培训材料二：营业税改征增值税相关专题政策讲解

PAGEPAGE5培训材料二：营业税改征增值税相关专题政策讲解一、营改增实施后原增值税一般纳税人（指包括试点地区和非试点地区按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）有关规定㈠进项税额1．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。但下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：⑴用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。⑵接受的旅客运输服务。⑶与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。⑷与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，对于试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《应税服务范围注释》所列项目；对于非试点地区的原增值税一般纳税人，是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。另，目前收受的上海地区开具的增值税专用发票，如内容开具为海运费、运输费，暂不得抵扣。2．原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。3．试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额，为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。㈡一般纳税人认定试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，根据国家税务总局公告【2011】第065号规定，不需重新申请认定，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。㈢增值税期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。二、应税服务范围注释说明《应税服务范围注释》是本次营业税改征增值税征税范围的具体界定标准，正确理解和把握《应税服务范围注释》是进行增值税税种、税率鉴定的关键。1.《应税服务范围注释》的定位《应税服务范围注释》未采取引用《营业税税目注释》（国税发［1993］149号）或者对《营业税税目注释》进行税目划转的方式确定应税服务范围，而是按照独立体系对应税服务的征税行业和纳税行为予以明确界定和清晰描述。税务机关依照《应税服务范围注释》规定，即可对纳税人经营行为是否征收增值税进行明确判断。因此，税务机关在政策执行过程中，应以《应税服务范围注释》作为独立和唯一的判断标准。2.《应税服务范围注释》的把握⑴现阶段，结合营业税改征增值税工作的准备工作需要，学习、掌握改征增值税的征税范围的划分、界定标准。《应税服务范围注释》与《营业税税目注释》、《国民经济行业代码（2011版）》有关交通运输业和部分现代服务业不构成完整对接关系，《应税服务范围注释》多数行业没有按照《营业税税目注释》的原有划分方式和注释内容进行归类和描述，而是进行了一定结构性调整，包括改造、完善和概念创新，表现在对某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定、重建定义等处理。为此，市局特制定《应税服务范围注释》与《营业税税目注释》、[2005]208号）第一条第（一）项规定，即：试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。⑺《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第三款规定，即：提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入，应当按照水路运输服务缴纳增值税。⑻《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：对航空运输企业从事包机业务向包机公司收取的包机费，按“交通运输业”税目征收营业税。包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。⑼国际运输业务。根据江苏省地税局《营业税计税营业额扣除项目管理操作意见》（苏地税一函[2006]3号）第五条第一款第二点规定，即：运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，可以扣除其付给承运企业的运费后的余额为营业额。2.部分现代服务业服务⑴试点物流承揽的仓储业务《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》（国税发[2005]208号）第一条第（二）项规定，即：试点企业（此处指国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业）将承揽的仓储业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他仓储合作方的仓储费后的余额为营业额计算征收营业税。根据《省地税局贯彻〈省委、省政府关于加快发展现代服务业的实施纲要〉、〈关于加快发展现代服务业的若干政策〉》（苏地税发[2005]156号）第二条第一款规定，即：物流企业将承揽的业务外包给其他单位并由其统一收取价款的，以其全部收入减去其他项目支出后的余额，作为营业税计税基数。⑵勘察设计单位承担的勘察设计劳务《国家税务总局关于勘察设计劳务征收营业税问题的通知》（国税函[2006]1245号）规定，即：对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的，以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为营业税计税营业额。⑶代理业务A.《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76号）第四条规定：“代理业的营业额为纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬。”。《国家税务总局关于代理业营业税计税依据确定问题的批复》（国税函[2007]908号）规定：“纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的余额为计税营业额。”。B.知识产权代理《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（三）项3规定，即：知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。根据《省地税局贯彻〈省委、省政府关于加快发展现代服务业的实施纲要〉、〈关于加快发展现代服务业的若干政策〉》（苏地税发[2005]156号）第二条第一款、江苏省地税局《营业税计税营业额扣除项目管理操作意见》（苏地税一函[2006]3号）第五条第六款第三十四点规定，即：商标代理公司以向客户收取的全部价款和价外费用可按规定扣除支付给国家工商行政管理总局的商标费后的余额为营业税计税基数。C.广告代理一是《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十八）项规定：“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。”。