纳税申报与会计处理第三版课件任务2.2 增值税税款计算

项目二增值税申报与会计处理

任务2.2增值税税款计算友情提示请关闭手机并放入手机袋中回顾旧知1、增值税纳税人2、增值税税率3、增值税征税范围4、增值税税收优惠实训增值税条例中规定免纳增值税的有：A、农机厂销售农机具

B、药厂销售药品C、旧机动车经营单位销售旧机动车

D、农民销售自产农产品D实训以下属于增值税特点的是（

）。A、不重复征税

B、既普遍征收又多环节征收

C、同种产品最终售价相同，税负就相同

D、一般纳税人采用税款抵扣制ABCD实训一般纳税人和小规模纳税人在增值税法上的地位有下述（

）不同。A、一般纳税人可以领购增值税专用发票，而小规模纳税人无权使用增值税专用发票B、两者纳税期限不同，一般纳税人为1个月，小规模纳税人则视销售金额而有不同C、一般纳税人采用抵扣法缴纳增值税税款，而小规模纳税人不能采用抵扣法D、小规模纳税人销售货物可由税务机关代开专用发票CD实训下列劳务行为征收增值税的有（

）。A、装修房屋

B、机动车修理

C、特殊农具的加工

D、维修进口设备ABCD实训下列服务行为征收增值税的有（

）。A、设计咨询B、交通运输C、提供贷款D、人寿保险ABCD任务2.2增值税税款计算一、一般纳税人应纳税额的计算税法规定：一般纳税人应纳税额的计算实行税款抵扣制一般纳税人应纳税额的计算即：应纳税额=销项税额-进项税额应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）-上期留抵税额（一）销项税额的计算销项税额=应税销售额×税率税率：17%、11%、6%关键：应税销售额的确定应税销售额的确定1、正常销售方式2、特殊销售方式（1）折扣方式销售（2）以旧换新方式销售（3）还本方式销售（4）以物易物方式销售3、其他：应税销售额的计算1、正常（一般）销售方式：销售额是指纳税人销售货物服务或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。即：应税销售额=全部价款+价外费用

应税销售额的计算【注意】应税销售额不包括从客户处收取的销项税额。即应税销售额为不含增值税的销售额！【思考】如果该销售额含增值税怎么办？（一般零售价为含税价）

价税分解特别关注：价外费用内容1、手续费、补贴、基金、集资费；2、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息；3、包装费、包装物押金、储备费、优质费、运输装卸费；4、代收款项、代垫款项；5、其他各种性质的价外费用。注意：不属于价外费用受托加工应税消费品代收代缴的消费税代购买方垫付的运费（发票开给买方）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。自己动手实训增值税纳税人的销售额中的价外费用不包括（

）。A、收取的手续费

B、收取的包装物租金

C、收取的销项税额

D、收取的违约金C价外费用计算税法规定：增值税一般纳税人向购货方收取的价外费用以及逾期包装物押金，视同含税收入，在计税时就先按税率换算成不含税收入后再并入销售额。不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

价税分离案例2011年8月20日，大华公司销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款200000元、增值税税额34000元。同时收取了上述商品的包装费1170元，所有款项尚未收到。请计算应税销售额。案例解析1、该项业务属于正常销售行为2、应税销售额：价款+价外费用3、价款=200000元4、价外费用1170元5、价外费用折算成应税销售额：1170÷（1+17%）=10006、应税销售额=200000+1000即学即思2016年9月28日，光明公司销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明价款500000元，增值税85000元。同时收取了上述商品的包装费2340元，所有款项转账收讫。请计算该笔业务的应税销售额。“正常销售”小结应税销售额=全部价款+价外费用【重点】价外费用的确认及分解。1、价外费用的内容；（背会）2、价税分离的公式。“正常销售”小结3、应税销售额确认步骤：（1）确认销售商品价款；（2）确定价外费用；（3）价外费用价税分离；（4）确定应税销售额。应税销售额的确定2、特殊销售方式（1）折扣方式销售——商业折扣含义：商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣是企业最常用的促销方式之一。采取折扣方式销售税法规定：

