审计技能实训教程（第二版） 教案 20项目六 任务四：主营业务收入审计

教案（20～20学年度第学期）授课课程授课班级授课教师课程基本情况课程所属教学单位课程性质公共课□专业课□必修课□选修课□课程类型A类：纯理论□B类理论+实践☑C类：纯实践□教学周课程学时总学时：周学时：学时分配理论学时：实践学时：考核方式教材信息教材名称：出版社：编者：出版日期：教学标题主营业务收入审计教学课时2课时教学目标【知识目标】：熟悉“主营业务收入审计”的审计目标；掌握“主营业务收入审计”的审计程序。【能力目标】：1.掌握主营业务收入审计的审计目标与审计程序。2.结合所学相关知识以及被审计单位的具体情况，实施恰当的实质性程序进行“主营业务收入审计”，完成“审计之友”平台的实训任务。【素质目标】：1.小组协调分工完成任务，培养良好的团队合作精神；2.养成独立思考能力与创造能力，能够灵活应对审计工作中的任务和困难；3.培育严谨、精益求精的工匠精神，能够认真完成审计过程中的各项任务。教学重难点教学重点：主营业务收入审计的审计目标以及审计程序教学难点：主营业务收入审计的审计程序教学资源网络资源：包括网络参考或网络教学平台等硬件资源：包括校内外资源等学习资源：包括视频、微课、动画、仿真软件、行业标准、企业会计准则、中国注册会计师审计准则、生产案例等教学内容理论知识：第一节：主营业务收入审计的审计目标；第二节：主营业务收入审计的审计程序。技能点：能够完成审计之友平台绵阳有色案例实操“主营业务收入审计”相关工作底稿；能够为项目组成员判断被审计单位是否存在重大错报风险提供可靠的审计支持。教学设计教学环节内容教师活动学生活动设计意图计划时间组织教学考勤、清点学生数学习通设置图案，提要求学生签到增强学生纪律性2复习导入复习导入要点提出问题并点名学生回答学生思考回答巩固知识为讲解新内容打基础3讲授新课任务导入：2022年9月30日财政部发布《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》，其中关于收入舞弊的应对做出了指导性的应对措施，注册会计师在审计过程中，要严格执行执业准则的规定，控制审计风险，在做好其他领域审计的同时，加大收入舞弊的关注力度，合理运用职业判断，对发现的可能存在的舞弊风险做好有效应对。审计人员李克对主营业务收入等重点科目执行了实质性程序。任务导入，讲授审计实操案例引出学习内容认真聆听并记笔记用案例自然地引出学习内容5审计目标（一）确定利润表中记录的营业收入已发生且与被审计单位有关（发生认定）；（二）确定应当记录的营业收入均已记录（完整性认定）；（三）确定与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性认定）；（四）确定营业收入已记录于正确的会计期间（截止认定）；（五）确定营业收入已记录于恰当的账户（分类认定）；（六）确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（列报认定）。1.讲授知识点，展示PPT；2.课堂互动老师可以向同学们提问是否知道绵阳有色公司所处的主营业务主要是什么？给大家一分钟的时间可以搜索一下针对该业务哪些审计目标是最值得关注的？为什么？接着由学生举手发言。积极与老师进行互动，与同学讨论；2.在老师的带领下学习并记录关键知识点。讲授“主营业务收入审计”的审计目标。5二、审计程序（一）舞弊风险假定注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。但假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。基于此可以进行以下程序：1.获取营业收入明细表，复核加计是否正确，并将总账数和明细账数核对是否相符；2.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用折算汇率及折算是否正确。（二）实质性程序针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过比较，考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。1.将销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对；2.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。3.分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势；4.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、税金等项目的变动幅度进行比较；5.分析销售收入与销售费用之间的关系。（三）收入的确认依据企业会计准则核对前期和后期的主营业务收的确认条件和方法;按月度确认本期和上期的毛利率;按收入类别或产品名称确认产品销售数量、毛利率等，可按如下方法进行审计：1.抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致;2.抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。（四）截止测试1.通过测试资产负债表日前后且金额大于一定数额的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；2.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。3.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定数额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；4.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；5.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。（五）特殊销售检查有无特殊的销售行为，如委托代销、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。（六）延伸检查如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，可以对营业收入的检查范围进行合理的延伸，以应对识别出的舞弊风险，具体程序如下：1.在获取被审单位配合的情况下，对相关客户、供应商进行走访，针对采购、销售交易的真实性获得进一步审计程序；2.检查经销商的销售实现情况等。3.利用企业信息查询工具，查询主要供应商及客户甚至是最终控制人，与被审计单位是否存在关联关系；当注意到存在关联方时，关注其与被审计单位是否存在异常资金往来。1.老师讲授知识点，展示PPT；2.课堂互动向同学们提问：为什么在进行主营业务收入审计的时候要进行舞弊风险假定呢？分成5组讨论该问题，3分钟后由老师挑选1-2组进行回答。1.在老师的带领下学习相关知识点并做笔记；2.积极思考，踊跃回答相关问题。讲授理论知识、互动活跃课堂氛围、巩固知识点30三、任务描述点击进入审计之友的网址（03:5502/fstsjzy/Default.aspx），打开“进一步审计工作底稿-实质性程序-销售与收款循环-主营业务收入”操作页面：编制“主营业务收入明细表”工作底稿；编制“业务-产品销售分析表”工作底稿；编制“月度毛利率分析表”工作底稿；编制“营业收入审定表”工作底稿。老师描述“审计之友”中绵阳有色案例实训针对“主营业务收入审计”相关任务，并进行PPT展示。认真记录老师所描述的相关任务帮助同学们了解“主营业务收入审计”应该实施的审计程序。5四、业务操作进入进一步审计工作底稿界面，打开“主营业务收明细表”，通过“资料查看-主营业务收入明细”获取相关信息，并将相关内容填列表中。打开“业务-产品销售分析表”，通过“资料查看-主营业务收入明细”，找到根据产品类别分项，将绵阳有色本期主营业务收入与主营业务成本分别填列表中。接着计算毛利率，并与上期数对比，针对差异情况及其原因收集审计证据，判断是否有异常，并将相应数据以及结论填列。打开“月度毛利率分析表”根据获取的主营业务收入和主营业务成本的相关资料，分析各月产品毛利，并将有关数据填入表内。同时，要并关注毛利率偏高的月份，收集相关审计证据，判断其是否存在异常现象，如有异常则填写进审计说明。打开“营业收入审定表”，通过前期的工作底稿执行的程序结论，对营业收入的各认定做出综合判断，确定是否有跨期收入等现象存在，如果有，则按规定调整，并将调整后的分录记入表内。老师结合绵阳有色公司的资料以及福思特审计人员实施的具体审计程序，讲述如何填写“主营业务收入审计”工作底稿的相关信息；老师在PPT上展示绵阳有色公司“主营业务收入审计”相应工作底稿图片，强调相关重点内容。1.在老师的带领下学习“主营业务收审计”的实操程序以及底稿填写；2.并记录老师在PPT上展示的重点内容。帮助同学们详细了解“主营业务收入审计”的具体程序，以及相应工作底稿的填写。35课堂小结本次课程主要介绍了主营业务收入审计的目标、认定以及可供选择的审计程序。其中，针对主营业务收入的舞弊风险假定、实质性分析程序以及截止测试等程序对审计人员收集充分、