《财务会计实务（第二版）》课件任务七

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项目五

记录存货增减余、把握存货收发存章节目录CONTENTS

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任务七确认、记录存货清查江苏天润机械有限公司2018年12月31日对存货进行清查，发现盘亏S材料1000克，单位成本为8元，相关的增值税专用发票上注明的增值税额为1280元。经查属于管理不善而造成的丢失，财会人员对该业务应进行怎样的处理呢?

一、认知存货清查

（一）存货清查的概念

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种方法。对于存货的盘盈盘亏，应填写存货盘点报告表（如“账存实存对比表”），及时查明原因，按照规定程序报批处理。（二）记录存货清查业务的科目待处理财产损溢盘亏、毁损盘盈的转销盘盈盘亏、毁损的转销期末余额：尚未处理财产的净损失期末余额：尚未处理财产的净溢余设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”明细账进行明细核算。（三）存货清查的业务节点与账务处理1．存货盘盈的业务节点与账务处理业务节点

原始单据账务处理批准处理前存货盘点报告表等

借：原材料等

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准处理后存货盘点处理意见书等

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：管理费用2．存货盘亏及毁损的业务节点与账务处理业务节点原始单据账务处理批准处理前存货盘点报告表等借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

贷：原材料等

应交税费—应交增值税（进项税额转出）批准处理后存货盘点处理意见书等借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司和过失人赔款）管理费用（一般经营损失）营业外支出—非正常损失（非正常损失）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢二、认知存货的期末计价资产期末余额期初余额流动资产货币资金326052.4562520………存货1032000其他流动资产4000040000...……？××企业资产负债表2018年12月31日账面成本：205000实际成本存货期末计价原则：成本与可变现净值孰低法市场价格：190000市场价格：209000（一）认知成本与可变现净值孰低法成本——期末存货的实际成本可变现净值—在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、销售费用及相关税金后的金额。

账面成本可变现净值跌价损失账面成本可变现净值确定存货的可变现净值时，应当考虑的主要因素：1.应以确凿的证据为基础

(市场销售价格、类似商品的市场销售价格、供货方销售方提供的有关资料、生产成本资料等）2.考虑持有存货的目的

——持有以备销售的存货

——需要经过加工的材料存货3.考虑资产负债表日后事项(考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动)（二）“存货跌价准备”科目存货的抵减科目

存货跌价准备实际发生转回计提期末余额账面成本150可变现净值120减值30例：（三）存货跌价准备的业务节点与账务处理当期应计提的存货跌价准备“存货跌价准备”已有贷方余额＝（存货成本–存货可变现净值）–1.期末存货成本＜可变现净值时，无需进行账务处理；2.期末存货成本＞可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。业务节点原始单据账务处理期末存货成本低于可变现净值时商品报价单、可变现净值计算表等无需进行账务处理期末存货成本高于可变现净值时商品报价单、可变现净值计算表等应按照存货可变现净值低于成本的差额，

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备商品报价单、可变现净值计算表等转回已计提的存货跌价准备金时，按恢复增加的金额，

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备商品报价单、可变现净值计算表、产品发出汇总表等结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，冲减已计提的存货跌价准备和主营业务成本，

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

江苏天润机械有限公司2018年6月30日在财产清查中，发现盘盈M材料30千克，实际单位成本50元。经查属于材料收发计量方面的错误，经领导批准作为管理费用处理。

借：原材料—M材料1500贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢1500

贷：管理费用1500

任务实施一：存货盘盈的核算

江苏天润机械有限公司2019年6月30日在财产清查中，发现盘亏N材料200千克，实际单位成本15元，相关增值税专用发票单注明的增值税税额为390元。经查属于管理不善造成的丢失，属于一般经营损失。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3480贷：原材料—M材料3000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）390借：管理费用3390

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢3390任务实施二：存货盘亏的核算

江苏天润机械有限公司2019年6月30日在财产清查中，发现毁损L材料150千克，实际单位成本24元，相关增值税专用发票单注明的增值税税额为468元。经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿1500元。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4068贷：原材料—M材料3600

应交税费—应交增值税（进项税额转出）468借：其他应收款1500

管理费用2968

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢4068任务实施三：存货毁损的核算江苏天润机械有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。该公司2018年12月31日某项商品的账面成本为380000元，由于市场价格下降，预计可变现净值为350000元，假设该商品以前未计提存货跌价准备；2019年12月31日，该商品的预计可变现净值为340000元；2020年12月31日，该商品的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为365000元；2021年12月31日，该商品的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为390000元。

任务实施四：存货跌价准备的核算

步骤一：2018年12月31日，计算计提的存货跌价准备金额为30000元（380000-350000），借：资产减值损失—计提的存货跌价准备30000贷：存货跌价准备30000步骤二：2019年12月31日，计算计提的存货跌价准备金额为10000元（380000-340000-30000），借：资产减值损失—计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000

步骤三：2020年12月31日，计算转回的存货跌价准备金额为25000元（380000-365000-40000），借：存货跌价准备25000贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备25000步骤四