针对期初余额进行审计的目标是,获取充分、适当的审计证据,以确定:(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错弊;(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露。三、期初余额的审计程序(1)确定上期期末余额是否已正确结转至本期,或在适当的情况下已做出重新表述。(2)确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。(3)实施一项或多项审计程序。审计人员应当根据期初余额有关账户的不同性质,实施以下一项或多项审计程序:1)如果上期财务报表已经审计,查阅前任审计人员的审计工作底稿,以获取有关期初余额的审计证据。2)评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。3)实施其他专门的审计程序,以获取有关期初余额的审计证据。例如,对流动资产和流动负债,审计人员通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据;对非流动资产和非流动负债,审计人员通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。四、期初余额审计对审计意见的影响(1)如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据,审计人员应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错弊,审计人员应当告知管理层;如果上期财务报表由前任审计人员审计,审计人员还应当考虑提请管理层告知前任审计人员;如果错弊的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报,审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(3)如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用,并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当列报,审计人员应当出具保留意见或否定意见审计报告。(4)如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标准审计报告,审计人员应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大,审计人员应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第二节期后事项审计一、期后事项的含义和种类二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项的审计应对三、审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实的审计应对四、财务报表报出日后知悉的事实的审计应对一、期后事项的含义和种类(一)财务报表日后调整事项财务报表日后调整事项,即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项(二)财务报表日后非调整事项财务报表日后非调整事项,即表明财务报表日后发生的情况的事项。(一)财务报表日后调整事项这类事项常见的有:(1)财务报表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债;(2)财务报表日后取得确凿证据,表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;(3)财务报表日后进一步确定了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入;(4)财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。(二)财务报表日后非调整事项在财务报表日后发生、需要在财务报表上披露而非调整的事项通常有:财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;财务报表日后资本公积转增资本;财务报表日后发生巨额亏损;财务报表日后发生企业合并或处置子公司;财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。期后事项分段示意图二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项的审计应对针对期后事项的专门审计程序,其实施时间越接近审计报告日越好。用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括:(1)了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序。(2)询问管理层和治理层(如适用),确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。审计人员可以询问根据初步或尚无定论的数据做出会计处理的项目的现状,以及是否已发生新的承诺、借款或担保,是否计划出售或购置资产等。(3)查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要,在不能获取会议纪要的情况下,询问此类会议讨论的事项。(4)查阅被审计单位最近的中期财务报表(如有)。二、财务报表日至审计报告日之间发生的事项的审计应对除这些审计程序外,审计人员可能认为实施下列一项或多项审计程序是必要和适当的:(1)查阅被审计单位在财务报表日后最近期间的预算、现金流量预测和其他相关的管理报告。(2)就诉讼和索赔事项询问被审计单位的法律顾问,或者扩大之前口头或书面查询的范围。(3)考虑是否有必要获取涵盖特定期后事项的书面声明以支持其他审计证据,从而获取充分、适当的审计证据。在实施了上述用以识别期后事项的审计程序后,如果知悉对财务报表有重大影响的期后事项,审计人员应当考虑这些事项在财务报表中是否得到恰当的会计处理或予以充分披露。三、审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实的审计应对(一)管理层修改财务报表时的处理(二)管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理(三)管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理四、财务报表报出日后知悉的事实的审计应对在财务报表报出后,审计人员没有义务针对财务报表做出查询。但是,并不排除审计人员通过媒体等其他途径获悉对财务报表产生重大影响的期后事项的可能性。在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,审计人员应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层进行讨论。同时,审计人员还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。第三节或有事项审计一、或有事项的含义二、或有事项的审计程序三、获取律师声明书第四节持续经营假设审计一、管理层责任和审计人员责任管理层应当根据企业会计准则的规定,对持续经营能力做出评估,考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。审计人员应当按照审计准则的要求,实施必要的审计程序,获取充分、适当的审计证据,确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性,并考虑对审计报告的影响。此外,审计人员在执行财务报表审计业务时,不得对被审计单位是否具有持续经营能力和管理层做出的应对计划的可实现程度做出保证。二、评价管理层对持续经营能力做出的评估（管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自财务报表日起的12个月）三、实施追加审计程序四、审计结论与报告四、审计结论与报告(一)被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性如果财务报表已做出充分披露,审计人员应当发表无保留意见,并在审计报告中增加强调事项段,强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实,提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。如果财务报表未能做出充分披露,审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。(二)运用持续经营假设不适当如果判断被审计单位将不能持续经营,但财务报表仍然按照持续经营假设编制,审计人员应当出具否定意见的审计报告。第五节获取管理层声明一、管理层声明书的作用管理层声明书具有以下两方面的作用:一是引起被审计单位管理层的注意,财务报表真实公允表达的责任在于管理层。二是将询问结果用正式书面形式表达,使审计程序规范化。书面声明书是一种非独立来源证据,审计人员不能将其当作可靠证据,并不能使审计人员免于对所报告的项目收集足够的证据。管理层声明书是对其他审计程序的补充,但不能取代其他审计程序。二、管理层声明书的形式三、对书面声明可靠性的疑虑四、管理层不提供要求的书面声明如果存在下列情形之一,审计人员应当对财务报表发表无法表示意见:(1)审计人员对管理层的诚信产生重大疑虑,以至于认为其做出的书面声明不可靠。(2)管理层不提供下列书面声明:1)针对财务报表的编制,管理层确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。2)针对提供的信息和交易的完整性,管理层就下列事项提供书面声明:①按照审计业务约定条款,已向审计人员提供所有相关信息,并允许审计人员不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他人员。②所有交易均已记录并反映在财务报表