如果销售额和折扣额在同一张发票的金额栏内分别注明的，可按折扣后的销售额计算销项税额；

如果将折扣额另开发票或在同一张发票的备注栏注明，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取折扣方式销售【思考】现金折扣影响应税销售额吗？不影响。因为现金折扣是为了早日收回货款而给予客户的优惠，属于理财费用——计入财务费用案例2017年8月20日，大华公司销售商品500件，增值税专用发票注明每件不含税销售额1000元，增值税税率17%。由于购买数量较多给予对方5%的商业折扣，折扣额开在同一张发票上，款项尚未收到。请计算应税销售额。案例解析1、属于折扣方式销售2、确定折扣额是否可以扣除：可以（在同一张发票上）3、确定应税销售额（按照折扣后的金额计算）：

1000×500-1000×500×5%

=1000

×500

×(1-5%)即学即思P35云龙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年5月以折扣方式销售货物销售额为120万元（不含税收入），另开红字专用发票折扣20万元；采用交款提货方式销售货物200万元（不含税收入），并开具增值税专用发票；销售农机取得不含税收入120000元。

请计算该企业5月份的销项税额。（2）特殊销售—以旧换新销售含义：以旧换新，是指消费者在购买新商品时，如果能把同类旧商品交给商店，就能折扣一定的价款，旧商品起着折价券的作用；如果消费者不能提交旧商品，新商品就只能以原价售出。以旧换新销售税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。应税销售额=实际收到的价款+旧货物折价款案例2017年8月30日，采取以旧换新的方式销售电冰箱10台。开出普通发票，收到货款51500元，并注明已扣除电冰箱折价7000元。商场标明该电冰箱的销售价格为5850元/台。请计算应税销售额。案例解析1、该业务属于以旧换新销售方式2、应税销售额：新货物的销售价格3、计算应税销售额=10×5850÷（1+17%）或=（51500+7000）÷（1+17%）以旧换新销售【注意】对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。案例某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物。请计算销项税额。案例解析增值税销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%=290.60（元）即学即思某商场系增值税一般纳税人，本月企业采取“以旧换新”方式销售空调。下列税务处理错误的有（）。A、以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额B、以新空调定价为依据计算销项税额即学即思C、以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调按17%计算进项税额D、以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按11%计算进项税额ACD自己动手实训南方商场（一般纳税人）采用以旧换新方式销售冰箱一台，向消费者收取现金700元，注明已扣除旧冰箱折价款300元，该笔业务的销项税额为（

）元。A、51B、145.30C、170D、68B“以旧换新销售”小结1、此销售方式一般针对消费者个人。2、一般开具的均是增值税普通发票；3、计算应税销售额时，应价税分离；4、计税依据是新货物的价格。（3）特殊方法——还本销售含义：销售货物到一定的期限后，由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。【税法规定】纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中

减除还本支出。自己动手实训淮海自行车商行实行还本销售自行车，自行车现在的单价为500元（不含税），已销售400辆，三年后还本80%，该自行车同类货物市场价格为300元，则该商店的计税销售额是：A、12万B、16万

C、20万D、4万C案例2017年9月30日，将3年前采取还本销售方式销售电动自行车10辆的货款，按照协议规定现在全部返还给消费者，每台不含税售价2000元。共开出红字普通发票10张，合计金额23400元。请确定应税销售额。案例解析1、该笔业务属于还本销售方式；2、税法规定：纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出；3、返还给消费者的23400元，不得冲减应税销售额。4、应税销售额：0（4）特殊方式—以物易物销售含义：以物易物顾名思义，就是指用自己已有的物品与别人交换，以换取别人的物品。【税法规定】以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。案例2017年8月30日大华公司销售手机，取得不含税销售收入10万元；以不含税价值2万元的手机换回电脑4台。请计算大华公司应税销售额。案例解析1、正常销售应税销售额：