二是《国家税务总局关于互联网广告代理业务营业税问题的批复》（国税函[2008]660号）规定：“纳税人从事广告代理业务时，委托广告发布单位制作并发布其承接的广告，无论该广告是通过何种媒体或载体（包括互联网）发布，无论委托广告发布单位是否具有工商行政管理部门颁发的《广告经营许可证》，纳税人都应该按照《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十八款的规定，以其从事广告代理业务实际取得的收入为计税营业额计算缴纳营业税，其向广告发布单位支付的全部广告发布费可以从其从事广告代理业务取得的全部收入中减除。”D.货物运输代理《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（四）项5规定，即：货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。根据《省地税局贯彻〈省委、省政府关于加快发展现代服务业的实施纲要〉、〈关于加快发展现代服务业的若干政策〉》（苏地税发[2005]156号）第二条第一款、江苏省地税局《营业税计税营业额扣除项目管理操作意见》（苏地税一函[2006]3号）第五条第六款第二十一点规定，即：货运代理企业的营业税，可在扣除支付给其他单位的港口费用、运输费、保管费、出入境检疫费、熏蒸费、仓储费、装卸费及其他代理费用后，计算缴纳营业税。上述所称“其他代理费用”是指：支付给海空陆港的港口建设费、铁路建设基金；支付给海关的报关费；支付的集装箱费用（包括堆存费、提箱费、装箱费、拆箱费、洗箱费）；支付的货物保险费；支付给运输代理单位的代理费；经省地方税务局确认的其他费用。E.船舶代理服务《财政部国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号）第四条第一、二款规定，即：船舶代理服务按照港口码头服务缴纳增值税；船舶代理服务，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同，代办接受订舱业务；办理船舶、集装箱以及货物的报关手续；承揽货物、组织货载，办理货物、集装箱的托运和中转；代收运费，代办结算；组织客源，办理有关海上旅客运输业务；其他为船舶提供的相关服务。F.无船承运业务《国家税务总局关于无船承运业务有关营业税问题的通知》（国税函[2006]1312号）规定，即：无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。纳税人从事无船承运业务，应按照其从事无船承运业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票，同时应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额缴纳营业税的扣除凭证。G.包机业务《国家税务总局关于航空运输企业包机业务征收营业税问题的通知》（国税发[2000]139号）规定，即：对包机公司向旅客或货主收取的运营收入，应按“服务业——代理”项目征收营业税，其营业额为向旅客或货主收取的全部价款和价外费用减除支付给航空运输企业的包机费后的余额。包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业负责运送旅客或货物，包机公司负责向旅客或货主收取运营收入，并向航空运输企业支付固定包机费用的业务。H.代理报关业务《国家税务总局关于加强代理报关业务营业税征收管理有关问题的通知》（国税函[2006]1310号）规定，即：代理报关业务，是指接受进出口货物收、发货人的委托，代为办理报关相关手续的业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税。纳税人从事代理报关业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除以下项目金额后的余额为计税营业额申报缴纳营业税：一是支付给海关的税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费；二是支付给检验检疫单位的三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费；三是支付给预录入单位的预录费；四是国家税务总局规定的其他费用。纳税人从事代理报关业务，应按其从事代理报关业务取得的全部价款和价外费用向委托人开具发票。纳税人从事代理报关业务，应凭其取得的开具给本纳税人的发票或其他合法有效凭证作为差额征收营业税的扣除凭证。I.代办进出口业务江苏省地税局《营业税计税营业额扣除项目管理操作意见》（苏地税一函[2006]3号）第五条第六款第二十二点规定，即：代办进出口业务的营业额为向客户收取的全部价款和价外费用扣除其支付的代垫费用后的余额。⑷有形动产融资租赁A.融资租赁概念《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件1第二条第（五）项1规定：“有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。”B.征税规定一是《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）规定，即：对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。二是《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）规定，即：按照《国家税务总局关于融资租赁业务征收营业税问题的通知》（国税函发[1995]656号）的规定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业税。因此，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函[2000]514号）的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。《商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知》（商建发[2004]560号）第一条规定，根据国务院办公厅下发的商务部“三定”规定，原国家经贸委、外经贸部有关租赁行业的管理职能和外商投资租赁公司管理职能划归商务部，今后凡《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税［2003］16号）中涉及原国家经贸委和外经贸部管理职能均改由商务部承担。C.计税依据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十一）项规定：经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。⑸展览业江苏省地税局《营业税计税营业额扣除项目管理操作意见》（苏地税一函[2006]3号）第五条第六款第三十二点规定，即：单位和个人举办展览活动，其营业额为其取得的收入扣除实际支付的场地费、展台搭建费、广告费后的余额。㈢增值税差额征税的会计处理目前增值税差额征税的会计处理尚无全国性规定，上海《关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知（试行）》（沪财会[2012]8号）有一定的参考意义。1、一般纳税人差额征税的会计处理①试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务，应在符合收入确认条件时，按照实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。②试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处