10万元2、以物易物应税销售额：

2万元3、应税销售额=10万元+2万元总结：应税销售额1、正常销售：全部价款+价外费用2、折扣销售：在同一张发票上即按扣除折扣后的价款确认销售额。3、以旧换新：新货物的价格4、还本销售：不考虑还本额5、以物易物：同时计算销项和进项练一练2016年6月18日，公司销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明价款200000元，增值税34000元。同时收取了优质费3400元，所有款项尚未收到。请计算销项税额是多少？3、包装物出租、出借方式下

销售额的确定——押金（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。（2）对逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。这里的“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限。（3）对收取1年以上的押金，无论是否退还，

均应换算为不含税价后并入销售额征税。包装物出租、出借方式下

销售额的确定（4）对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【注意】在将包装物的押金并入销售额征税时，需将押金换算为不含税价，再并入

销售额征税。1.随同产品出售包装物的租金怎么处理？在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。2.怎么并入？——分解后并入想一想单独出租出借包装物时收取的租金和押金与随同产品出售出租出借收取的租金押金一样处理吗？属于有形动产租赁，按租金依17%计算增值税销项税额。想一想总结：包装物押金的处理1、一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税；2、对于除啤酒、黄酒之外的酒类包装物押金，在收取的当时就要计征增值税。自己动手实训对于货物的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何处理的，均应并入当期销售额的是（

）。A、白酒B、啤酒

C、黄酒D、米酒AD实训某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）元。

A.13600B.13890.60

C.15011.32

D.15301.92解析销项税额＝【93600÷（1＋17%）＋2000÷（1＋17%）】×17%＝13890.60（元）自己动手实训某生产企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发出包装物收取的押金为4.68万元，当期逾期未归还包装物的押金为2.34万元，该企业本期应申报的销项税额为（

）。A、20.4万元B、20.74万元

C、21.42万元D、20.7978万元B案例2015年4月30日，本月随同销售货物出借的包装物收取押金3400元。账面显示：“其他应付款-包装物押金”贷方余额4680元，其中：2014年1月2日收取押金1170元，2015年2月收取押金3510元。请计算应税销售额。案例分析第一，确定计算范围：

2014年1月2日收取押金应当计算（已超过一年）第二，计算应税销售额：1170÷（1+17%）=1000元课堂小结1、一般纳税人应纳增值税

=销项税额-进项税额2、销项税额=销售额×增值税税率3、销售额的确定：（1）正常销售（2）特殊销售

（3）包装物押金的处理（4）视同销售应税销售额确定【知识回顾】视同销售8种情况P36。①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）视同销售应税销售额确定④将自产、委托加工的货物用于非应税项目；（已取消）⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者；（4）视同销售应税销售额确定⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人⑨单位或者个体工商户（注不含自然人）向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（4）视同销售应税销售额确定⑩单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；⑾财政部和国家税务总局规定的其他情形。（4）视同销售应税销售额确定税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（4）视同销售应税销售额确定③按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）温馨提示：公式中的成本利润率按1993年12月28日国家税务总局颁发的《增值税若干具体问题的规定》确定为10％。（应税消费品除外）案例云龙电子厂2010年1月将自产的电视机发给企业的职工每人一台，共有职工100人。该电视机无市场价格。已知该电视机成本为2100元/台。请计算应税销售额。案例解析应税销售额=组成计税价格=【2100×（1+10%）】×100=231000（元）实训属于增值税视同销售行为，应当缴纳增值税的有（）。A.委托他人代销货物B.将自产的货物分配给投资者C.将购买的货物对外投资D.将购买的货物用于集体福利

ABC总结：销项税额计算一般纳税人销项税额的计算，重点是确定应税销售额，应根据